Ðịnh nghĩa đối tượng chịu thuế:
Các hàng hĩa được phép nhập khẩu, sản xuất và các hoạt động dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế tiêu thụ đặc biệt là đối tượng chịu thuế tiệu thụ đặc biệt.
Những đối tượng chịu thuế theo Luật hiện hành:
Theo điều 1 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt được Quốc hội thơng qua ngày 20- 5- 1998 và cĩ hiệu lực thi hành từ ngày 1- 1- 1999, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm: - Hàng hĩa sản xuất trong nước:
. Thuốc lá điếu, xì gà. . Rượu các loại. . Bia các loại. . Bài lá. . Vàng mã, hàng mã. - Hàng hĩa nhập khẩu : . Ơ tơ dưới 24 chỗ ngồi.
. Xăng các lọai, náp - ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade comonent) và các chế phẩm khác để pha chế xăng.
. Máy điều hồ nhiệt độ cĩ cơng suất từ 90. 000 BTU trở xuống. - Hoạt động kinh doanh dịch vụ:
. Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ơ-kê.
. Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi bằng máy giắc-pĩt (jackpot) . Kinh doanh vé đặt cược, đua ngựa, đua xe.
. Kinh doanh gơn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi gơn.
Những đối tượng khơng chịu thuế:
Hàng hĩa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nếu xuất khẩu, nhập khẩu khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường hợp sau:
- Hàng hĩa do các cơ sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khấu .
- Hàng hĩa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho các cơ sở kinh doanh trực tiếp xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế và giấy phép xuất khẩu. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cuả cơ sở sản xuất để xuất khẩu, nhưng khơng xuất khẩu mà đem bán trong nước thì ngồi việc nộp thuế giá trị gia tăng theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp, cơ sở cịn phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt . - Hàng viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo; quà tặng cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị- xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; đồ dùng của các tổ chức cá nhân nước ngồi theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.
- Hàng hĩa chuyển khẩu,vận chuyển quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩu biên giới Việt Nam trên cơ sở hiệp định đã kí kết giữa hai chính phủ hoặc ngành, điạ phương được Thủ tướng Chính phủ cho phép và đã làm đầy đủ thủ tục hải quan.
- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu kể cả hàng dự hội chợ triển lãm trong thời hạn chưa phải nộp thuế theo quy định thì khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số hàng thực tái xuất khẩu,tái nhập khẩu. Nếu quá thời hạn trên thì phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho số lượng hàng hố đĩ và được hồn lại thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số hàng hố thực tái xuất khẩu,tái nhập khẩu.
- Hàng hố là vật tư nhập khẩu thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt dùng để sản xuất hàng xuất khẩu, nếu thực tế cĩ hàng xuất khẩu trong thời hạn 90 ngày thì khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với số vật tư, nguyên liệu nhập khẩu tương ứng với số hàng thực tế xuất khẩu. Nếu quá thời hạn 90 ngày thì phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Khi cĩ hàng thực tế xuất khẩu thì sẽ được hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp cho số vật tư, nguyên liệu tương ứng với số hàng thực tế xuất khẩu.
- Hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo chế độ quy định.
Trường hợp các cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì khi kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất,các cơ sở này được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với phần nguyên liệu nếu cĩ chứng từ hợp pháp.
Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt:
Là các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế, đồn thể xã hội; các doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo luật đầu tư nước ngồi tại Việt Nam cĩ nhập khẩu, sản xuất hàng hố hay kinh doanh các dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
Căn cứ và phương pháp tính thuế
Căn cứ tính thuế:
Căn cứ tính thuế đối với hàng hĩa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là: số lượng hàng hĩạ chịu thuế, giá tính thuế và thuế suất.
Số lượng hàng hĩa:
- Ðối với hàng hĩa sản xuất trong nước: số lượng hàng hố chiụ thuế là số lượng, trọng lượng hàng hĩa xuất ra để bán, trao đổi, biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ của cơ sở. - Ðối với hàng nhập khẩu: số lượng hàng hố chiụ thuế là số lượng, trọng lượng ghi trên tờ khai hàng hĩa nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân cĩ hàng nhập khẩu.
Giá tính thuế:
- Ðối với hàng hĩa sản xuất trong nước :giá tính thuế là giá do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa tính thuế tiêu thụ đặc biệt.
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định theo cơng thức: Giá tính thuế = Giá bán hàng : ( 1 + Thuế suất )
Ví dụ: Giá bán thực tế tại nơi sản xuất của 1 lít bia hơi là 3000 đồng; thuế suất của mặt hàng bia hơi là 50%.
Ta tính được giá tính thuế của một lít bia hơi là: 3000 :(1+50%) = 2000 đồng
- Ðối với hàng gia cơng, hàng đem biếu tặng, hàng tiêu dùng nội bộ: giá tính thuế là giá tính thuế của mặt hàng cùng loại hoặc của mặt hàng tương đương tại cùng thời điểm giao hàng hoặc phát sinh các hoạt động này.
- Ðối với cơ sở sản xuất nộp thuế trên cơ sở khĩan số lượng hàng hĩa sản xuất, tiêu thụ thì cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố căn cứ vào giá cả thị trường để xác định giá bán và giá tính thuế.
- Ðối với hàng nhập khẩu: giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu. Ðối với các trường hợp hàng nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với các mặt hàng này vẫn gồm cĩ cả thuế nhập khẩu.
- Ðối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá cung ứng dịch vụ chưa cĩ thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Ðối với rượu sản xuất trong nước, kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi bằng máy giắc-pĩt, kinh doanh golf, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt do chính phủ quy định.
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hố, dịch vụ theo quy định cuả pháp luật cịn bao gồm cả khoản thu thêm mà cơ sở được hưởng .
- Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh cĩ mua ,bán hàng hố, dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng nhà nước Việt Nam cơng bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt.
Thuế suất:
Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng cĩ tính chất phân biệt giữa các nhĩm hàng hố,dịch vụ và giữa các hàng hố, dịch vụ trong cùng một nhĩm nhằm thực hiện chính sách điều tiết sản sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng xã hội cuả nhà nước và được quy định cụ thể tại biểu thuế tiêu thụ đặc biệt như sau:
STT Hàng hĩa, dịch vụ
Thuế suất (%)
I 12 2 3 4 5 6 7 8 II 1 2 3 4
Hàng hố: Thuốc lá điếu, xì gà a. Thuốc lá điếu cĩ đầu lọc sản xuất chủ yếu bằng nguyên liệu nhập khẩu, xì gà. b. Thuốc lá điếu cĩ đầu lọc sản xuất chủ yếu bẳng nguyên liệu trong nước. c. Thuốc lá điếu khơng cĩ đầu lọc. Rượu: a. Rượu trên 40( b. Rượu từ 30( đến 40( c. Rượu từ 20( đến 30( d. Rượu dưới 20(, kể cả rượu chế biến từ hoa cả. e. Rượu thuốc. Bia a. Bia chai, bia tươi. b. Bia hộp. c. Bia hơi. Ơ tơ a. Ơ tơ từ 5 chỗ ngồi trở xuống. b. Ơ tơ từ 6 đến 15 chổ ngồi. c. Ơ tơ từ 6 đến dưới 24 chổ ngồi. Xăng các loại, nap ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (refomade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng. Ðiều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống. Bài lá Vàng mã, hàng mã. Dịch vụ Kinh doanh vũ trường, mát-xa,ka-ra-ơ-kê. Kinh doanh ca-si-nơ (casino),trị chơi bằng máy giắc- pĩt (jacpot) Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe. Kinh doanh gơn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi gơn.
65 45 25 70 55 25 20 15 75 65 50 10 60 30 15 20 30 60 20 25 20 20 Phương pháp tính thuế:
Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác định qua cơng thức:
Số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nguyên liệu, khi khấu trừ chỉ được tính tương ứng với số lượng hàng hố xuất bán.
Cơng thức khấu trừ được tính như sau:
Hĩa đơn chứng từ:
Việc mua bán hàng hĩa, dịch vụ và vận chuyển hàng hĩa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải cĩ hĩa đơn chứng từ theo qui định của pháp luật.
Hàng hĩa sản xuất trong nước thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi vận chuyển trên đường phải cĩ những giấy tờ sau:
- Biên lai nộp thuế.
Hàng hĩa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khi vận chuyển phải cĩ biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.
Hàng hĩa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự trữ tại các kho hàng (trừ kho thành phẩm của cơ sở sản xuất ra mặt hàng đĩ), các cửa hàng buơn bán phải cĩ giấy tờ chứng minh đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, như biên lai nộp thuế hoặc hĩa đơn mua hàng.