- TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT
12. Các khoản nợ phải thu khó địi có được lập dự phịng
5.9 Liệt kê các giao dịch, số dư với các bên liên quan phát sinh từ tài khoản Phải thu khách hàng và tài khoản Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp
đồng xây dựng để phục vụ cho việc trình bày giao dịch với các bên liên quan.
(Căn cứ vào danh sách các bên liên quan của Công ty và thu thập sổ chi tiết theo từng đối tượng tài khoản 131, tài khoản 337, cần thu thập cả số năm trước nếu không phải là khách hàng đã được kiểm tốn năm trước bởi AASC).
6 RÀ SỐT TỔNG THỂ
6.1 Xem lướt qua sổ chi tiết Tài khoản – Phải thu khách hàng để phát hiện
các khoản mục bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc. Kiểm tra 100% chứng từ các nghiệp vụ cấn trừ công nợ.
7 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ
7.1 Xem xét xem việc trình bày và cơng bố khoản phải thu khách hàng trên
Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế toán áp dụng ở trên không.
7.2 Kiểm tra việc phân loại Phải thu ngắn hạn và Phải thu dài hạn, bằng cách
kiểm tra các hợp đồng về điều kiện thanh toán.
Cần phải xem xét đến chính sách bán hàng của đơn vị để phân loại cho phù hợp.
Lưu ý: Đối với các loại sản phẩm có giữ lại tiền bảo hành như: hoạt động xây lắp..., cần xem tỷ lệ và thời gian giữ lại tiền bảo hành để phân loại cho phù hợp.
8 CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG
Bước 1: Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp
Lập bảng tổng hợp số liệu
Đầu tiên, KTV thực hiện lập trang số liệu kế toán tổng hợp của TK 131, sau đó KTV thu thập các bảng tổng hợp chi tiết về các khoản công nợ bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ. Tiếp theo, KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu năm của TK 131 với số dư cuối năm trên BCTC đã được kiểm toán của năm liền trước (đối chiếu cả số dư bên nợ và số dư bên có); đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm 2012 trên báo cáo tài chính với số dư có trên sổ cái TK 131 và trên nhật ký chung; đối chiếu số phát sinh trên bảng cân đối số phát sinh với số phát sinh trên sổ cái TK 131.
Sau khi thực hiện các bước công việc trên, KTV kết luận về các số liệu tổng hợp của TK 131 là khớp đúng và chính xác. Trang số liệu kế tốn tổng hợp TK 131 được trình bay như bên dưới
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
SubjectPhải thu khách hàng/ Receivable from customers Work done Tổng hợp số liệu/ Lead schedules
Số dư ĐK Số dư CK
Tài khoản 131 Nợ Có Nợ Có
Số liệu trên BCĐPS 34,379,819,903 75,768,066,060 20,635,219,345 109,635,588,784
Số liệu trên tổng hợp đối tượng 34,379,819,903 75,768,066,060 20,635,219,345 109,635,588,784
Số liệu trên sổ cái 34,379,819,903 75,768,066,060 20,635,219,345 109,635,588,784
Conclusion: Số liệu đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm toán năm trước
Số cuối kỳ khớp với sổ cái và tổng hợp đối tượng
Phân tích biến động
Sau khi đã tiến hành đối chiếu số liệu giữa các tài liệu thu thập được và đảm bảo khớp đúng, KTV sẽ thực hiện phân tích sự biến động của khoản mục phải thu khách hàng giữa kỳ này với kỳ trước xem có biến động bất thường khơng, nếu có tìm hiểu ngun nhân.
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers
Procedure Thủ tục phân tích/ Analytical procedures
Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động
Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done Phân tích ngang Khoản mục 12/31/2012 12/31/2013 Chênh lệch +/- % Phải thu khách hàng 34,379,819,903 20,635,219,345 (13,744,600,558) (39.98) Khách hàng ứng trước 75,768,066,060 109,635,588,784 33,867,522,724 44.70 Phân tích dọc Chỉ tiêu 12/31/2012 12/31/2013 Phải thu khách hàng 34,379,819,903 20,635,219,345 Doanh thu bán hàng 349,883,651,568 206,619,659,459 Tỷ lệ PTKH/DTBH 9.8261 9.9871
Trong năm 2013, khoản mục phải thu KH giảm 13.744.600.588 VNĐ tương đương giảm 39,98%. Các khoản khách hàng ứng trước tăng 33.867.522.724 VNĐ tương ứng tăng 44,7%. Tỷ lệ PTKH/ Doanh thu bán hàng của cơng ty năm 2013 đạt 9,99% có sự tăng nhẹ so với năm 2012 là 9,83 %
Từ đó KTV rút ra kết luận cơng ty đang có các biện pháp tiến hành thu hồi nợ tốt, đồng thời tận dụng được nguồn vốn của bên ngoài cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phân tích tuổi nợ và lập dự phịng phải thu khó địi
Tiếp theo, KTV tiến hành phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu khách hàng. KTV sẽ tiến hành phỏng vấn và thu thập bảng phân tích tuổi nợ của khách hàng để đánh giá việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, theo những quy định về việc trích lập dự phịng đối với các khoản cơng nợ phải thu trong thơng tư 228/2009/TT – BTC thì:
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. - 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. - 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. - 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Bảng 2.10: Bảng phân tích tuổi nợ khoản mục phải thu khách hàng công ty XYZ
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
SubjectPhải thu khách hàng/ Receivable from customers Procedure Phân tích số dư theo tuổi nợ và đánh giá nợ quá hạn Objective
Đánh giá việc lập và trình bày BCTC phù hợp trong việc phân loại tài sản ngắn hạn và dài hạn Đánh giá khả năng về lập dự phòng và kiểm tra sự hợp lý của số dự phòng đã lập
Work done
Nợ quá hạn
No. Đối tượng Cộng
vnd vnd vnd vnd vnd vnd 1 Công ty AHB VND 224,569,200 224,569,200 2 Công ty BID VND 502,960,100 502,960,100 502,960,100 3 Công ty CXC VND 204,500,000 204,500,000 204,500,000 4 Công ty OPK VND 352,673,000 352,673,000 352,673,000 5 Công ty ELF VND 277,515,655 277,515,655 277,515,655 6 Công ty FAS VND 120,310,120 120,310,120 120,310,120 7 Công ty GBY VND 100,203,750 100,203,750 100,203,750 8 Công ty HUY VND 137,744,019 137,744,019 137,744,019 - - Cộng 1,920,475,844 1,642,960,189 - 277,515,655 - 1,695,906,644 Tỷ lệ trích lập dự phịng cho nợ q hạn 30% 50% 70% 100%
Số dự phịng ước tính cho nợ quá hạn 492,888,057 - 194,260,959 - 687,149,015 - Số dự phòng đã lập cho nợ quá hạn 492,888,057 138,757,828 631,645,885 Đơn vị tiền tệ gốc Tổng số dư cuối kỳ từ 6 tháng tới dưới 1 năm từ 1 năm tới dưới 2 năm từ 2 năm tới dưới 3 năm từ 3 năm trở lên WP Ref.
Conclusion: Đơn vị đã trích lập dự phịng chưa đủ theo quy định hiện hành
Điều chỉnh : Nợ TK 642/ Có TK 139 : 55.503.131