2)
2.2 Thực Trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.2.3 Kế toán doanh thu xuất khẩu
2.2.2.3.1 Kế toán chi tiết doanh thu xuất khẩu
Chứng từ sử dụng và thủ tục kế toán
Tờ khai hải quan điện tử: do nhân viên phòng kinh doanh XNK lập thành 2 bản, sau đó chuyển cho giám đốc ký duyệt và chuyển ngược lại cho phịng NXK. Sau đó, chuyển đến cơ quan hải quan làm thủ tục thông quan. Khi được phép thông quan, cơ quan hải quan giữ một bản, doanh nghiệp giữ một bản làm căn cứ để lập hóa đơn thương mại và hóa đơn GTGT.
Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice): Do phòng XNK lập thành 2 bản, sau đó chuyển lên cho kế tốn trưởng và giám đốc ký duyệt, sau đó chuyển lại cho phịng XNK, 1 bản sẽ nằm trong bộ chứng từ gửi cho khách hàng, 1 bản được lưu tại phòng XNK.
69
Hóa đơn xuất khẩu: Do kế tốn tổng hợp lập thành 3 liên, sau đó chuyển lên cho kế tốn trưởng và giám đốc ký duyệt. Hóa đơn sau khi được ký duyệt sẽ được trả lại phòng kế tốn. Do doanh nghiệp nước ngồi khơng lấy hóa đơn đỏ mà chỉ lấy hóa đơn thương mại (invoice), nên các liên này sẽ được lưu tại phịng kế tốn làm căn cứ để ghi nhận doanh thu và khai báo thuế.
Giấy báo có của ngân hàng: Do ngân hàng lập, được lưu tại phịng kế tốn và dùng để ghi giảm khoản phải thu của khách hàng.
Sổ chi tiết
Sổ chi tiết thanh toán với người mua (TK 131): được mở chi tiết cho từng khách hàng, dùng để ghi chép các khoản khách hàng chưa thanh toán và đã thanh toán của từng khách hàng trong kỳ. Dựa vào sổ này, nhà quản lý nắm được tình hình cơng nợ của từng khách hàng để có kế hoạch xử lý kịp thời. Cuối kỳ, kế toán đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái nhằm xử lý các sai sót từ đó làm cơ sở lập các báo cáo tài chính.
Sổ cái TK 131: Dùng để ghi các nghiệp vụ bán hàng trả chậm hoặc người mua ứng tiền trước phát sinh trong kỳ. Số liệu trên Sổ Cái TK 131 phản ánh một cách tổng quát tình phải trả, đã trả phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. Căn cứ vào sổ này, kế toán lên bảng cân đối kế tốn và lập các báo cáo tài chính.
Sổ chi tiết doanh thu (TK 5112): được dùng để ghi chép doanh thu xuất khẩu trong kỳ của công ty. Căn cứ vào sổ này, nhà quản lý có thể kiểm tra, nắm bắt tình hình doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ. Cuối kỳ, đối chiếu với sổ cái từ đó lập các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị
Sổ cái tài khoản 511: Được dùng để ghi chép toàn bộ doanh thu bán hàng trong kỳ bao gồm cả bán hàng nội địa và xuất khẩu. Căn cứ vào sổ này, kế toán tổng hợp tổng doanh thu tiêu thụ trong kỳ, từ đó lập bảng cân đối kế tốn và các BCTC.
Sổ chi tiết tài khoản 1122: Được dùng để theo dõi số tiền gửi bằng ngoại tệ, cuối kỳ, đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái từ đó làm cơ sở lập các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.
70
Sổ cái TK 112: được dùng để theo dõi số tiền gửi bằng VNĐ và ngoại tệ. Căn cứ vào tài khoản này, kế tốn có thể biết được các luồng luân chuyển tiền trong kỳ. Cuối kỳ, căn cứ vào sổ này, kế toán tổng hợp số liệu lên bảng cân đối kế toán và lập các BCTC.
2.2.2.3.2 Kế toán tổng hợp doanh thu hàng xuất khẩu
Tài khoản sử dụng
TK 5112 “doanh thu hàng xuất khẩu”: dùng để ghi nhận toàn bộ doanh thu hàng xuất khẩu trong kỳ.
Đồng thời, doanh nghiệp sử dụng các tài khoản đối ứng sau để ghi nhận khoản công nợ.
TK 1122: Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ
TK 131 : Phải thu của khách hàng – chi tiết cho từng khách hàng khác nhau.
Cách hạch toán
Khi nhận được vận đơn đường biển của hãng tàu chuyển về, kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu theo hóa đơn:
Nợ TK 131: Chi tiết cho từng khách hàng
Có TK 5112: Doanh thu hàng xuất khẩu Công ty không phải chịu thuế xuất khẩu.
Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng về khoản tiền khách hàng chuyển trả tiền hàng:
- Nếu tỷ giá ngày nhận tiền thanh lớn tỷ giá ngày ghi nhận doanh thu thì khoản chênh lệch đó sẽ được đưa nào doanh thu hoạt động tài chính.
Nợ TK 1122: Theo tỷ giá ngày nhận thanh tốn
Có TK 131: Theo tỷ giá ngày ghi nhận doanh thu Có TK 515: Lãi do chênh lệch tỷ giá
- Nếu tỷ giá ngày nhận thanh toán nhỏ hơn tỷ giá ngày ghi nhận doanh thu hoặc đưa vào chi phí hoạt động tài chính (TK 635)
Nợ TK 1122: Theo tỷ giá ngày nhận thanh toán Nợ TK 635: Lỗ do chênh lệch tỷ giá
Có TK 131: Theo tỷ giá ngày ghi nhận doanh thu
Theo tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm giao hàng lên tàu.
71
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hàng xuất khẩu để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 5112: Doanh thu hàng xuất khẩu
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. Số liệu minh họa
2) Ngày 02/01/2012 công ty tiến hành ký hợp đồng thương mại số 122/22-01
Jam/12-Co/Na (phụ lục 4) với công ty Combi Noord Marine Equipment BV – The Netherlands thỏa thuận về lô hàng gia dụng bằng gỗ và inox trị giá 102.696,96 USD Ngày 06/01/2012 nhận được giấy báo có của ngân hàng EXIM Bank (Phụ lục 5) về khoản tiền hàng 102.696,96 USD do bên mua chuyển đến. Tỷ giá liên ngân hàng 20.828 VNĐ/USD, phí ngân hàng 15 USD công ty chịu. Ngày 10/01/2012 kế toán tiến hành ghi sổ kế toán chi tiết TK 1122, sổ chi tiết TK 131 - Combi, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 1122, sổ cái TK 131 – Combi.
Căn cứ vào chứng từ ngày 06/01/2012 kế toán ghi sổ theo số liệu sau: Tiền hàng: (102.696,96 – 15) x 20.828 = 2.158.659.863 VNĐ
Định khoản:
Nợ TK 1122 : 2.158.659.863
Có TK 131 – Combi : 2.158.659.863
3) Ngày 17/01/2012 phòng kinh doanh XNK tiến hành lập invoice (phụ lục 6) và tờ khai hải quan điện tử số 5650 (phụ lục 7) gửi chi cục hải quan Cảng Sài Gòn KV1/Cát, sau khi được xác nhận thông quan, thủ kho tiến hành xuất hàng lên container lập packing list số 2012 – 01 (phụ lục 8) chuyển ra cảng. Ngày 19/01/2012 hàng được chuyển lên tàu, hãng tàu xuất phiếu giao nhận container (bill of lading) xác nhận đã nhận hàng (phụ lục 9). Sau khi nhận được phiếu giao nhận container kế tốn tiến hành lập hóa đơn xuất khẩu số 0006/HL/11P (phụ lục 10) và tiến hành ghi nhận doanh thu theo hóa đơn xuất khẩu. Tỷ giá liên ngân hàng ngày 19/01/2012: 20.828VNĐ/USD
Doanh thu: 102.696,96 x 20.828 = 2.138.972.282 VNĐ Định khoản:
Nợ TK 131 - Combi: 2.138.972.282
72
Khi nhận được vận đơn của hàng tàu, kế tốn căn cứ vào hóa đơn xuất khẩu ghi nhận vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào sổ chi tiết TK 5112 (phụ lục 11), TK 131X (chi tiết theo từng khách hàng) (phụ lục 13). Định kỳ, kế toán tổng hợp
các nghiệp vụ giống nhau trong sổ nhật ký chung, ghi một lần vào sổ cái TK 511 (phụ lục 12), TK 131 (phụ lục 14). Cuối kỳ, đối chiếu số liệu giữa sổ cái và sổ chi tiết, xem xét và xử lý những sai sót. Từ đó, lên bảng cân đối kế tốn và lập báo cáo tài chính.