2)
1.3 Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài chính
1.3.2 Chi phí hoạt động tài chính
1.3.2.1 Khái niệm
Là những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí tài chính bao gồm: Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư cơng cụ tài chính, chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ, …
1.3.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 “ chi phí tài chính” tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp và khơng có số dư cuối kỳ.
Kết cấu:
TK 635: Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả
chậm, lãi thuê tài sản tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua - Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu
tư ngắn hạn
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ
- Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn - Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ
sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ. - Các khoản chi của hoạt động tài chính
khác
- Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán
- Kết chuyển tồn bộ chi phí hoạt động tài chính trong kỳ sang tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh “
35
1.3.2.3 Phương pháp hạch tốn
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 141, …
Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn góp (lỗ), ghi:
Nợ TK 111, 112, … (Giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty con Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết.
Các chi phí phát sinh cho hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 141, …
Lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 - Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn.
Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.
Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 635 - Chi phí tài chính
Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thoả thuận khi mua, bán hàng, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 131, 111, 112, …
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (Theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Khoản lỗ - Nếu có)
36
Trường hợp đơn vị phải thanh tốn định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, …
Khi thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, …) bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán các tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK111, 112, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, … (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đối)
Có TK 111, 112 (Theo tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112).
Khi thu được tiền Nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ,. . .), nếu tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng, ghi:
Nợ TK 111 (1112), 112 (l122) (Tỷ giá bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đối)
Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá trên sổ kế toán TK 131, 136, 138). Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131).
Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính.
37