2)
2.2 Thực Trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.3.3 Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán
Tài khoản sử dụng
TK 632 – “Giá vốn bán hàng”
Cách hạch tốn
Xuất kho thành phẩm, hàng hóa bán, ghi:
Nợ TK 632 : Giá vốn bán hàng
Có TK 155, 156, 331: Thành phẩm, hàng hóa,… Cuối kỳ, kết chuyển GVBH để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 : Giá vốn bán hàng Số liệu minh họa
4) Ngày 30/11/2012, Căn cứ vào phiếu xuất kho số PX0012/11.12 ngày 17/11/2012 (phụ lục 17), xuất bán giường cabin cho DNTN Ngọc Lâm Phước Tân. Kế toán ghi:
Nợ TK 632 : 314.373.202
75
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi nhận số lượng xuất kho vào sổ chi tiết thành phẩm, hàng hóa. Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn thành phẩm, hàng hóa tính giá xuất kho cho từng mặt hàng, sau đó tính giá trị cho từng phiếu xuất kho và sổ chi tiết. Đồng thời, kế toán tổng hợp số liệu trong sổ chi tiết và ghi một lần vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632 và các sổ tài khoản có liên quan.
Bảng tính giá thành thành phẩm: phụ lục 18
Sổ chi tiết thành phẩm giường cabin AZTEC King: phụ lục 19 Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn thành phẩm: phụ lục 20 Sổ chi tiết TK 632: phụ lục 21
Sổ cái TK 632: phụ lục 22
2.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty bao gồm:
- Chi phí cơng nhân: Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên vận chuyển, đóng gói, ban giám đốc, quản lý,…
- Chi phí khấu hao: Khấu hao phương tiện vận tải, máy móc thiết bị phục vụ bán hàng và quản lý của cơng ty.
- Chi phí bằng tiền khác như: Thuê kho bãi, bốc vác, điện, nước, chi phí tiếp khách, hội nghị,…
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”: được dùng để hạch tốn tồn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: được dùng để hạch tốn tồn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp.
76
Sổ chi tiết
Sổ chi tiết tài khoản 641: Được dùng để hạch tốn tồn bộ các khoản chi phí phụ vụ cho hoạt động bán hàng của cơng ty. Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp tồn bộ chi phí phát sinh trong kỳ và ghi một lần vào sổ cái TK 641.
Sổ chi tiết tài khoản 642: Được dùng để hạch tốn tồn bộ các khoản chi phí phục vụ cho hoạt động quản lý, điều hành tại công ty. Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tồn bộ chi phí phát sinh trong kỳ và ghi một lần vào sổ cái TK 642
Quy trình ghi sổ
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn phân loại chi phí sau đó ghi vào sổ chi tiết tài khoản 641, tài khoản 642 và sổ nhật ký chung. Cuối kỳ, kế toán tổng hợp và ghi một lần vào sổ cái để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.2.4.1 Kế tốn chi phí nhân cơng
Chứng từ sử dụng
Bảng tính lương và các khoản phụ cấp: đến kỳ phát lương, kế toán lên bảng lương và các khoản thu nhập khác dựa trên hợp đồng lao động, bảng chấm công. Sau khi lập xong, kế tốn trình cho giám đốc ký duyệt và tiến hành phát lương. Căn cứ vào bảng lương, kế toán hạch tốn chi phí, thuế lên các sổ chi tiết theo từng khoản mục.
Phiếu chi: Do kế toán lập thành 1 liên, sau đó chuyển cho kế tốn trưởng và giám đốc ký duyệt. Làm căn cứ để ghi vào sổ quỹ, sổ kế toán chi tiết. Phiếu chi được lưu tại phịng kế tốn.
Phương pháp hạch tốn
Đối với các khoản tiền lương và khoản trích theo lương của nhân viên vận chuyển, xếp dỡ. Doanh nghiệp chi lương 1 lần vào ngày 30 hàng tháng.
Kế tốn hạch tốn chi phí lương và các khoản trích theo lương: Nợ TK 6411, 6421
Có TK 334, 338
Trích BHXH trừ vào lương của nhân viên: Nợ TK 334
77 Chi tiền lương nhân viên:
Nợ TK 334
Có TK 111
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911
Có TK 641
Có TK 642
Số liệu minh họa
5) Căn cứ vào bảng lương tháng 12/2012 (phụ lục 23) kế tốn hạch tốn chi
phí lương của nhân viên và các khoản trích theo lương như sau: Chi phí lương nhân viên, ghi:
Nợ TK 6411 : 5.270.192
Nợ TK 6421 : 7.372.065
Có TK 334 : 12.642.257
Trích chi phí BHXH, BHYT vào chi phí QLDN (20%), ghi:
Nợ TK 6421 : 856.000
Có TK 3383 : 727.600
Có TK 3384 : 128.400
Trích BHXH, BHYT trừ vào lương CNV (8.5%), ghi:
Nợ TK 334 : 573. 698
Có TK 3383 : 472.457
Có TK 3384 : 101.241
2.2.4.2 Kế tốn chi phí khấu hao
Phương pháp khấu hao
Cơng ty tiến hành khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng. Số khấu hao hàng tháng được tính theo cơng thức:
78
Ví dụ: Khấu hao 1 ơ tơ có ngun giá 25.000.000, thời gian sử dụng 5 năm.
Chứng từ sử dụng
Bảng trích khấu hao: Cuối tháng, căn cứ vào tình hình tăng giảm tài sản cố định tại cơng ty, kế tốn tiến hành trích khấu hao cho từng loại tài sản. Căn cứ vào bảng trích khấu hao, kế tốn ghi vào sổ chi tiết chi phí liên quan.
Số liệu minh họa
6) Ngày 21/01/12 căn cứ vào bảng tính khấu hao phương tiện vận tải (phụ lục 24) kế toán tiến hành hạch tốn vào chi phí bán hàng như sau:
Nợ TK 6414: 416.667
Có TK 2141: 416.667
7) Căn cứ vào bảng tính khấu hao cơng cụ dụng cụ dùng cho văn phịng (phụ
lục 25), kế toán tiến hành hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
Nợ TK 6424: 480.303
Có TK 2141: 480.303
2.2.4.3 Kế tốn chi phí bằng tiền khác
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT (liên 2) do bên cung cấp hàng hóa, dịch vụ phát hành. Căn cứ vào hóa đơn, kế tốn tiến hành lập phiếu chi và chi tiền theo số tiền ghi trên hóa đơn. Đồng thời ghi vào sổ chi tiết các tài khoản có liên quan.
Phiếu chi: Do kế toán lập thành 1 liên, sau đó chuyển cho giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt. Phiếu chi được lưu tại phịng kế tốn, và căn cứ vào đó để ghi vào sổ quỹ và sổ tài khoản có liên quan.
Số khấu hao tháng 25.000.000 = 5 x 12 = 416.667 Số khấu hao tháng = Số năm sử dụng x 12 Nguyên giá
79
Số liệu minh họa
8) Ngày 19/01/2012 Căn cứ hóa đơn GTGT số 02937/TC/11P (phụ lục 26) của công ty Cổ phần vận tải Tân Cảng – ASACO về khoản phí thuê bãi để container chờ xuất với số tiền 250.000 VNĐ, trong đó thuế GTGT 10%, đã thanh tốn bằng tiền mặt. Phiếu chi số PC11/01.12 (phụ lục 27).
Kế toán ghi:
Nợ TK 6418 : 227.273
Nợ TK 1331 : 22.727
Có TK 111 : 250.000
9) Ngày 17/01/2012 căn cứ vào hóa đơn GTGT số 25398 của công ty thông tin di động Mobifone (phụ lục 28) về việc thanh toán cước dịch vụ với số tiền 195.733 VNĐ, trong đó thuế GTGT 10%, đã thanh tốn bằng tiền mặt. Phiếu chi số 07/01.12 (phụ lục 29). Kế toán ghi:
Nợ TK 642 : 177.939
Nợ TK 1331 : 17.794
Có TK 111 : 195.733
2.2.5 Kế toán doanh thu và chi phí tài chính
Doanh thu hoạt đơng tài chính của công ty chủ yếu thu từ tiền gửi ngân hàng Eximbank – Chi nhánh Thủ Đức và lãi do chênh lệch tỷ giá hối đối.
Chi phí hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu là chi tiền lãi vay ngân hàng và lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái
2.2.5.1 Chứng từ sử dụng
Sổ phụ ngân hàng: hàng tháng, kế toán sẽ đến ngân hàng xin sổ chi tiết tài khoản tiền gửi bằng VNĐ và sổ chi tiết tiền gửi bằng ngoại tệ được theo dõi theo từng ngày trong tháng. Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng, kế toán đối chiếu kiểm tra số nhập - xuất ngoại tệ trong kỳ. Đồng thời, kế toán tiến hành đánh giá lại ngoại tệ, nếu có lãi thì ghi vào sổ chi tiết TK 5154, nếu lỗ thì ghi vào sổ chi tiết TK 6354
Sao kê tài khoản: Do ngân hàng phát hành, thể hiện sự biến động của tài khoản tiền gửi tại ngân hàng trong một tháng. Căn cứ vào đó, kế tốn đối chiếu với
80
sổ kế tốn chi tiết TK 1121, TK 1122 để kiểm tra số phát sinh trong tháng. Và kịp thời sửa chữa những sai sót.
Giấy báo có của ngân hàng: do ngân hàng phát hành, căn cứ vào đó kế tốn ghi số tiền lãi được nhận vào sổ chi tiết tài khoản 1121, 5158, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 112, 515.
Giấy báo nợ của ngân hàng: Do ngân hàng phát hành, căn cứ vào đó, kế tốn ghi số tiền trả lãi vay vào sổ chi tiết tài khoản 1121, 6352, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 112, 635.
2.2.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 dùng để hạch toán các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính. Tài khoản 515 có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 5154: Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - TK 5158: Lãi tiền gửi ngân hàng
Tài khoản 635 dùng để hạch tốn các khoản chi phí từ hoạt động tài chính. TK 635 có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 6352: Chi phí lãi vay ngân hàng
- TK 6354: Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đối
2.2.5.3 Quy trình ghi sổ
Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái
Các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phát sinh chủ yếu là do kinh doanh hàng xuất khẩu. Khi nhận được thanh toán trước tiền hàng xuất khẩu của khách hàng, kế toán tiến hành ghi theo tỷ giá liên ngân hàng tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Khi phát sinh doanh thu hàng xuất khẩu, kế toán tiến hành ghi theo tỷ giá liên ngân ngày phát sinh nghiệp vụ. Nếu có sự chênh lệch tỷ giá kế toán tiến hành ghi nhận lãi hoặc lỗ trực tiếp vào tài khoản 5154 (phụ lục 33) và tài khoản 6354 (phụ lục 36) và nhập vào sổ nhật ký chung.
81
Các nghiệp vụ mua – bán ngoại tệ nhằm phục vụ cho quá trình kinh doanh của công ty, các khoản chênh lệch lãi, lỗ do chênh lệch tỷ giá cũng được hạch toán trực tiếp vào tài khoản 5154, tài khoản 1122 (phụ lục 31) hoặc tài khoản 6354 và được nhập vào sổ nhật ký chung. Cuối kỳ, kế toán tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào sổ cái tài khoản 112 (phụ lục 32), TK 515 (phụ lục 37), TK 635 (Phụ lục 40)
Đối với các khoản lãi tiền gửi và chi phí lãi vay
Khi nhận được một khoản lãi từ tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi trực tiếp vào sổ chi tiết TK 1121 (phụ lục 30), TK 5158 (phụ lục 36), sổ nhật ký chung.
Đối với lãi vay, khi chi tiền trả một khoản lãi vay, kế toán ghi trực tiếp váo sổ chi tiết TK 111, TK 1121, TK 6352 (phụ lục 38), sổ nhật ký chung.
2.2.5.4 Phương pháp hạch toán và số liệu minh họa 2.2.5.4.1 Doanh thu hoạt động tài chính 2.2.5.4.1 Doanh thu hoạt động tài chính
Phương pháp hạch tốn
Lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 1121
Có TK 5154
Lãi tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 1121
Có TK 5158
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 5154
Nợ TK 5158
82 Số liệu minh họa
10) Căn cứ vào sổ phụ tài khoản tiền gửi ngân hàng bằng USD ngày 10/01/2012 (phụ lục 33), giấy báo nợ của ngân hàng (phụ lục 34), kế toán tiến hành đánh giá lại ngoại tệ.
Ngày 10/01/2012 công ty nhận được 102.681,96 USD theo tỷ giá 20.828 VNĐ/USD. Tình hình xuất bán ngoại tệ trong ngày như sau:
1. Bán 12.125USD - tỷ giá 21.037 VNĐ/USD 2. Bán 15.800USD - tỷ giá 21.027 VNĐ/USD 3. Bán 8.000 USD - tỷ giá 21.008 VNĐ/USD 4. Bán 15.501 USD - tỷ giá 21.010 VNĐ/USD 5. Bán 40.000 USD - tỷ giá 21.035 VNĐ/USD Tổng số USD bán ra trong ngày là 91.426 USD
Căn cứ vào nghiệp vụ trên kế tốn tính giá trị bán USD
1. 12.125 x 21.037 = 255.073.625
2. 15.800 x 21.027 = 332.226.600
3. 8.000 x 21.008 = 168.064.000
4. 15.501 x 21.010 = 325.676.010
5. 40.000 x 21.035 = 841.400.000
Tổng số tiền thu được từ nghiệp vụ bán USD = 1.922.440.235 VNĐ Giá trị xuất USD = 91.426 x 20.828 = 1.904.220.728 VNĐ
Lãi do chênh lệch tỷ giá = 1.922.440.235 – 1.904.220.728 = 18.325.856 Bán USD – VNĐ, ghi:
Nợ TK 1121 : 1.922.440.235
83 Lãi do chênh lệch tỷ giá, ghi:
Nợ TK 1122 : 18.325.856
Có TK 5154 : 18.325.856
- Sao kê tài khoản tiền gửi ngân hàng bằng USD - Phụ lục 41
11) Ngày 21/01/2012 căn cứ vào giấy báo có số 140112A00045 của ngân hàng về khoản lãi tiền gửi ngân hàng (VNĐ) với số tiền 84.706 VNĐ. Kế toán ghi:
Nợ TK 1121 : 84.706
Có TK 5158 : 84.706
- Sao kê tài khoản tiền gửi bằng VNĐ - phụ lục 42
2.2.5.4.2 Chi phí hoạt động tài chính
Phương pháp hạch tốn
Chi phí lãi vay ngân hàng, ghi: Nợ TK 6352
Có TK 111, 1121
Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đối, ghi: Nợ TK 6354
Có TK 1121, 1122
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911
Có TK 6352 Có TK 6354 Số liệu minh họa
12) Ngày 05/01/2012 nhận được giấy báo nợ số 050112A00038 (phụ lục 43)
của ngân hàng về khoản lãi vay theo hợp đồng vay số 1802LDS201102783 với số tiền 2.183.958 VNĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 6352 : 2.183.958
84
13) Ngày 03/04/2012 xuất 33.000 USD bán với tỷ giá 20.810 VNĐ/USD
Khi đó, tỷ giá xuất USD là 20.828 VNĐ/USD
Lỗ do chênh lệch tỷ giá = 33.000 x (20.828 – 20.810) = 594.001 VNĐ Kế toán ghi: Bán USD – VNĐ Nợ TK 1121 : 686.730.000 Có TK 1122 : 686.730.000 Lỗ do chênh lệch tỷ giá Nợ TK 6354 : 594.001 Có TK 1122 :594.001
2.2.6 Kế tốn thu nhập và chi phí khác
2.2.6.1 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm các khoản:
- Thu do nhượng bán, thanh lý tài sản cố định - Thu tiền các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ - Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT: Do kế toán lập gồm 3 liên, sau đó chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, và gửi giám đốc ký một lần nữa. Sau đó, hóa đơn được chuyển lại phịng kế tốn. Hóa đơn thường dùng để thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. Liên 1 lưu tại cùi, liên 2 gửi cho khách hàng, liên 3 lưu cùng hợp đồng chuyển nhượng, thanh lý.
85
Phiếu thu: Được kế toán lập thành 2 liên. Liên 1 lưu tại phịng kế tốn để ghi nhận số tiền thu được vào các sổ chi tiết có liên quan. Liên 2 chuyển trả cho khách hàng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác: Dùng để hạch tốn tồn bộ các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp.
Quy trình ghi sổ
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành ghi nhận vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 711, sổ cái tài khoản711 (phụ lục 44), và các sổ tài khoản có liên quan.
Phương pháp hạch tốn
Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,…
Có TK 711 Có TK 3331
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 711
Có TK 911
Số liệu minh họa
14) Ngày 16/04/2012, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0010/HL/11P (phụ lục 45) về việc nhượng bán 1 ô tô đã qua sử dụng với giá 10.000.000 VNĐ, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu thu số PT003/04.12 (phụ lục 46)
Kế toán ghi:
Nợ TK 111 : 11.000.000
Có TK 711 : 10.000.000
86
2.2.6.2 Chi phí khác
Chi phí khác của doanh nghiệp gồm các khoản: