. Sổ cái và các sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu, phải trả nội bộ
E, VA 4.6.3 Kiểm tra xem các điều khoản trong hợp
4.6.3 Kiểm tra xem các điều khoản trong hợp
đồng mượn tiền có được thực hiện đúng khơng (các khoản trả nợ và lãi có được thực hiện khơng). Cân nhắc sự cần thiết phải lập dự phòng nếu các điều khoản của hợp đồng không được thực hiện đúng.
VA BD3.6
4.6.4 Kiểm tra xem giá trị của khoản đảm bảo có đủ để bù đắp cho khoản tiền cho mượn không
VA 4.7 Các khoản phải thu khác
4.7.1 Thu thập biểu chi tiết các khoản công nợ phải thu khác. Biểu chi tiết này cần được phân tích theo tuổi nợ, nợ khó địi hoặc khơng có khả năng thu hồi.
E, RO BD3.4
4.7.2 Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu khơng mang tính chất là phải thu khác,...)
A, C BD3.4
4.7.3 Trường hợp đã có xác nhận hay Biên bản đối chiếu công nợ, tiến hành đối chiếu số liệu với Bảng kê chi tiết – lưu ý phải xem bản gốc.
Photo lại các Biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị để lưu hồ sơ kiểm toán.
E, C BD3.7
4.7.4 Tiến hành gửi thư xác nhận cho các khoản cơng nợ có số dư lớn, bất thường chưa được đơn vị đối chiếu và lập bảng theo dõi thư xác nhận.
A, E, C BD3.9
4.7.5
Thực hiện các bước kiểm toán thay thế cho việc gửi thư xác nhận hoặc trường hợp thư xác nhận khơng được trả lời:
Ø Kiểm tra thanh tốn sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế tốn.
Ø Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho các khoản nợ như: hóa đơn, hợp đồng, Biên
bản thanh lý hợp đồng,… (dựa trên số chi tiết theo đối tượng nợ để thu thập chứng từ kiểm tra).
4.7.6 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải thu khác và kiểm tra tính chính xác của việc phân tích tuổi nợ bằng cách đối chiếu với chứng từ gốc hoặc xem ngày phát sinh trên sổ kế toán chi tiết.
A BD3.10
4.7.7 Xem xét xem việc lập dự phịng nợ khó địi của đơn vị có tuân thủ theo các qui định khơng và có nhất qn so với năm trước hay không?
Lưu ý: Đối với DNNN – Nghị định
199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004, Đối với các doanh nghiệp khác – Thông tư
13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006.
Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009
BD3.8
4.7.8 Kiểm tra tính hợp lý của số liệu dự phịng cho những khoản nợ phải thu khó có khả năng thu hồi.
VA BD3.8
4.7.9 Xem xét việc xử lý các khoản nợ khơng có khả năng thu hồi đã được xóa sổ trong năm/kỳ về các nguyên nhân và sự phê duyệt (thủ tục xóa nợ có phù hợp với quy định tại Nghị định 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 hay Thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 khơng).
Thơng tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009
BD3.6
4.8 Các khoản phải thu có gốc ngoại tệ 4.8.1 Kiểm tra việc qui đổi các khoản phải thu
có gốc ngoại tệ cuối năm/kỳ theo tỷ giá qui định (tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm cuối năm/kỳ)
VA BD3.11
4.8.2 Xác định chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện tại thời điểm lập Báo cáo tài chính đối với các khoản cơng nợ có số dư gốc ngoại tệ (phục vụ cho việc phân loại doanh thu, chi phí tài chính và các khoản điều chỉnh khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ).
VA BD3.11
4.8.3 Đảm bảo rằng các khoản chênh lệch tỉ giá đã được tính đúng và kết chuyển vào kết quả kinh doanh trong năm/kỳ.
VA BD3.12
5 RÀ SOÁT TỔNG THỂ E, RO, C
Đọc lướt qua sổ chi tiết các tài khoản theo dõi tạm ứng, ký quỹ, ký cược và phải thu
khác để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ
6.1 Xem xét việc trình bày và cơng bố các khoản phải thu khác trên Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế toán áp dụng ở trên không.
BD3.1
6.2 Kiểm tra việc phân loại các khoản phải thu khác thành ngắn hạn và dài hạn, bằng cách kiểm tra các hợp đồng và các thỏa thuận về thời hạn thanh toán.
BD3.10
7 CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG
Căn cứ vào chương trình kiểm tốn chung của khoản mục và đặc điểm cụ thể của khách hàng, KTV sẽ lựa chọn thực hiện các thủ tục phù hợp.
Bước 1: Tổng hợp số liệu và đối chiếu
Bảng 2.22: Bảng tổng hợp số liệu khoản mục phải thu khác công ty XYZ
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Các khoản phải thu khác/ Other receivables
Procedure Tổng hợp số liệu/ Lead schedules Work done
Đối chiếu số liệu giữa BS, TB và sổ chi tiết
Đối chiếu số dư đầu kỳ với báo cáo kiểm toán hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước
TK Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
Phải thu khác 138
Số trên CĐKT 24,654,989,555 30,910,228,825 25,820,811,679 29,744,406,701 Số trên TB 24,654,989,555 30,910,228,825 25,820,811,679 29,744,406,701 Số trên sổ chi tiếtConclusion: Số đầu kỳ khớp với BCKT năm trước24,654,989,555 30,910,228,825 25,820,811,679 29,744,406,701
Số phát sinh và số cuối kỳ khớp với TB và Sổ chi tiết
Bước 2:Thu thập tổng hợp đối ứng, tìm các đối ứng bất thường
Sau khi tiến hành đối chiếu khớp đúng số liệu giữa các tài liệu, KTV sẽ lập tổng hợp đối ứng của khoản mục phải thu khác, sau đó phân tích để thấy các đối ứng bất thường và tìm hiểu ngun nhân, giải thích.
Bảng 2.23: Bảng tổng hợp đối ứng khoản mục phải thu khác công ty XYZ
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
SubjectCác khoản phải thu khác/ Other receivables Procedure: Thủ tục phân tích
Work done:
Tài khoản PS nợ PS có Note
111 3,427,619,194 3,607,832,717 112 5,964,500,000 8,431,309,655 112 5,964,500,000 8,431,309,655 133 10,131,309,655 1,092,487,000 139 1,918,585,038 141 1,018,928,210 152 5,652,366,751 4,368,181,901 153 2,431,213,630 560,809,472 154 3,833,866,459 241 71,645,003 242 86,400,000 333 2,284,291,385 627 548,618,726 641 560,455,000 642 740,620,708 Cộng 30,910,228,825 25,820,811,679
Conclusion: Khơng có đối ứng bất thường
Bước 3: Chọn mẫu kiểm tra chi tiết
KTV chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh lớn để kiểm tra chi tiết
Bảng 2.24:Trích GTLV của KTV kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khác công ty XYZ
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
SubjectCác khoản phải thu khác/ Other receivables Procedure Tổng hợp số liệu/ Lead schedules Objective
Work done
Ngày CT Số CT Nội dung giao dịch TK Nợ TK Có Số tiền Chứng từ kiểm tra Note
25/05/2013937 HT lại PG2995 ngày 24/05/2013 do NH HT nhầm 138881 1121 2,770,000,000 Đã kiểm tra, ok 26/11/2013 2611 Trả gốc ngân hàng hàng hải 138881 1121 756,505,196 Đã kiểm tra, ok
17/12/2013 2266 Thanh tốn H ĐKT số 16: Chi phí ăn nghỉ lớp đào tạo nghiệp vụ Tài chính kế tốn KV Th 138881 1121 729,412,727 Đã kiểm tra, ok 24/06/201310 Hạch toán vật tư A cấp từ SXKD sang XDCB các cơng trình cải tạo 138881 13681 431,374,848 Đã kiểm tra, ok
08/07/2013DHA0711 Chi phí phải trả cho lễ khởi công dự án DEP - Cty CP Dạ lan 138881 3318 397,900,000 Đã kiểm tra, ok
28/06/20130613K05000 Cấp VT bao gom công tơ LĐHANT đợt 1 /2013 ngày 24/6/2013 xã Dân Lý, Xuân Thọ ( 138881 15222 352,669,500 Đã kiểm tra, ok 30/06/20135 Cải tạo, xây dựng ĐZ 35KV lộ 377 trạm 110KV Nông Cống 138881 511322 291,620,000 Đã kiểm tra, ok
27/12/2013 1213K010270SCTX- DT số 334 138881 15222 285,450,000 Đã kiểm tra, ok
10/12/2013 1213K010037SCTX- lưới điện hạ thế xã Tượng Sơn- Tĩnh gia 138881 15222 272,422,000 Đã kiểm tra, ok
10/12/2013 1213K010034SCTX- lưới điện hạ thế xã Phú Sơn 138881 15222 266,729,600 Đã kiểm tra, ok
10/12/2013 1213K010039SCTX- lưới điện hạ thế xã Nguyên Bình- Tĩnh gia 138881 15222 252,037,500 Đã kiểm tra, ok
03/04/2013624 Thanh tốn kinh phí đào tạo lớp học Đ7H2B hợp đồng 1351 ngày 10/8/2012 138881 1121 249,370,000 Đã kiểm tra, ok 09/12/2013 C1215 HT phiếu rút 1279 ngày 26/07/2013 - TT hợp đồng kinh phí đào tạo lớp tại chức và văn b 138881 64213182 249,370,000 Đã kiểm tra, ok 30/06/20135 CQT lưới điện KV TT Quán Lào huyện YĐ và KV Thiệu Dương 138881 511322 239,892,000 Đã kiểm tra, ok
Bảng 2.25: Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục phải thu khác
AASC Auditing Firm Company Limited.
Member of International
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Các khoản phải thu khác/ Other receivables
Work done Các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm tốn và giải thích/ Notes on issues during
the engagement and explainations
Vấn đề phát sinh / Notes on issues W/P Giải thích và đề xuất/ Explainations and
No. Content Ref suggestions