Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Hồng Thùy Dương
2.4.2. Thực trạng cơng tác kếtốn thuếthu nhập doanh nghiệp
2.4.2.1. Đặc điểm tổchức cơng tác kếtốn thuếthu nhập doanh nghiệp
a) Thuếsuất áp dụng
Theo Khoản 1 Điều 11 Thông tư 78/2014/TT-BTC, kể từ ngày 01/01/2016,
trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%. Tuy nhiên, Công ty hiện đang áp dụng mức thuếsuất TNDN là 15% cho toàn bộhoạt
động sản xuất kinh doanh do được hưởng ưu đãi thuế TNDN 12 năm từ năm 2009.
b) Các khoản ưu đãi, miễn giảm
- Công ty Scavi Huế từ khi thành lập được hưởng ưu đãi thuế áp dụng cho Doanh nghiệp mới thành lập từdự án đầu tư hoặc dự án đầu tư mới vào địa bàn thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội khó khăn. Cụ thể, Cơng ty được hưởng các hình thức miễn, giảm thuếsau:
Thuếsuất thuếthu nhập doanh nghiệp ưu đãi: 15%
Thời hạn áp dụng thuếsuất ưu đãi 12 năm, kểtừ năm 2009 Thời gian miễn thuế 3 năm, kểtừ năm 2009
Thời gian giảm 50% sốthuếphải nộp: 7 năm, kểtừ năm 2012
- Đồng thời, Công ty Scavi Huế ln có số lao động nữ chiếm tỷ lệ lớn trong tổng số LĐ nên căn cứ theo Khoản 1 Điều 21 thông tư 78/2014/TT-BTC Công ty sẽ
được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm
cho lao động nữ theo hướng dẫn tại tiết a điểm 2.9 Khoản 2 Điều 6 Thơng tư trên nếu hạch tốn riêng được.
c) Các khoản chênh lệch thuếthu nhập doanh nghiệp
- Chênh lệch vĩnh viễn: khoản chênh lệch này phát sinh từcác khoản doanh thu, thu nhập, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn nhưng lại khơng được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuếTNDN.
- Chênh lệch tạm thời: tại công ty qua các năm không phát sinh các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời chịu thuế, thể hiện ở chỉ tiêu Chi phí thuế TNDN hoãn lại bằng 0 qua 3 năm trong bảng - Phân tích kết quả
kinh doanh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Hoàng Thùy Dương
d) Kê khai và lập tờkhai thuếthu nhập doanh nghiệp
- Tính đến ngày 27/03/2020, Công ty đang sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuếHTKK 4.3.6 do Tổng cục thuế ban hành đểkê khai, lập tờ khai thuếTNDN.
- Tương tự như kê khai thuế GTGT hàng tháng, thông qua phần mềm hỗtrợkê khai thuế, kế toán cập nhật các thông tin cần thiết lên phần mềm, sử dụng tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN) kèm phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh (mẫu số 03-1A/TNDN), phụlục thuế TNDN được ưu đãi (mẫu số 03-3A/TNDN, 03-
3C/TNDN), chương trình hỗ trợ sẽ tự động tính tốn các chỉ tiêu cần thiết. Kế tốn
sau đó tiến hành kết xuất tập tin dạng xml. Trước đây, hàng quý kế toán phải lập tờ khai thuếTNDN tạm tính quý. Tuy nhiên kể từ ngày 15/11/2014 theo Điều 17 Thơng
tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộtài chính thì hàng q DN khơng phải lập tờ khai thuế TNDN tạm tính quý và DN chỉ cần căn cứ kết quả sản xuất, kinh
doanh để thực hiện tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý. Thời gian nộp tiền chậm nhất là ngày thứ30 của quý tiếp theo.
- Thời hạn nộp tờkhai quyết toán thuếvà nộp thuế TNDN năm:
Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuếvà nộp thuế TNDN năm chậm nhất là ngày thứ90, kểtừngày kết thúc năm tài chính. Tức là đến hết ngày 30/3/2020 cho kỳ tính thuế TNDN năm 2019. Thực tế công ty đã lập và nộp tờ khai quyết toán thuếTNDN vào ngày 06/04/2020.
Hồ sơ quyết tốn thuế TNDN năm 2019 của cơng ty gồm: Tờkhai quyết tốn thuếTNDN mẫu số03/TNDN
Báo cáo tài chính năm 2019
Phụlục kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh mẫu số03-1A/TNDN Phụlục thuế TNDN được ưu đãi mẫu số03-3A/TNDN
Phụlục thuế TNDN được ưu đãi mẫu số03-3C/TNDN
e) Chứng từsửdụng
Chứng từ sử dụng bao gồm Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC và các phụlục thuế TNDN đi kèm.
f) Tài khoản sửdụng
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Hoàng Thùy Dương
- Tài khoản 3334 - Thuếthu nhập doanh nghiệp: Phản ánh sốthuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 8211 - chi phí thuếTNDN hiện hành.
g) Sổkếtoán sửdụng
- Sổchi tiết TK 3334, 8211 - Sổcái TK 3334, 8211
2.4.2.2. Thực trạng cơng tác kếtốn thuếthu nhập doanh nghiệp
a) Thực trạng kếtoán thuếthu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý
Xác định sốthuếTNDN tạm tính phải nộp quý I năm 2019
Cuối quý I, kế toán trưởng căn cứ vào sốthuếthu nhập doanh nghiệp của năm
trước và dựkiến kết quả sản xuất kinh doanh trong năm để xác định sốthuếthu nhập
doanh nghiệp tạm nộp cho quý I sau đó chuyển thơng tin cho kế tốn thuế. Kế tốn
thuếnhận thơng tin từKế tốn trưởng sau đótiến hành nộp thuếTNDN tạm tính q I thơng qua website của KBNN. Thực tế, kế toán thuế đã tiến hành nộp số tiền thuế TNDN tạm tính cho quý I năm 2019 là 2 tỷ đồng vào ngân sách Nhà nước thông qua hệ thống dịch vụ thuế điện tử Tax24. Sau đó, kế tốn thuếtiến hành hạch tốn vào hệ thống, ghi tăng chi phí thuếTNDN -TK 8211, tăng thuếTNDN -TK 3334. Đồng thời
ghi nhận bút toán nộp tiền, ghi giảm thuếTNDN - TK 3334 và ghi giảm tiền gửi ngân hàng - TK 112.
Cụthể, kếtoán thuế đã hạch toán như sau: Hạch toán sốthuếTNDN tạm nộp:
NợTK 8211: 2.000.000.000 đ Có TK 3334: 2.000.000.000 đ
Khi nộp tiền thuếTNDN vào NSNN, kếtoán ghi: NợTK 3334: 2.000.000.000 đ
Có TK 1121: 2.000.000.000 đ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Hoàng Thùy Dương