Chương 3 PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
4.2. KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU
4.2.1. Kế tốn q trình mua hàng
4.2.1.1. Khái niệm, nhiệm vụ a. Khái niệm
Quá trình mua hàng là quá trình đơn vị dùng tiền để mua các yếu tố đầu vào (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,...) để chuẩn bị sản xuất kinh doanh theo đúng phương án kinh doanh đã chọn, đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh được tiến hành thường xuyên, liên tục không bị gián đoạn.
b. Nhiệm vụ
- Phản ánh chính xác tình hình cung cấp về mặt số lượng, chi tiết theo từng chủng loại, quy cách, phẩm chất của từng thứ vật tư.
- Tính tốn đầy đủ, chính xác, kịp thời giá thực tế của từng đối tượng mua vào, đồng thời giám sát tình hình cung cấp cả về mặt giá cả, chi phí, thời gian cung cấp và tiến độ bàn giao, thanh toán tiền hàng.
4.2.1.2. Phương pháp kế toána. Chứng từ kế toán sử dụng a. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hoá đơn mua hàng (Hố đơn bán hàng thơng thường, hố đơn GTGT) - Bảng kê mua hàng
- Phiếu nhập kho
- Hợp đồng mua bán vật tư - Biên bản giao nhận vật tư
- Chứng từ thanh toán (phiếu chi, giấy báo nợ…)
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Bao gồm các tài khoản: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng mua đang đi đường, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, phải trả người bán…
* Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”
- Nội dung: Phản ánh trị giá của các loại nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hố mua ngồi đã thuộc quyền sở hữu của đơn vị còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Hàng mua đang đi đường Có
SDĐK: Trị giá hàng mua đi đường hiện có đầu kỳ
SPS: Trị giá hàng đi đường tăng thêm trong kỳ
SPS: Trị giá hàng đang đi đường kỳ trước đã về nhập kho trong kỳ SDCK: Trị giá hàng đi trên đường hiện
có cuối kỳ
* Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”
- Nội dung: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua), chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu
-Kết cấu chung
SDĐK: Trị giá nguyên liệu vật liệu hiện có đầu kỳ
SPS: Trị giá nguyên liệu vật liệu
nhập kho trong kỳ SPS: Trị giá nguyên liệu vậtliệu xuất kho trong kỳ SDCK: Trị giá nguyên liệu vật liệu
hiện có cuối kỳ
TK 152 được mở chi tiết theo yêu cầu quản lý
* Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”
- Nội dung: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ ở các đơn vị theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua), chi tiết theo từng loại, nhóm, từng cơng cụ, dụng cụ.
Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động khơng có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Công cụ, dụng cụ Có
SDĐK: Trị giá cơng cụ dụng cụ hiện có đầu kỳ
SPS: Trị giá công cụ dụng cụ nhập kho trong kỳ
SPS: Trị giá công cụ dụng cụ xuất kho trong kỳ
SDCK: Trị giá cơng cụ dụng cụ hiện có cuối kỳ
TK 153 – Cơng cụ dụng cụ có 3 tài khoản cấp 2: TK 1531 - Công cụ, dụng cụ
TK 1532 - Bao bì luân chuyển TK 1533 - Đồ dùng cho thuê
TK 1534- Thiết bị, phụ tùng thay thế
* Tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”
- Nội dung: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. Doanh nghiệp sử dụng tài khoản này trong trường hợp doanh nghiệp đó tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ Có
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại - Số thuế GTGT của hàng mua đã trả lại, được giảm giá.
SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả
* Tài khoản 331 “Phải trả người bán”
- Nội dung: Phản ánh tình hình thanh tốn về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu XDCB theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Phải trả người bán Có
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, người nhận thầu XDCB, người cung cấp dịch vụ
- Số tiền ứng trước cho người bán, người nhận thầu ...
- Số tiền người bán chấp nhận giảm giá
- Giá trị vật tư kém phẩm chất trả lại người bán
- Số tiền phải trả cho người bán, người nhận thầu XDCB ...
- Điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế của vật tư, dịch vụ khi có hố đơn chính thức
Số dư nợ: Số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận hàng cuối kỳ hoặc số đã trả lớn hơn số phải trả
Số dư có: Số tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp lao vụ dịch vụ, người nhận thầu XDCB
c. Phương pháp ghi chép một số nghiệp vụ chủ yếu về quá trình mua hàng
* Đối với đơn vị hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
NV1: Mua vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa về nhập kho.
Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu; công cụ dụng cụ, hàng hóa: Trị giá chưa có thuế GTGT Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK Tiền mặt;Tiền gửi ngân hàng; Phải trả NB (chi tiết);…: Tổng giá thanh tốn
NV2: Chi phí mua vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa về nhập kho. (tương tự NV1)
Nợ TK Ngun liệu, vật liệu; cơng cụ dụng cụ; Hàng hóa: Trị giá chưa có thuế GTGT Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ” (nếu có)
Có TK Tiền mặt; Tiền gửi ngân hàng; Phải trả NB (chi tiết): Tổng giá thanh toán
NV3: Mua vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa nhưng đến cuối tháng chưa nhận được hàng
mà chỉ nhận được chứng từ.
Nợ TK Hàng mua đang đi đường: Trị giá chưa có thuế GTGT Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK Tiền mặt; Tiền gửi ngân hàng; Phải trả NB (chi tiết);…: Tổng giá thanh toán
NV4: Nhập kho vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa mua từ kỳ (tháng) trước.
Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ dụng cụ; Hàng hóa Có TK Hàng mua đang đi đường
NV5: Trả lại hàng mua hoặc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua được hưởng.
Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi NH, Phải trả NB (Chi tiết người bán): Tổng giá thanh toán Có TK Nguyên liệu, vật liệu; CCDC; Hàng hóa: Trị giá chưa có thuế GTGT Có TK Thuế GTGT được khấu trừ
Có thể khái qt phương pháp kế tốn q trình mua hàng qua sơ đồ tài khoản sau:
TK 111, 112, 331, … TK152,153,156 TK111,112.. (1) (5) (2) TK 133 TK 133 TK 151 (3) (4)
* Đối với đơn vị hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
TK 111, 112, 331, … TK 152, 153, 156 TK111,112.. (1) (5) (2) TK 151 (3) (4)
Sơ đồ 4.2: Kế tốn q trình mua hàng theo phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp
Lưu ý: Giá mua, chi phí mua nhập kho đã bao gồm cả thuế GTGT.
Ví dụ 4.5: Tại doanh nghiệp X, biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo
phương pháp kê khai thường xuyên, tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. trong tháng 4 năm N có các nghiệp vụ kinh tế sau: (1.000 đ)
1. Nhập kho vật liệu S, chưa thanh toán cho người bán B trị giá thanh toán 330.000 đã bao gồm thuế GTGT 10%.
2. Chi phí vận chuyển, bốc xếp vật liệu S đã trả bằng tiền mặt, giá chưa thuế 6.000, tiền thuế GTGT là 600.
3. Nhập kho lô hàng A mua tháng trước 680.000.
4. Nhập kho một bộ máy tính CMS dùng lắp đặt cho phịng kế tốn đã thanh tốn bằng tiền gửi ngân hàng, trị giá chưa thuế 8.000, thuế GTGT 10% là 800
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên.
Giải: Các nghiệp vụ kinh tế trên được hạch toán như sau 1. Nhập kho vật liệu S, chưa thanh toán cho người bán B Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu (S): 300.000
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ: 30.000 Có TK Phải trả người bán (B): 330.000
2. Chi phí vận chuyển, bốc xếp vật liệu S đã trả bằng tiền mặt Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu (S): 6.000
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ: 600 Có TK Tiền mặt: 6.600
3. Nhập kho lô hàng A mua tháng trước Nợ TK Hàng hóa (A): 680.000
Có TK Hàng mua đang đi đường: 680.000
4. Nhập kho một bộ máy tính CMS đã thanh tốn bằng chuyển khoản Nợ TK Công cụ dụng cụ: 8.000
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ: 800 Có TK Tiền gửi ngân hàng: 8.800
4.2.2. Kế tốn q trình sản xuất4.2.2.1. Khái niệm, nhiệm vụ 4.2.2.1. Khái niệm, nhiệm vụ
Quá trình sản xuất là quá trình đơn vị kết hợp nhiều yếu tố đầu vào (sức lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động) để tạo ra các loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ theo mục đích sản xuất đã xác định.
H H + ∆ T H’
b. Nhiệm vụ
- Tập hợp và phân bổ chính xác, kịp thời các loại chi phí sản xuất theo các đối tượng hạch tốn chi phí và đối tượng tính giá thành. Trên cơ sở đó, kiểm tra tình hình thực hiện các định mức và các dự tốn chi phí sản xuất.
- Tính tốn chính xác giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, đồng thời phản ánh lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, nhập kho hay tiêu thụ (chi tiết từng hoạt động, từng mặt hàng)
4.2.2.2. Phương pháp kế toána. Chứng từ kế toán sử dụng a. Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu xuất kho các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất - Hoá đơn mua vật tư, lao vụ, dịch vụ cho sản xuất.
- Bảng tính khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất
- Các chứng từ liên quan đến lao động tiền lương phục vụ cho sản xuất (bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương, BHXH ...)
- Hợp đồng giao khốn khối lượng cơng việc, biên bản nghiệm thu sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
- Các chứng từ thanh toán (phiếu chi, giấy báo nợ …)
b. Tài khoản kế tốn sử dụng
Gồm các tài khoản: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, phải trả người lao động, phải trả phải nộp khác, hao mịn TSCĐ…
* Tài khoản 621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”
- Nội dung: Dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện các lao vụ dịch vụ trong kỳ.
- Kết cấu:
Nợ TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có
Tập hợp chi phí NVL trực tiếp dùng cho sản xuất
- Kết chuyển, phân bổ chi phí NVL trực tiếp vào chi phí SXKDDD
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vượt trên mức bình thường vào giá vốn hàng bán.
- Trị giá NVL trực tiếp sử dụng khơng hết được nhập lại kho.
Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ. Tài khoản này được mở chi tiết để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
*Tài khoản 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”
- Nội dung: Dùng để phản ánh tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ cùng các khoản trích theo tỉ lệ quy định vào quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính trên tổng số lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân sản xuất trong kỳ.
- Kết cấu:
Nợ TK Chi phí nhân cơng trực tiếp Có
SPS: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ
SPS: - Kết chuyển, phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp vào chi phí SXKDDD
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào giá vốn hàng bán.
Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ. Tài khoản này được mở chi tiết để theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp dùng cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
* Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”
- Nội dung: Phản ánh những chi phí cần thiết cịn lại để sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ khơng thuộc chi phí NVL trực tiếp và nhân cơng trực tiếp.
- Kết cấu:
SPS: Tập hợp sản xuất chung phát sinh trong kỳ
SPS:- Kết chuyển, phân bổ chi phí sản xuất chung vào chi phí SXKDDD.
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung . - Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường.
TK 627 – Chi phí sản xuất chung có 6 tài khoản cấp 2: TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272: Chi phí nguyên, vật liệu TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
* Tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
- Nội dung: Phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Tài khoản này được mở chi tiết theo ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí, từng loại sản phẩm, từng loại dịch vụ, lao vụ ... và theo từng khoản mục chi phí sản xuất.
- Kết cấu:
Nợ TK Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung
- Phế liệu thu hồi nhập kho
- Kết chuyển giá thành sản phẩm hoàn thành
SDCK: Chi phí SXKDDD cuối kỳ
* Tài khoản 334 “ Phải trả người lao động”
- Nội dung: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh tốn các khoản phải trả cho người lao động của doanh nghiệp gồm: Tiền lương, tiền thưởng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
- Kết cấu:
- Các khoản tiền lương, tiền công, BHXH, tiền thưởng và khoản khác đã trả, đã ứng trước cho người lao động.
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động.
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác phải trả cho người lao động.
SDN: (Cá biệt): số tiền đã trả lớn hơn số phải trả
SDC: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác còn phải trả cho người lao động
TK 334 - Phải trả người lao động có 2 tài khoản cấp 2: TK 3341 - Phải trả công nhân viên
TK 3348 - Phải trả người lao động khác
* Tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khác”
- Nội dung: Phản ánh tình hình thanh tốn về các khoản phải trả phải nộp khác TK 338 - Phải trả, phải nộp khác có 8 tài khoản cấp 2:
TK 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết TK 3382: Kinh phí cơng đồn
TK 3383: Bảo hiểm xã hội TK 3384: Bảo hiểm y tế
TK 3385: Phải trả về cổ phần hoá TK 3386: Bảo hiểm thất nghiệp TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 3388: Phải trả, phải nộp khác
- Kết cấu:
Nợ TK Phải trả, phải nộp khác Có
SPS: + Kết chuyển giá trị tài sản thừa và các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý