Q trình kiểm tốn nội bộ thực chất là quá trình áp dụng các phương pháp kiểm tốn vào việc kiểm tra thực tế nhằm thu thập các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho các ý kiến nhận xét về các thơng tin được kiểm tốn. Hiện nay, trong Quy chế kiểm toán nội bộ đã đề cập đến các phương pháp kiểm toán nhưng mới chỉ dừng ở mức liệt kê các phương pháp này. Kiểm toán nội bộ Ngân hàng TMCP Quân đội cần xây dựng một hệ thống các phương pháp kiểm toán hồn chỉnh mang tính hướng dẫn cho từng nội dung hoạt động kiểm tốn nội bộ, từng mảng nghiệp vụ của Ngân hàng TMCP Qn đội. Ví dụ, đối với kiểm tốn tn thủ thì các thủ tục kiểm tốn sẽ phải thiết kế chủ yếu dưới dạng các thủ tục kiểm soát kết hợp với các thủ tục cơ bản và các thủ tục phân tích. Đối với loại hình kiểm tốn báo cáo tài chính thì các thủ tục kiểm sốt lại phải thiết kế dưới dạng các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp với thủ tục kiểm soát. Việc áp dụng các phương pháp kiểm tốn này cịn tùy thuộc vào đặc thù của đối tượng kiểm toán, đặc điểm của khách thể kiểm tốn và mục đích của từng cuộc kiểm toán.
Đối với thủ tục kiểm soát: Thủ tục kiểm soát được thực hiện nhằm thu
thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của kiểm soát nội bộ. Các bằng chứng kiểm toán phải chứng minh được sự hiện hữu và vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Đối với các mảng nghiệp vụ của Ngân hàng TMCP Qn đội, thơng thường đều có các quy trình nghiệp vụ nên sự hiện hữu có thể được xem xét thông qua việc xây dựng các quy trình nghiệp vụ và chỉ nên kiểm tra lại khi quy trình nghiệp vụ có những sửa đổi hoặc ban hành mới. Tính hữu hiệu trong sự vận hành hệ thống kiểm sốt nội
Thủ tục Có Khơng Ghi chú Số lượng Teller, số lượng thủ quỹ có đáp ứng được nhu cầu hoạt
động khơng? (Có ít nhất 1 nam)
Số lượng nhân viên phụ trách KT và kiểm sốt sàn có đảm bảo kiểm sốt được hoạt động tại sàn giao dịch khơng?
Trưởng quỹ (Quỹ chính) có khơng?
Trang phục của người vào quầy giao dịch và kho tiền có tuân theo đúng quy định không? (đồng phục ngân hàng hoặc quần áo khác nhưng khơng có túi)
Túi sách nhân viên quầy giao dịch và nhân viên kho quỹ có mang vào nơi làm việc khơng?
Nhật ký quỹ của quỹ chính có được mở theo đúng quy định khơng? (sổ theo mẫu, các trang đều có dấu giáp lai và chữ ký nháy của Lãnh đạo chi nhánh)
Sổ lên tiền cuối ngày có hay khơng? (dạng sổ hoặc excel in ra đóng thành quyển)
Nhật ký quỹ của các Teller có hay khơng?
Bảng kê thu, chi tiền có kê đầy đủ các giao dịch tiền mặt khơng? Giữa các teller có tiếp quỹ trực tiếp cho nhau không?
bộ được kiểm tra qua thực tế kiểm tốn. Các quy trình nghiệp vụ này quy định rất rõ ràng, chặt chẽ các bước thực hiện quy trình, các chốt kiểm sốt cần thiết lập trong khi thực hiện quy trình. Bộ phận kiểm tốn có thể xây dựng sẵn một bảng câu hỏi về các chốt kiểm soát trong các hoạt động nghiệp vụ của Ngân hàng để xác định chốt kiểm soát được thiết lập và hoạt động hiệu quả. Bảng câu hỏi được thiết kế dưới dạng có, khơng, nhân viên kiểm tốn nội bộ thơng qua việc quan sát q trình thực hiện các chốt kiểm sốt, phỏng vấn nhân viên nghiệp vụ và điền các câu trả lời. Câu trả lời không được nhận định là thiếu sự hiện hữu của chốt kiểm sốt đó hoặc chốt kiểm sốt đó vận hành khơng hữu hiệu. Dưới đây là một ví dụ minh họa về bảng hỏi trong hoạt động kho quỹ do nhân viên kiểm toán nội bộ thực hiện:
Việc hoàn quỹ cuối ngày và tiếp quỹ đầu ngày của chi nhánh có dùng tiền hồn quỹ của đơn vị để tiếp quỹ cho chính đơn vị đó khơng? Đơn vị có bàn giao/sử dụng theo túi niêm phong mà không bàn giaotheo tiền cụ thể khơng?
Hệ thống kiểm sốt
Mức độ tin cậy
Thâp Trung bình Cao
Kho tiền và trang bị kho tiền Trang thiết bị nơi giao dịch Nhân sự làm công tác kho quỹ Công tác bảo vệ
...............
Bên cạnh việc thiết lập bảng hỏi, nhân viên kiểm toán cần kết hợp các phương pháp khác như phỏng vấn Ban Lãnh đạo, nhân viên nghiệp vụ của đơn vị được kiểm toán, điều tra xác minh thực tế, thực hiện lại và kiểm tra từ đầu đến cuối (walk through). Việc kết hợp các phương pháp này cần hợp lý, tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo thu thập được bằng chứng đầy đủ và thích hợp.
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát, nhân viên kiểm tốn nội bộ trình bày kết quả đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ nhằm xác định mức rủi ro kiểm soát, mức rủi ro này tỷ lệ nghịch với mức độ tin cậy vào thủ tục kiểm soát nội bộ. Bảng đánh giá có thể được thiết kế như sau:
Bảng 3.2: Mẫu đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động kho quỹ
Chỉ tiêu 30/06/2010 31/12/2009 CL % CL Kế hoạch2009 % trên kế hoạch Tỷ lệ tăng trưởng thực ______tế Tổng huy động vốn Huy động vốn từ dân cư Huy động của TCKT Nguyên nhân biến động: