Chương 3 PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
4.2. KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU
4.2.1.2. Phương pháp kế toán
a. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hoá đơn mua hàng (Hố đơn bán hàng thơng thường, hố đơn GTGT) - Bảng kê mua hàng
- Phiếu nhập kho
- Hợp đồng mua bán vật tư - Biên bản giao nhận vật tư
- Chứng từ thanh toán (phiếu chi, giấy báo nợ…)
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Bao gồm các tài khoản: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng mua đang đi đường, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, phải trả người bán…
* Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”
- Nội dung: Phản ánh trị giá của các loại nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hố mua ngồi đã thuộc quyền sở hữu của đơn vị còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Hàng mua đang đi đường Có
SDĐK: Trị giá hàng mua đi đường hiện có đầu kỳ
SPS: Trị giá hàng đi đường tăng thêm trong kỳ
SPS: Trị giá hàng đang đi đường kỳ trước đã về nhập kho trong kỳ SDCK: Trị giá hàng đi trên đường hiện
có cuối kỳ
* Tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”
- Nội dung: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua), chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu
-Kết cấu chung
SDĐK: Trị giá nguyên liệu vật liệu hiện có đầu kỳ
SPS: Trị giá nguyên liệu vật liệu
nhập kho trong kỳ SPS: Trị giá nguyên liệu vậtliệu xuất kho trong kỳ SDCK: Trị giá nguyên liệu vật liệu
hiện có cuối kỳ
TK 152 được mở chi tiết theo yêu cầu quản lý
* Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”
- Nội dung: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ ở các đơn vị theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua), chi tiết theo từng loại, nhóm, từng cơng cụ, dụng cụ.
Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động khơng có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Công cụ, dụng cụ Có
SDĐK: Trị giá cơng cụ dụng cụ hiện có đầu kỳ
SPS: Trị giá công cụ dụng cụ nhập kho trong kỳ
SPS: Trị giá công cụ dụng cụ xuất kho trong kỳ
SDCK: Trị giá công cụ dụng cụ hiện có cuối kỳ
TK 153 – Cơng cụ dụng cụ có 3 tài khoản cấp 2: TK 1531 - Cơng cụ, dụng cụ
TK 1532 - Bao bì ln chuyển TK 1533 - Đồ dùng cho thuê
TK 1534- Thiết bị, phụ tùng thay thế
* Tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”
- Nội dung: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. Doanh nghiệp sử dụng tài khoản này trong trường hợp doanh nghiệp đó tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ Có
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại - Số thuế GTGT của hàng mua đã trả lại, được giảm giá.
SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả
* Tài khoản 331 “Phải trả người bán”
- Nội dung: Phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu XDCB theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.
- Kết cấu chung:
Nợ TK Phải trả người bán Có
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, người nhận thầu XDCB, người cung cấp dịch vụ
- Số tiền ứng trước cho người bán, người nhận thầu ...
- Số tiền người bán chấp nhận giảm giá
- Giá trị vật tư kém phẩm chất trả lại người bán
- Số tiền phải trả cho người bán, người nhận thầu XDCB ...
- Điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế của vật tư, dịch vụ khi có hố đơn chính thức
Số dư nợ: Số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận hàng cuối kỳ hoặc số đã trả lớn hơn số phải trả
Số dư có: Số tiền cịn phải trả cho người bán, người cung cấp lao vụ dịch vụ, người nhận thầu XDCB
c. Phương pháp ghi chép một số nghiệp vụ chủ yếu về q trình mua hàng
* Đối với đơn vị hạch tốn HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
NV1: Mua vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa về nhập kho.
Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu; công cụ dụng cụ, hàng hóa: Trị giá chưa có thuế GTGT Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK Tiền mặt;Tiền gửi ngân hàng; Phải trả NB (chi tiết);…: Tổng giá thanh tốn
NV2: Chi phí mua vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa về nhập kho. (tương tự NV1)
Nợ TK Ngun liệu, vật liệu; cơng cụ dụng cụ; Hàng hóa: Trị giá chưa có thuế GTGT Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ” (nếu có)
Có TK Tiền mặt; Tiền gửi ngân hàng; Phải trả NB (chi tiết): Tổng giá thanh tốn
NV3: Mua vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa nhưng đến cuối tháng chưa nhận được hàng
mà chỉ nhận được chứng từ.
Nợ TK Hàng mua đang đi đường: Trị giá chưa có thuế GTGT Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK Tiền mặt; Tiền gửi ngân hàng; Phải trả NB (chi tiết);…: Tổng giá thanh tốn
NV4: Nhập kho vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa mua từ kỳ (tháng) trước.
Nợ TK Ngun liệu, vật liệu; Cơng cụ dụng cụ; Hàng hóa Có TK Hàng mua đang đi đường
NV5: Trả lại hàng mua hoặc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua được hưởng.
Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi NH, Phải trả NB (Chi tiết người bán): Tổng giá thanh toán Có TK Nguyên liệu, vật liệu; CCDC; Hàng hóa: Trị giá chưa có thuế GTGT Có TK Thuế GTGT được khấu trừ
Có thể khái qt phương pháp kế tốn q trình mua hàng qua sơ đồ tài khoản sau:
TK 111, 112, 331, … TK152,153,156 TK111,112.. (1) (5) (2) TK 133 TK 133 TK 151 (3) (4)
* Đối với đơn vị hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
TK 111, 112, 331, … TK 152, 153, 156 TK111,112.. (1) (5) (2) TK 151 (3) (4)
Sơ đồ 4.2: Kế tốn q trình mua hàng theo phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp
Lưu ý: Giá mua, chi phí mua nhập kho đã bao gồm cả thuế GTGT.
Ví dụ 4.5: Tại doanh nghiệp X, biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo
phương pháp kê khai thường xuyên, tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. trong tháng 4 năm N có các nghiệp vụ kinh tế sau: (1.000 đ)
1. Nhập kho vật liệu S, chưa thanh toán cho người bán B trị giá thanh toán 330.000 đã bao gồm thuế GTGT 10%.
2. Chi phí vận chuyển, bốc xếp vật liệu S đã trả bằng tiền mặt, giá chưa thuế 6.000, tiền thuế GTGT là 600.
3. Nhập kho lô hàng A mua tháng trước 680.000.
4. Nhập kho một bộ máy tính CMS dùng lắp đặt cho phịng kế tốn đã thanh tốn bằng tiền gửi ngân hàng, trị giá chưa thuế 8.000, thuế GTGT 10% là 800
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên.
Giải: Các nghiệp vụ kinh tế trên được hạch toán như sau 1. Nhập kho vật liệu S, chưa thanh toán cho người bán B Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu (S): 300.000
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ: 30.000 Có TK Phải trả người bán (B): 330.000
2. Chi phí vận chuyển, bốc xếp vật liệu S đã trả bằng tiền mặt Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu (S): 6.000
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ: 600 Có TK Tiền mặt: 6.600
3. Nhập kho lơ hàng A mua tháng trước Nợ TK Hàng hóa (A): 680.000
Có TK Hàng mua đang đi đường: 680.000
4. Nhập kho một bộ máy tính CMS đã thanh tốn bằng chuyển khoản Nợ TK Công cụ dụng cụ: 8.000
Nợ TK Thuế GTGT được khấu trừ: 800 Có TK Tiền gửi ngân hàng: 8.800