PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.2. Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.2.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Hồng Thùy Dương
a) Căn cứ tính thuế
Theo chương II, thơng tư 78/2014/TT-BTC cập nhật thơng tư 119, thơng tư 151 và thơng tư 96 thì căn cứtính thuếTNDN là thu nhập tính thuếtrong kì và thuếsuất.
- Thuếsuất: Thuếsuất thuếTNDN là 22%
+ Theo đó, kểtừngày 1/1/2014, khi luật có hiệu lực, thuếsuất thuế TNDN được giảm cịn 22%, trừ trường hợp đặc biệt. Những trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% được chuyển sang áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 1/1/2016 theo quy
định tại khoản 1 điều 11 thông tư số78/2014/TT-BTC không phân biệt tổng doanh thu hoạt động trong kì kế tốn năm là bao nhiêu. Trừ thuếsuất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dựán, từng cơ sởkinh doanh.
+ Các DN có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất
20%. Doanh thu làm căn cứ xác định mức thuế suất này là doanh thu của năm
trước liền kề.
b) Phương pháp tính thuế
Theo điều 3, thơng tư 78/2014/TT-BTC thì Thuế thu nhập doanh nghiệpđược
xácđịnh theo công thức: Số thuế TNDN phải nộp = Thu nhập Tính thuế - Phần trích lập quỹ KHCN x Thuế suất thuế TNDN Trongđó :
- Thu nhập tính thuếđược xác định theo cơng thức sau:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịuthuế - Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
- Thu nhập được miễn thuế bao gồm các khoản thu nhập được quy định cụ thể trong luật thuếsố14/2008/QH12 và luật thuếsố32/2013/QH13.
- Thu nhập chịu thuếtrong kỳtính thuếbao gồm thu nhập từhoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụvà thu nhập khác và được xác định như sau:
Thu nhập chịuthuế = Doanh thu - Chi phí hợp lý đượctrừ + Các khoản thu nhập khác Trường Đại học Kinh tế H́
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Hồng Thùy Dương
Trong đó:
- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thuđược tiền hay chưa thu được tiền.
- Chi phí hợp lý được trừ là những chi phí đáp ứng đủ các điều kiện sau (theo
Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC):
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp. + Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từhợp pháp theo quy định của pháp luật. + Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh tốn phải có chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt.
- Các khoản chi không được trừkhi xác định thu nhập chịu thuế được quy định rõ
tại Điều 4thông tư 96/2015/TT-BTC.
- Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuếtrong kỳtính thuếmà khoản thu nhập này khơng thuộc ngành nghề, lĩnhvực kinh doanhđãđăngký của doanh nghiệp.
- Các khoản lỗ được kết chuyển(theo điều 16 luật thuếsố14/2008/QH12 và luật thuếsố32/2013/QH13)
+ Doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kểtừ năm tiếp
theo năm phát sinh lỗ.
+ Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển
nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau khi đã thực
hiện bù trừ theo quy định nếu cịn lỗ và doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển
nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuếcủa hoạt động đó.