1.2.4. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
a) Khái niệm
“Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài
chính mang lại như: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác.”
(PGS. TS. Võ Văn Nhị(2009),261 Sơ đồKếtoán Doanh Nghiệp, NXBLao Động.)
b)Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 2 điều
kiện sau:
Một là, có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.
Hai là, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Cuối kỳkết chuyển chi phí
Các khoản thu, giảm chi phí kinh doanh
111,112
Chi phí khấu hao TSCĐ
chi phí phải trả Chi phí vật liệu, cơng cụ, dụng cụ
Chi phí trả trước phân bổdần,
Thành phẩm, hàng hóa sửdụng
trong bán hàng và QLDN Tiền lương và các khoản
trích theo lương ThuếGTGT được khấu trừ 641,642 152,153,111,112 1331 334,338 214 242,335 155,156 911
c) Chứng từvà sổsách kếtốn Chứng từsửdụng:
- Giấy báo có, Phiếu thu, Bảng kê tiền lãi, Chứng từchia cổtức,…
- Các chứng từkhác có liên quan.
Sổsách kếtốn: Sổcái TK 515, Sổchi tiết TK 515… d) Tài khoản sửdụng:
Kếtoán sửdụng tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tàichính” Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ.
e) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Lãi tỷgiá
152,156,211,642
Kết chuyển lãi tỷgiá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳcủa hoạt động SXKD Chiết khấu thanh toán được hưởng
do mua hàng
Dùng cổtức, lợi nhuận được chia bổsung góp vốn
dịch vụbằng ngoại tệtỷgiá thực tế Tỷgiá Bán ngoại tệ
1112,1122 1112,1122
ghi sổ
trái phiếu, cổtức được chia
111,112,138 Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi
doanh thu tài chính 911
Cuối kỳkết chuyển 515
Lãi bán ngoại tê
Mua vật tư hàng hóa,TSCĐ 1112,1122
421
331
1.2.5. Kế tốn chi phí tài chính
a) Khái niệm
Chi phí tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính của doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm những khoản chi phí liên quan đến hoạt động về vốn và các hoạt động về đầu tư tài chính nhưlỗdo chuyển nhượng chứng khốn, lỗ do góp vốn liên doanh, các chi phí cho vay và đi vayvốn…
b) Chứng từvà sổsách kếtoán Chứng từsửdụng:
- Bảng tính lãi vay, Giấy báo Nợ, Phiếu chi, Bảng sao kê TGNH… - Các chứng từkhác có liên quan.
Sổ sách kế toán: Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán, Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ, Sổ cái TK 635, Sổchi tiết TK 635 …
c) Tài khoản sửdụng
Kếtoán sửdụng TK 635 “Chi phí tài chính” Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ.
d)Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế tốn chi phí tài chính
1.2.6. Kế tốn thu nhậpkhác
a) Khái niệm
“Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp khơng dự tính trước được
hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu bất
thường, không mang tính thường xun.”
(Theo TS. Trần Đình Phụng & TS. Phạm Ngọc Toàn & ThS. Nguyễn Trọng Nguyên & ThS. Châu Thanh An & Nguyễn Thị Phương Thúy (2011), Nguyên lý kế tốn, NXB Phương Đơng.)
b) Tài khoản sửdụng
chi phí tài chính Thu tiền bán
các khoản đầu tư liên doanh, liên kết Chi phí hoạt động 111,112
Cuối kỳkết chuyển Hồn nhập sốchênh lệch dựphịng giảm giá đầu tư chứng
khoán
229
Lỗvềbán các khoản đầu tư
Chiết khấu thanh toán Xửlý lỗ do đánh giá lại các khoản
cho người mua
Lãi tiền vay, phân bổ mua hàng trảchậm, trảgóp
Lập dựphịng giảm giá chứng khốn và dựphịng tổn thất đầu tư mục tiền tệgốc ngoại tệcuối kỳvào
chi phí tài chính 635 413 229 121,228,221,222 111,112,131 111,112,335,242 911
Kếtốn sửdụng TK 711 “Thu nhậpkhác” Tài khoản 711 khơng có tài khoản cấp 2 Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ. c) Chứng từvà sổsách kếtoán
Chứng từsửdụng:
- Phiếu thu, Giấy báo Có, Hợp đồng kinh tế, Hóađơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng,
Biên bản thanh lýTSCĐ,CCDC... - Các chứng từkhác có liên quan.
Sổsách kếtoán: Sổcái TK 711, Sổchi tiết TK 711,… d) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán thu nhập khác
152,156,211
Định kỳphân bổ DT chưa được thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác Hồn nhập sốdựphịng chi phí bảo hành
Xây lắp không sửdụng hoặc chi bảo hành thực tếnhỏ hơn số đã trích hàng hóa tài sản cố định Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư Tiền phạt tính trừvào khoản nhật ký
338,344
cược, ký quỹngắn hạn, dài hạn nợphải thu khó địiđã xóa sổ
111,112
Thu phạt tiền vi phạm HĐKT, thu khoản
Khác xác định KQKD 911 Kết chuyển thu nhập 711 352 3387
1.2.7. Kế tốn chi phíkhác
a) Khái niệm
“Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh khơng nằm trong kế hoạch sản
xuất kinh doanh và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp.”
(TS. Trần Đình Phụng & TS. PhạmNgọc Toàn & ThS. Nguyễn Trọng Nguyên & ThS. Châu Thanh An & Nguyễn Thị Phương Thúy (2011), Nguyên lý kế toán, NXB
Phương Đơng.)
b) Chứng từvà sổsách kếtốn Chứng từsửdụng:
- Biên bản thanh lýTSCĐ, CCDC, Hợp đồng kinh tế, Phiếu chi, Giấy báo Nợ,Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng, Biên bản vi phạm hợp đồng, Biên bản nộp thuế, nộp phạt …
- Các chứng từkhác có liên quan.
Sổsách kếtốn: Sổcái TK 811, Sổchi tiết TK 811... c)Tài khoản sửdụng
Kếtoán sửdụng TK 811 “ Chi phí khác” d) Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế tốn chi phí khác
Chênh lệch giữa đánh giá lại
nhỏhơn giá trịcòn lại của TSCĐ
TSCĐ vốn góp liên doanh, liên kết hao mịn Giá trị Ngun giá 211 Khấu hao TSCĐ ngừng sửdụng cho SXKD khác sang XĐKQKD Hợp đồng, vi phạm hành chính Khoản phạt do vi phạm Chi phí khác bằng tiền Khi nộp phạt
(Chi phí hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
….)
111,112 811
111,112,338
Cuối kỳkết chuyển chi phí
911
1.2.8. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp
a) Khái niệm
“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thu nhập hiện hành và chi
phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định được lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.”
(Chuẩn mực số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp, ban hành theo Quyết định số
149/2001/QĐ –BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)
Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu
hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của
năm hiện hành.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp
trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp trong năm hiện hành.
b) Chứng từvà sổsách kếtốn Chứng từsửdụng:
- Hóa đơn GTGT/Hóa đơn bán hàng, Tờ khai thuế TNDN, Tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm, Biên lai nộp thuế, Báo cáo kết quả kinh doanh, Bảng kê mua hàng hóa dịch vụcủa tổchức cá nhân khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định…
- Các chứng từvềthuếkhác.
Sổsách kếtoán: Sổtheo dõi chi tiết thuếTNDN, Sổcái TK 821,…
c) Tài khoản sửdụng
Kếtoán sửdụng TK 821 “ Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp” Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiệnhành. TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
d) Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
1.2.9. Kế toán xác định kết quả kinhdoanh
a) Chứng từvà sổsách kếtoán Chứng từsửdụng:
- Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, Hóa đơn GTGT, Bảng phân bổtiền lương và các khoản trích theo lương,Tờkhai quyết tốn thuếTNDN…
hơn sốthuếTNDN hỗn lại phải trả
được hoàn nhập trong năm
o
243
911
Kết chuyển chênh lệch sốphát sinh Kết chuyển chênh lệch sốphát sinh
tài sản thuếTNDN hoãn lại được hồn nhập trong năm
Chênh lệch giữa sốtài sản thuếTNDN hỗn lại phát sinh nhỏ hơn
Chênh lệch giữa sốthuếTNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ
347
hơn sốthuếTNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trongnăm
Chênh lệch giữa sốthuếTNDN hoãn lại phải trảphát sinh trong năm lớn
347 8212
243
Chênh lệch giữa sốtài sản thuếTNDN hoãn lại phát sinh lớn hơn
tài sản thuếTNDN hỗn lại được hồn nhập trongnăm
911
có lớn hơn sốphát sinh NợTK 8212 Có lớn hơn sốphát sinh NợTK 8212
Sốchênh lệch giữa sốthuếTNDN tạm nộp lớn hơn sốphải nộp
TNDN hiện hành SốthuếTNDN hiện hành phải nộp
trong kỳ(doanh nghiệp tự xác định)
333(3334) 8211
Kết chuyển chi phí thuế
- Các chứng từkhác có liên quan.
Sổ sách kế tốn: Sổ chi tiết TK 911, Sổ cái TK 911, Sổ cái TK 8211, Sổ cái TK 421
b) Tài khoản sửdụng
Kếtoán sửdụng TK 911 “Xác định kết quảkinhdoanh” d) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh1.3. Các nghiên cứu đã thực hiện liên quan đến đề tài 1.3. Các nghiên cứu đã thực hiện liên quan đến đề tài
Công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh chiếm một vị trí quan trọng trong việc đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vì thế đề tài kế tốn doanh thu và xác định kết quả kinh doanh đãđược rất nhiều người nghiên cứu
nhằm đóng góp một số ý kiến để hồn thiện cơng tác kế tốn cho các doanh nghiệp. Kết chuyển lãi Kết chuyển chi phí khác 515 711 Kết chuyển thu nhập khác KC chi phí bán hàng 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 911 KC doanh thu bán hàng 635 KC chi phí hoạt động TC KC doanh thu HĐTC và cung cấp dịch vụ 641,642 và chi phí QLDN 811 421 421 Kết chuyển lỗ
Trong luận văn Thạc sỹ “Kế tốn doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại Công ty Cổ phần Công nghệ điều khiển và Tự động Hóa”, tác giả đã nhận thức được tầm
quan trong của việc hạch toán về kế tốn doanh thu, chi phí và xác định KQKD trong doanh nghiệp, nhất là doanh nghiệp thương mại. Luận văn đạt được các mục tiêu nghiên cứu: Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về kế tốn doanh thu, chi phí và xác
định KQKD trong doanh nghiệp thương mại; tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn đặc
biệt là kế tốn doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại cơng ty cổ phần Công Nghệ
Điều Khiển và Tự Động Hóa; đề xuất một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác
kế tốn doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại đơn vị. Những biện pháp mà tác giả
đề xuất cũng đã giải quyết phần nào những hạn chế mà doanh nghiệp đang gặp phải.
Ở đề tài “Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Du lịch Hương Giang”, tác giả đã thểhiện khái quát những cơ sởlý luận vềkế
toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp dựa trên Thông tư
số 200/2014/TT- BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp. Đề tài cũng trình bày được
những đặc điểm của doanh nghiệp ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí
và xác định KQKD. Tác giả chú trọng đến việc nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh, cụ thể như tìm hiểu về các chứng từ, tài khoản
sử dụng, các loại sổ kế toán và phươngpháp hạch tốn của từng loại doanh thu và chi phí cũng như việc xác định kết quả kinh doanh của Công ty Cổ phần Du lịch Hương
Giang năm 2015. Bên cạnh đó, tác giả còn nêu lên một số đánh giá về những ưu điểm và tồn tại của bộ máy tổ chức kế toán cũng như cơng tác kế tốn doanh thu và xác định kết quả kinh doanh và từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn
bộ máy tổ chức kế tốn cũng như cơng tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên luận văn của tác giả đi q sâu vào phần phân tích hoạt đơng kinh doanh của doanh nghiệp, các BCTC. Ngoài ra các chứng từ, sổ thẻ chi tiết, sổ tổng hợp tác giả vẫn trình bày chưa đúng hết biểu mẫu theo quy định của Bộ tài
chính, sơ đồ trình bày cẩu thả.
Riêng đối với Cơng ty cổ phần Thương mại Hiền Lương, trong những năm qua,
viên nghiên cứu để làm chuyên đề tốt nghiệp của họ. Đó là bài báo cáo chuyên đề của sinh viên Hoàng Quang Lâm với đề tài “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổphần Thương mại Hiền Lương”vào năm 2013. Tuy nhiên nghiên cứu này chỉnghiên cứu mức độ chung, chưa đi sâu nghiên cứu cơng tác kế tốn cụ thể
đối với từng lĩnh vực mà công ty đang hoạt động cũng như từng phương thức tiêu thụ.
Số liệu phân tích năm 2012 đã cũ nên các thơng tin khơng mang tính chính xác cao. Các sổ thẻ chi tiết, sổcái, chứng từ kế tốn q ít để minh họa cho bài biết.
Nhìn chung các nghiên cứu trước đã hệ thống hóa được các lý luận cơ bản về cơng tác kế tốn doanh thu và xác định KQKD, nêu lên được thực trạng công tác kế tốn này tại đơn vị, bộ phận mình thực hiện. Đồng thời đưa ra những nhận xét, đánh giá về công tác kế tốn và từ đó góp đề xuất các giải pháp nhằm hồn thiện hơn việc hạch tốn kế toán cho doanh nghiệp sao cho chính xác, hợp lí và hiệu quả hơn. Tuy nhiên mỗi bài sẽ có hững điểm khác biệt, mới lạ mang bản sắc riêng của từng cá nhân làm bài và của chính cơng ty mà sinh viên thực tập. Các loại hình cơng ty sẽ khác nhau thì việc phản ánh doanh thu và KQKD cũng sẽ khác nhau. Bài khóa luận của tơi cũng là một ví dụ.
Tơi đã lựa chọn đề tài kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh này và tiến hành thu thập số liệu và thực tập tại Công ty cổ phần Thương mại Hiền Lương. Trong khóa luận của mình, từ lý luận về kế tốn doanh thu và XĐKQKD tơi đãđi tìm
hiểu cách hạch tốn đối với từng nghiệp vụ của doanh nghiệp, đi sâu tìm hiểu về quy trình luân chuyển chứng từ của từng hoạt động. Hơn nữa đề tài nghiên cứu của tôi nghiên cứu cơng tác kế tốn của công ty dựa trên hình thức kế tốn máy, tơi đã mơ tả một cách chi tiết các bước nhập liệu các nghiệp vụ phát sinh trên phần mềm kế toán
đang sử dụng tại cơng ty đó là phần mềm MISA. Số liệu đưa ra phân tích năm 2018
mang tính cập nhập hơn 2012nên sẽ phảnánh rõhơn về tình hình kinh doanh hiện tại
của doanh nghiệp. Hơn nữa, tôi đã tiến hành thu thập và phân tích phương án phân phối lợi nhuận sau thuế cho các cổ đông của công ty.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN