Khái niệm.
Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, đánh vào một số hàng hĩa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định của luật thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế được cấu thành trong giá cả hàng hĩa, dịch vụ và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hĩa, sử dụng dịch vụ.
Tuy nhiên, việc quy định các hàng hĩa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cịn tùy thuộc vào chính sách điều tiết của tỉìng nỉồùc xuỏỳt phạt tỉì nhỉỵng khờa cảnh kinh tế, xaỵ họỹi nhỉ: chính sách õiĩưu tiĩỳt, hỉồùng dỏựn sản xuất tiêu dùng của Nh nước; õỉồìng lọỳi phỏn phọỳi thu nhập quọỳc dỏn; phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại hàng hĩa, dịch vụ trong từng giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể. Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: chẳng hạn ở Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt,ở Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt; ở nước ta, tiền thân của thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hĩa được ban hành năm 1951. Ðến năm 1990 Bộ tài chính soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hĩa thành thuế tiêu thụ đặc biệt và được Quốc hội thơng qua ngày 30- 6- 1990. Sau đĩ được sửa đổi bổ sung tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khĩa 9 và thơng qua ngày 5- 7 -1993. Ðến tháng 10- 1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại được sửa đổi, bổ sung lần nữa. Ðể phát huy vai trị của luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước một cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh đối với một số hàng hĩa, dịch vụ; ngày 20- 5- 1998 Quốc hội đã thơng qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và cĩ hiệu lực thi hành kể từ ngày 1- 1- 1999 thay thế Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 và hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 và năm 1995.
Ðặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt
Là một loại thuộc tiêu dùng, song thuế tiêu thụ đặc biệt cĩ những đặc điểm giống như sau :
- Các loại hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được pháp luật thuế các nước qui định hầu như giống nhau gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe ơ tơ, xăng...; kinh doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sịng bạc...
- Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt được pháp luật thuế các nước quy định rất cao vì thuế đánh vào một số hàng hĩa dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày của con người và cĩ ảnh hưởng đến sức khỏe của nhiều người trong xã hội.
- Cách thu thuế tiêu thụ đặc biệt ở các nước cũng giống nhau, tức là nhà nước chỉ thu một lần ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hĩa hay kinh doanh các dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
-Thuĩỳ tiĩu thủ õàỷc biĩỷt laì thuĩỳ bọứ sung cho thuĩỳ tiĩu duìng nhàịm lm gim tờnh chỏỳt luỵy thoại cuía chụng.
- Danh mục hàng hĩa, dịch vụ chởu thuĩỳ khọng nhiĩưu vaì thay õọứi tuìy thuọỹc vaìo õiĩưu kiĩỷn phạt triĩứn kinh tĩỳ xaỵ họỹi v mỉùc sọỳng ca dỏn cỉ.
Tầm quan trọng của thuế tiêu thụ đặc biệt:
Xuất phát từ đặc điểm chung đã được trình bày ở phần trên, do đĩ thuế tiêu thụ đặc biệt cĩ tầm quan trọng như sau:
- Thơng qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên một phần thu nhập đáng kể của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt là cơng cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẩn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là cơng cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách cơng bằng hợp lý: ai tiêu dùng nhiều các hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêu dùng ít hoặc khơng phải nộp thuế nếu khơng tiêu dùng các hàng hĩa, dịch vụ đĩ.
- Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thơng và tiêu dùng một số hàng hĩa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm sốt của nhà nước một cách tập trung, chặt chẽ đối với các loại hàng hĩa, dịch vụ này.
Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt với các loại thuế khác trong quá trình lưu thơng hàng hĩa, thực hiện dịch vủ (chủ yếu là thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu ) :
Các loại hàng hĩa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khơng phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với số lượng hàng hĩa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp sản xuất khi bán ra những mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu
thụ đặc biệt thì cơ sở này chỉ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt mà khơng phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng đối với số hàng hố đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
Trường hợp cơ sở sản xuất cĩ tổ chức chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm trực thuộc thì cơ sở sàn xuất phải kê khai và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tại nơi sản xuất. Các chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo thuế suất đối với hoạt động kinh doanh thương nghiệp.
Các hàng hĩa, dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi lưu thơng trên thị trường, tức là được chuyển qua khâu thương nghiệp thì các cơ sở kinh doanh các mặt hàng này khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng phải nộp thuế giá trị gia tăng theo biểu thuế ngành kinh doanh thương nghiệp.
Cơ sở nhập khẩu các mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cùng với thuế nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu, khi bán hàng hĩa này thì cơ sở phải nộp thuế giá trị gia tăng.