2)
1.1 Kế toán tiêu thụ
1.1.3.2 Hàng bán bị trả lại
Khái niệm
Hàng hoá bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”
Kết cấu
TK 531: Hàng bán bị trả lại - Trị giá hàng bán trả lại phát sinh
trong kỳ.
- Cuối kỳ K/C toàn bộ trị giá hàng bán trả lại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế tốn
Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ TK 521: Chiết khấu thương mại - Số chiết khấu thương mại đã chấp
nhận thanh toán cho khách hàng
- Cuối kỳ K/C toàn bộ chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán
16
Phương pháp hạch toán
Hàng bán bị trả lại nhập kho Nợ TK 155, 156, 157
Có TK 632
Ghi nhận giảm doanh thu bán hàng Nợ TK 531
Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131
Cuối kỳ, kết chuyển để tính doanh thu thuần Nợ TK 511
Có TK 531
Thuế xuất khẩu hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán được trừ vào kỳ sau Nợ TK 333 (3333)
Có TK 511 (5111)
1.1.3.3 Giảm giá hàng bán
Khái niệm
Giảm giá hàng bán là hàng đã bán sau đó người bán giảm trừ cho người mua một khoản tiền do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu với thị hiếu.
Tài khoản sử dụng
TK 532 “Giảm giá hàng bán”
Nguyên tắc hạch toán
Chỉ phản ánh tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngồi hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng
Kết cấu
- Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng
- Cuối kỳ K/C toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán
Tài khoản 532 khơng có số dư cuối kỳ TK 532: Giảm giá hàng bán
17
Theo luật thuế xuất khẩu, nếu doanh nghiệp có hàng giảm giá và bị trả lại đầy đủ hồ sơ, chứng từ theo luật định, thì doanh nghiệp được xét giảm và trả lại số thuế xuất khẩu, khi đó kế tốn căn cứ trên giấy báo giảm, trả thuế xuất khẩu để điều chỉnh lại số thuế phải nộp và doanh thu xuất khẩu.
Các tài khoản 521, 531, 532 là những tài khoản mang tính chất điều chỉnh doanh thu bán hàng (TK 511), vì vậy khi tăng doanh thu theo tỷ giá nào, thì khi điều chỉnh giảm doanh thu phải ghi đúng tỷ giá đó.
Phương pháp hạch toán
Kế toán ghi nhận giảm doanh thu do giảm giá hàng bán Nợ TK 532
Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131
Cuối kỳ, kết chuyển để tính doanh thu thuần Nợ TK 511
Có TK 532
1.1.3.4 Các khoản thuế
Các khoản thuế làm giảm doanh thu như:
- Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Thuế xuất khẩu phải nộp cho nhà nước - Thuế tiêu thụ đặc biết
Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Cuối mỗi tháng, kế toán phải tổng hợp được doanh số bán ra và doanh số mua vào để tính thuế GTGT phải nộp cho nhà nước theo cơng thức:
Giá tính thuế GTGT = Doanh số
mua vào Doanh số
bán ra
_
Thuế GTGT phải nộp = Tỷ suất
thuế GTGT X
18
Phương pháp hạch toán
Phản ánh thuế GTGT (PP trực tiếp) phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5111) – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
Thuế xuất khẩu phải nộp
Căn cứ để tính thuế xuất khẩu là giá bán qua cửa khẩu, biên giới (giá FOB) và thuế suất thuế xuất khẩu, cơng thức:
Phương pháp hạch tốn
Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5111) – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 (3333) - Thuế xuất khẩu phải nộp
Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước khơng khuyến khích sản xuất như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá…
Căn cứ để tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa thuế GTGT và thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt được nhà nước quy định cho từng loại hàng hóa, dịch vụ cơng thức tính:
Phương pháp hạch tốn
Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5111) – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 (3332) - Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp.
Thuế TTĐB phải nộp =
1 + thuế suất thuế TTĐB Giá bán chưa có VAT
Thuế suất thuế TTĐB *
Thuế xuất khẩu phải nộp = Thuế suất
thuế xuất khẩu Giá bán
19
1.1.4 Kế toán giá vốn hàng bán
1.1.4.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.1.4.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632: “giá vốn hàng bán”: Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.
Kết cấu:
Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. TK 632: Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa tồn đầu kỳ.
- Phản ánh khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trị giá vốn của thành phẩm,
hàng hóa nhập kho trong kỳ
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. - Kết chuyển giá vốn của thành
phẩm, hàng hóa tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155,156
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hóa đã xuất bán trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”
20
Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. TK 632: Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từng hóa đơn
- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ khơng được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán - Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của
hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra - Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế
tài sản cố định vượt trên mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính ( khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số đã lập dự phòng năm trước )
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ vào bên nợ tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”
21