2)
1.4 Kế toán thu nhập và chi phí khác
1.4.1 Thu nhập khác
1.4.1.1 Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
Thu nhập khác bao gồm:
- Thu nhập từ hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xoá sổ
- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại
- Thu nhập từ quà biếu tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
1.4.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 “Thu nhập khác”. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu:
TK 711: Thu nhập khác - Số thuế GTGT phải nộp ( nếu
có ) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác
- Kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh “
- Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính phát sinh
38
1.4.1.3 Phương pháp hạch toán
Phản ánh các khoản thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh tốn
Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chưa Có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh tốn
Có TK 711 - Thu nhập khác: Tổng giá thanh toán.
Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, …
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Phản ánh tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi: Nợ các TK 111, 112,…
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Hạch tốn các khoản phải thu khó địi đã xử lý xố sổ, nay thu lại được tiền: - Nếu có khoản nợ phải thu khó địi thực sự khơng thể thu nợ được phải xử lý
xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lý xoá sổ, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng.
Đồng thời, ghi đơn bên Nợ TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý” (Tài khoản ngoài Bảng CĐKT) nhằm tiếp tục theo dõi trong thời hạn quy định để có thể truy thu người mắc nợ số tiền đó.
- Khi truy thu được khoản nợ khó địi đã xử lý xố sổ, ghi: Nợ các TK 111, 112,…
39
Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý” (Tài khoản ngoài Bảng CĐKT).
Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xố sổ và tính vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 311 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác.
Trường hợp được giảm thuế GTGT phải nộp:
- Nếu số GTGT được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, nếu được tính vào thu nhập khác trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác.
- Nếu số GTGT được giảm tính vào thu nhập khác, khi NSNN trả lại bằng tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112,…
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác (nếu có), ghi:
Nợ TK 111, 112,…
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211,…
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Cuối kỳ kế tốn, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
40
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
1.4.2 Chi phí khác
1.4.2.1 Khái niệm
Là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Chi phí khác bao gồm:
- Chi phí thanh lý và nhượng bán TSCĐ
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản bị phạt thuế hoặc truy nộp thuế
- Các khoản chi khác.
1.4.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 “chi phí khác”
1.4.2.3 Phương pháp hạch toán
Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá).
TK 811: Chi phí khác
- Các khoản chi phí khác phát sinh - Kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh “
41
Ghi nhận các CP phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (Nếu có) Có TK 111, 112, 141,…
Hạch toán các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112,…
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác.
1.5 Kế tốn chi phí thuế TNDN
1.5.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp.
Cách tính thuế TNDN
Thu nhập tính thuế được xác định theo cơng thức:
Thu nhập
tính thuế -
Thu nhập chịu thuế
= Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ được K/C từ năm trước Thuế TNDN phải nộp * Thu nhập tính thuế Thuế suất thuế TNDN =
42
Thu nhập chịu thuế trong kỳ được xác định bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, thu nhập từ hoạt động tài chính và thu nhập khác.
1.5.2 Tài khoản sử dụng
Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Kết cấu:
1.5.3 Ngun tắc hạch tốn
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành.
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN hiện hành phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải
Thu nhập chịu thuế + Thu nhập từ HĐ SXKD Thu nhập từ HĐTC = + Thu nhập khác TK 821: Chi phí thuế TNDN - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện
hành thực tế phải nộp
- Thuế TNDN các năm trước phải nộp bổ sung do sai sót.
- Số thuế TNDN phải nộp được giảm do sai sót khơng trọng yếu của các năm trước.
- Cuối kỳ K/C chi phí thuế TNDN hiện hành vào TK 911.
43
nộp của năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
- Cuối năm tài chính kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm vào Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả sản xuất, kinh doanh trong năm.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
- Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số thuế thu nhập hỗn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hỗn lại. Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế.
- Kế tốn khơng được phản ánh vào Tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 vào Tài khoản 911.
1.5.4 Phương pháp hạch tốn
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
44
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112,…
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế tốn ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8211– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi:
Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 – Thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
45
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước, ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại.
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8212– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.6.1 Khái niệm
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả bán hàng. Kết quả kinh doanh bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả của các hoạt động khác.
KQ HĐ SXKD = Doanh thu thuần – ( GVHB + CP bán hàng + CP QLDN) KQ HĐTC = Doanh thu HĐTC – Chi phí HĐTC
KQ HĐ khác = Doanh thu HĐ khác – Chi phí HĐ khác
1.6.2 Tài khoản sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả kinh doanh được xác định theo từng kỳ của doanh nghiệp. Kế toán tập hợp những khoản doanh thu và chi phí trong kỳ xác định kết quả hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp, từ đó lập ra các báo cáo tài chính giúp các nhà quản lý có kế hoạch nhằm phát triển hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ
46
Kết cấu:
1.6.3 Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào Tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 811 - Chi phí khác.
TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giá vốn hàng bán
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính - Kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp
- Kết chuyển chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí khác
- Kết chuyển kết quả kinh doanh (lời)
- Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
- Tổng số doanh thu thuần hoạt động tài chính và hoạt động khác - Kết chuyển kết quả kinh doanh
(lỗ)
47
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”:
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
+ Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế tốn