Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân là thu nhập chịu thuế và thuế suất được quy định tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước và khả năng thu nhập, yêu cầu điều tiết trong từng điều kiện cụ thể.
Thu nhập chịu thuế.
Thu nhập thường xuyên.
Thu nhập thường xuyên chịu thuế là tổng thu nhập của từng cá nhân bình quân tháng trong năm nằm trong giới hạn phải nộp thuế do biểu thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao quy định (đối với cơng dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam thu nhập bình quân tháng trong năm là trên 3.000.000 đồng; trên 8.000.000 đối với người nước ngồi cư trú tại Việt Nam và cơng dân Việt Nam lao động, cơng tác ở nước ngồi). Thu nhập thường xuyên chịu thuế được tính như sau:
• Cơng dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi cơng tác, lao động ở nước ngồi, cá nhân khác định cư tại Việt Nam: lấy tổng thu nhập nhận được trong năm kể cả thu nhập phát sinh ở nước ngồi chia 12 tháng (theo năm dương lịch).
• Người nước ngồi được coi là cư trú tại Việt Nam nếu ở tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên: lấy tổng thu nhập nhận được trong năm bao gồm thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập phát sinh ngồi Việt Nam chia cho 12 tháng. • Người nước ngồi ở tại Việt Nam từ 30 ngày đến 182 ngày thì được coi là
khơng cứ trú ở Việt Nam, trong trường hợp này thu nhập thường xuyên chịu thuế là tổng thu nhập phát sinh tại Việt Nam trong thời gian đĩ.
Thu nhập khơng thường xuyên.
Thu nhập khơng thường chịu thuế là số thu nhập của từng cá nhân trong từng lần phát sinh thu nhập nằm trong mức giới hạn phải nộp thuế thu nhập do biểu thuế quy định.
Thuế suất.
Ðối với thu nhập thường xuyên.
Thuế thu nhập đối với thu nhập thường xuyên được áp dụng biểu thuế suất lũy tiến từng phần cĩ phân biệt giữa người Việt Nam và người nước ngồi. Biểu thuế chia thành các nhĩm sau:
• Ðối với cơng dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam, thuế thu nhập theo biểu thuế lũy tiến từng phần như sau:
Bậc Thu nhập bình quân tháng/ người
Thuế suất (%)
Số thuế thu nhập phải nộp 1 2
3 4 5 6
Ðến 3 triệu đồng Trên 3 triệu đến 6 triệu. Trên 6 triệu đến 9 triệu. Trên 9 triệu đến 15 triệu đồng. Trên 6 triệu đến 8 triệu đồng. Trên 8 triệu đến 10 triệu đồng.
0 10 20 30 40 50 0 TNCT x 10% - 300 TNCT x 20% - 900 TNCT x 30% - 1.800 TNCT x 40% - 3.000 TNCT x 50% - 4.500
Cơng dân Việt Nam ở trong nước và cá nhân khác định cư tại Việt Nam, nếu sau khi đã nộp thuế theo biểu thuế nĩi trên mà thu nhập cịn lại bình quân trên 15 triệu đồng/ tháng thì phải nộp thuế thu nhập bổ sung theo thuế suất 30% cho phần thu nhập lớn hơn 15 triệu đồng đĩ.
• Ðối với người nước ngồi cư trú tại Việt Nam và cơng dân Việt Nam lao động, cơng tác ở nước ngồi, thuế thu nhập theo biểu thuế lũy tiến từng phần như sau:
Ðơn vị tính: 1000 đồng
Bậc Thu nhập bình quân tháng/người
Thuế suất (%).
Số thuế thu nhập phải nộp
1 2 3 4 5 6
Ðến 8 triệu đồng Trên 8 triệu đến 20 triệu. Trên 20 triệu đến 50 triệu. Trên 50 triệu đến 80 triệu. Trên 80 triệu đến 120 triệu. Trên 120 triệu.
0 10 20 30 40 50 0 TNCT x 10% - 800 TNCT x 20% - 2.800 TNCT x 30% - 7.800 TNCT x 40% - 15.800. TNCT x 50% - 27.800 • Riêng đối với người nước ngồi cư trú tại Việt Nam dưới từ 30 ngày đến 182
ngày trong năm tính thuế thì áp dụng thuế suất thống nhất là 25 % trên tổng số thu nhập.
Ðối với thu nhập khơng thường xuyên.
Biểu thuế lũy tiến từng phần quy định như sau:
Ðơn vị: 1000 đồng
Bậc Từng lần phát sinh thu nhập
Thuế suất (%)
Số thuế thu nhập phải nộp
1 2 3 4 5 6
Ðến 2 triệu đồng. Trên 2 triệu đến 4 triệu. Trên 4 triệu đến 10 triệu. Trên 10 triệu đến 20 triệu. Trên 20 triệu đến 30 triệu đồng. Trên 30 triệu đồng.
0 5 10 15 20 25 0 TNCT x 5% - 100 TNCT X 10% - 300 TNCT x 15% - 800 TNCT x 20% - 1.800 TNCT x 25% - 4.800 Riêng cách tính thuế thu nhập đối với các khoản thu nhập sau đây được áp dụng theo một thuế suất thống nhất quy định cho từng loại thu nhập, tính theo từng lần phát sinh thu nhập, cụ thể:
• Ðối với thu nhập về chuyển giao cơng nghệ trên 2.000.000/ lần được tính theo thuế suất thống nhất 5% trên tổng thu nhập.
• Thu nhập về trúng thưởng xổ số trên 12,5 triệu đồng/lần được tính thuế suất thống nhất 10% trên tổng thu nhập.
• Ðối với thu nhập về qùa biếu, qùa tặng bằng hiện vật từ nước ngồi chuyển về cĩ gía trị trên 2.000.000/ lần được tính theo tỷ lệ thống nhất 5 % trên tổng số thu nhập.
Xác định mức thuế suất đối với một số trường hợp khác.
• Trường hợp người nước ngồi vào Việt Nam dưới 30 ngày cĩ phát sinh thu nhập khơng thường xuyên như trúng thưởng xổ số một lần trên 12,7 triệu đồng thì vẫn phải nộp thuế thu nhập khơng thường xuyên với thuế suất 10 %.
• Trường hợp trong năm cĩ những tháng cĩ thu nhập thấp hoặc khơng cĩ thu nhập thì thuế thu nhập được tính như sau:
Những tháng cĩ thu nhập thấp hoặc khơng cĩ thu nhập, thì thể nhân, pháp nhân chi trả thu nhập khơng thực hiện việc khấu trừ tiền thuế thu nhập. Nhưng thuế thu nhập được tính cả năm trên cơ sở thu nhập bình quân trong năm, tức là lấy tổng thu nhập chia cho 12 tháng để xác định thu nhập tính thuế 1 tháng. Nếu thu nhập bình qn tháng khơng đạt tới mức khởi điểm chịu thuế thì cá nhân khơng phải nộp thuế thu nhập của năm đĩ; ngược lại nếu thu nhập bình quân tháng trong năm trên mức khởi điểm chịu thuế thì cá nhân phải nộp thuế thu nhập năm đĩ.
Thuế thu nhập cá nhân và Hiệp định tránh đánh thuế hai lần.
Hiệp định tránh đánh thuế trùng mà Chính phủ Việt Nam ký với Chính phủ một số nước cĩ tác dụng đối với việc nộp thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam của người nước ngồi như sau:
Hiệp định tránh đánh thuế trùng mà Việt Nam ký với các nước cĩ tác dụng tránh đánh thuế trùng thuế thu nhập cá nhân của người nước ngồi cĩ thu nhập tại Việt Nam. Trường hợp người nước ngồi đã nộp thuế thu nhập tại Việt Nam thì họ sẽ được cấp chứng từ để làm căn cứ miễn thuế hoặc giảm thuế ở nước họ.
• Trường hợp cá nhân Việt Nam trong năm vừa làm việc trong nước vừa làm việc ở nước ngồi thì thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập được tính như sau: Trong trường hợp này, cá nhân phải thực hiện quyết tốn thuế tại Việt Nam. Cá nhân phải tổng hợp thu nhập phát sinh tại Việt Nam và ngồi Việt Nam để tính thu nhập bình qn tháng, trên cơ sở tổng thu nhập cả năm chia cho 12 tháng và xác định số thuế phải nộp theo biểu thức tương ứng, cụ thể là: thời gian ở Việt Nam tính theo biểu thuế quy định đối với cơng dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam; thời gian ở nước ngồi thì tính theo biểu thuế quy định đối với người nước ngồi cư trú tại Việt Nam và cơng dân Việt Nam lao động cơng tác ở nước ngồi.
• Trường hợp cá nhân đã nộp thuế cá nhân ở nước ngồi và cĩ chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân tại nước đĩ thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngồi, nhưng khơng vượt qúa số thuế phải nộp tính trên số thu nhập chịu thuế từ nước ngồi theo biểu thuế của Việt Nam. Nếu cá nhân cĩ thu nhập ở các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế trùng với Chính phủ Việt Nam thì thực hiện theo nội dung của Hiệp định.