- TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT
12. Các khoản nợ phải thu khó địi có được lập dự phịng
AASC AUDITING FIRM COMPANY LIMITED
Bước 2: Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra đối ứng tài khoản
Trong bước này, trước tiên KTV thu thập tổng hợp đối ứng của tài khoản 131, xem có đối ứng bất thường nào không.
Bảng 2.11: Bảng tổng hợp đối ứng khoản mục phải thu khách hàng công ty XYZ
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers
Procedure Thủ tục phân tích/ Analytical procedures Objective
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động
Tìm ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done
Phân tích phát sinh theo nội dung giao dịch
Tài khoản Phát sinh
Nợ Có 1111 251,080,200 18,716,221,400 11211 2,597,053,499 268,455,383,022 11221 2,842,204,422 131 21,410,582,492 21,410,582,492 (1) 331 49,354,088,131 (2) 33311 14,437,633,387 - (3) 5111 272,476,660,779 - 515 31,052,089 (4) 6352 3,592,180 (5) 7118 1,967,888,906 (6) 8118 2,002,987 (7) Cộng 313,171,951,352 360,784,074,634 (1) Kết chuyển công nợ (2) Bù trừ công nợ (3) Thuế GTGT đầu ra (4) Lãi chênh lệch tỷ giá (5) Lỗ chênh lệch tỷ giá (6) Thu nhập khác
(7) Tiền phạt do chậm tiến độ
Đánh giá sự hợp lý của các tài khoản
KTV tiến hành thu thập danh mục chi tiết công nợ của khách hàng để đánh giá xem các nghiệp vụ phải thu có được định khoản đúng hay khơng. Ví dụ như nhầm lẫn giữa các khoản phải thu khách hàng với các khoản phải thu nội bộ, phải thu nhân viên. Đối với những khoản dư có của khách hàng X thường có giá trị lớn do đặc điểm ngành nghề là xây lắp nên khách hàng thường đặt cọc một số tiền khá lớn. KTV tiến hành chọn kiểm tra chi tiết toàn bộ tới hợp đồng khẳng định những khoản đặt cọc là có thật. Ta thấy những khoản đặt cọc đều có hợp đồng.
Từ bảng chi tiết cơng nợ, kiểm tốn u cầu khách hàng cung cấp thư xác nhận số dư Nợ TK131 tại thời điểm 31/12/2013 với khách hàng của Công ty X để đối chiếu với số dư trên sổ. Ta thấy Công ty X cuối kỳ có 164 khách hàng được kê chi tiết trên bảng kê chi tiết phát sinh cơng nợ. Trong đó có 110 khách hàng có số dư nợ cuối kỳ bằng 0, có 21 khách hàng có dư nợ và 23 khách hàng dư có TK131.
Bảng 2.12: Trích GTLV của KTV kiểm tra số dư khoản mục phải thu khách hàng công ty XYZ
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
SubjectPhải thu khách hàng/ Receivable from customers Procedure Kiểm tra số dư
Objective
Đảm bảo các khoản phát sinh trong năm được ghi nhận đầy đủ Đảm bảo số dư cuối năm và đầu năm thuộc quyền tài sản của đơn vị
Work done Tài khoản 131
STT Khách hàng Số dư đầu kỳ Số PS Số dư cuối kỳ
Đối chiếu Chênh lệch WP ref.
Nợ Có Nợ Có Nợ Có 1 Công ty ABX 20,286,044,606 23,893,910,000 17,146,688,800 13,538,823,406 v 2Công ty SLQ 648,667 233,135,125 232,486,458 v 3Công ty BDX 68,435,600 177,373,600 108,938,000 v 4Công ty HGF 13,099,608,673 25,694,831,377 12,595,222,704 x 5Công ty HAD 520,896,500 520,896,500 v ……….. ……….. ……… …….. ………. ……….. ……….. ………….. ………. 220Công ty HEF 1,328,959,609 810,611,080 518,348,529 v 221Công ty JFG 6,678,382,000 22,898,682,750 17,673,355,954 1,453,055,204 v 222Công ty OVX 3,931,275,795 1,744,293,056 2,186,982,739 x 223Công ty UHG 15,909,603,738 5,781,462,266 17,783,905,236 3,907,160,768 v 224Công ty DHG 44,840,908,285 53,871,043,940 75,329,385,121 66,299,249,466 v 225 Công ty BCH 257,374,255 3,561,589,651 1,500,000,000 2,318,963,906 v Tỷ lệ công nợ được xác nhận khớp 77% 90% v: Đã đối chiếu và khớp biên bản xác nhận công nợ Tỷ lệ chưa được xác nhận 23% 10% x: Chưa có biên bản xác nhận công nợ
Gửi thư xác nhận
Khi tiến hành đối chiếu công nợ, KTV thấy rằng hầu hết những khách hàng của Cơng ty đều có biên bản xác nhận nợ và khớp đúng với sổ kế toán. Tuy nhiên KTV phát hiện có 5 khách hàng khơng có biên bản xác nhận nợ. KTV thực hiện gửi thư xác nhận cho các khách hàng này.
Sau khi soạn thảo thư xác nhận, KTV sẽ yêu cầu người có thẩm quyền của công ty XYZ ký rồi trực tiếp gửi cho khách hàng hoặc đề nghị công ty XYZ gửi. KTV gửi thư xác nhận cho khách hàng dạng khẳng định, với yêu cầu dù đúng hay sai thì khách hàng vẫn trả lời thư. Để đảm bảo tính trung thực thì thư xác nhận được gửi trả lại trực tiếp cho KTV. KTV sẽ kiểm tra lý do là khách hàng khơng có thật hoặc khách hàng đã thay đổi địa chỉ nếu thư xác nhận bị trả lại.
KTV thực hiện gửi thư xác nhận cho 3 khách hàng có số dư bên nợ với tổng số tiền là 180.932.115 VNĐ và 2 khách hàng có số dư bên có với tổng số tiền là 102.430.154 VNĐ. Mẫu thư xác nhận KTV gửi đi được trình bày như bên dưới.
Sau khi gửi thư xác nhận cho các khách hàng, KTV nhận được 5/5 thư phúc đáp thư xác nhận, đối chiếu sổ chi tiết phát sinh công nợ thấy khớp đúng.
Bảng 2.13: Mẫu giấy xác nhận công nợ công ty XYZ
Thành phố M, Ngày 9 tháng 2 năm 2013