Chương 3 PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
5.3. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
5.3.3. Tính cân đối của bảng cân đối kế tốn
Tính chất của bảng cân đối kế tốn là tính cân đối: Tổng số tiền bên phần tài sản và tổng số tiền bên phần nguồn vốn luôn luôn bằng nhau.
Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn
Chứng minh tính chất cân đối của bảng ta có thể diễn ra 4 trường hợp sau:
* Trường hợp 1: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm 1 tài sản này tăng, 1 tài sản khác giảm
đi tương ứng.
Hoạt động kinh tế tài chính diễn ra gây ảnh hưởng riêng đến các loại tài sản sẽ làm cho loại tài sản này tăng thêm, đồng thời làm cho loại tài sản khác giảm bớt với giá trị tương ứng, tỷ trọng các nguồn này có thay đổi nhưng tổng số nguồn vốn khơng thay đổi. Do đó tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn vẫn bằng nhau.
Ví dụ 5.1: Trích bảng cân đối kế toán ngày 01/01/N của doanh nghiệp X như sau: Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 01/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng - Nguyên liệu, vật liệu - TSCĐ hữu hình 300.000 100.000 500.000 900.000 - Phải trả người bán - Vay và nợ thuê tài chính - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
400.000 300.000 1.100.000
Tổng cộng 1.800.000 Tổng cộng 1.800.000
Nghiệp vụ phát sinh: Ngày 05/01/N xuất quỹ tiền mặt mua nguyên vật liệu nhập kho 200.000. Làm tiền mặt giảm đi 200.000, nguyên vật liệu tăng 200.000 ta có bảng cân đối sau:
Bảng cân đối kế tốn
Tại ngày 05/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng - Nguyên liệu, vật liệu - TSCĐ hữu hình 100.000 100.000 700.000 900.000 - Phải trả người bán - Vay và nợ thuê tài chính - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
400.000 300.000 1.100.000
Tổng cộng 1.800.000 Tổng cộng 1.800.000
Nhận xét: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn của bảng không thay đổi chỉ thay đổi các mục tài sản, 1 loại tài sản này tăng, 1 loại tài sản kia giảm, tăng giảm cùng 1 lượng tương ứng nên tổng số không thay đổi, quan hệ cân đối vẫn giữ nguyên.
Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn
* Trường hợp 2: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm 1 nguồn vốn này tăng, 1 nguồn vốn
Hoạt động kinh tế tài chính diễn ra gây ảnh hưởng riêng đến các loại nguồn vốn sẽ làm cho loại nguồn vốn này tăng thêm, đồng thời làm cho loại nguồn vốn khác giảm bớt với trị giá tương ứng, tỷ trọng các nguồn vốn này có thay đổi nhưng tổng số nguồn vốn và tổng số tài sản vẫn bằng nhau.
Ví dụ 5.2: Vẫn căn cứ số liệu ví dụ trên. Ngày 10/01/N vay ngắn hạn trả nợ người bán 100.000 Làm cho nguồn vốn vay và nợ thuê tài chính tăng 100.000 đồng thời làm giảm khoản nợ của người bán 100.000. Làm 1 nguồn vốn tăng thêm, 1 nguồn vốn giảm bớt cùng 1 lượng giá trị, nên tổng số tài sản và tổng nguồn vốn khơng đổi, khơng làm mất tính cân đối của bảng cân đối kế tốn. Ta có bảng cân đối kế toán sau:
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 10/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng - Nguyên vật liệu - TSCĐ hữu hình 100.000 100.000 700.000 900.000 - Phải trả người bán - Vay và nợ thuê tài chính - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
300.000 400.000 1.100.000
Tổng cộng 1.800.000 Tổng cộng 1.800.000
Nhận xét: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn không thay đổi chỉ thay đổi các mục nguồn vốn. Nguồn nợ người bán giảm 100.000, nguồn vay và nợ thuê tài chính tăng 100.000. Tổng tài sản và tổng nguồn vốn vẫn = 1.800.000, vẫn “cân đối”.
* Trường hợp 3: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm 1 tài sản tăng, 1 nguồn vốn khác tăng
tương ứng.
Hoạt động kinh tế tài chính diễn ra gây ảnh hưởng đến các loại tài sản, các loại nguồn vốn sẽ làm cho tài sản nào đó tăng thêm, đồng thời làm cho một loại nguồn vốn nào đó cũng tăng thêm với giá trị tương ứng, tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn cùng tăng thêm với giá trị tương ứng, do đó tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn vẫn bằng nhau. Tỷ trọng các loại tài sản và tỷ trọng các nguồn vốn thay đổi.
Ví dụ 5.3: Căn cứ vào số liệu ví dụ trên. Ngày 15/01/N ngân sách cấp cho doanh nghiệp X một TSCĐ hữu hình 50.000 làm tăng nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu. Làm tăng TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp và tăng nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu 50.000. Như vậy, tổng tài sản tăng 50.000 và tổng nguồn vốn tăng 50.000, nhưng vẫn giữ nguyên quan hệ cân đối. Chỉ có tổng số tiền tăng. Ta có bảng cân đối kế tốn như sau:
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 15/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng - Nguyên vật liệu - TSCĐ hữu hình 100.000 100.000 700.000 950.000 - Phải trả người bán - Vay và nợ ngắn hạn
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu
300.000 400.000 1.150.000
Tổng cộng 1.850.000 Tổng cộng 1.850.000
Nhận xét: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn đã thay đổi đều bằng nhau, nhưng không làm mất tính cân đối của bảng.
* TH 4: Nghiệp vụ KT phát sinh làm 1 tài sản giảm, 1 nguồn vốn khác giảm đi tương
ứng.
Hoạt động kinh tế tài chính diễn ra gây ảnh hưởng đến các loại tài sản và các loại nguồn vốn nhưng làm cho loại tài sản nào đó giảm bớt, đồng thời làm cho loại nguồn vốn nào đó cũng giảm bớt với giá trị tương ứng, do đó tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn vẫn bằng nhau. Tỷ trọng của các loại tài sản và tỷ trọng các nguồn vốn khơng thay đổi.
Ví dụ 5.4: Căn cứ số liệu ví dụ trên. Ngày 20/01/N dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ
người bán 80.000, làm giảm tiền gửi ngân hàng 80.000, làm giảm khoản nợ phải trả người bán 80.000. Làm cho tổng tài sản giảm 80.000 và tổng nguồn vốn giảm 80.000 nhưng vẫn cân đối. Ta có bảng cân đối sau:
Bảng cân đối kế toán
Tại ngày 20/01/N ĐVT: 1000đ
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
- Tiền mặt
- Tiền gửi ngân hàng - Nguyên vật liệu - TSCĐ hữu hình 100.000 20.000 700.000 950.000 - Phải trả người bán - Vay và nợ thuê tài chính - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
220.000 400.000 1.150.000
Tổng cộng 1.770.000 Tổng cộng 1.770.000
Nhận xét: Tổng tài sản và tổng nguồn vốn đã thay đổi đều giảm bằng nhau nhưng khơng làm mất tính cân đối của bảng.