2)
2.2 Thực Trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.4.2 Kế tốn chi phí khấu hao
Phương pháp khấu hao
Công ty tiến hành khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng. Số khấu hao hàng tháng được tính theo cơng thức:
78
Ví dụ: Khấu hao 1 ơ tơ có ngun giá 25.000.000, thời gian sử dụng 5 năm.
Chứng từ sử dụng
Bảng trích khấu hao: Cuối tháng, căn cứ vào tình hình tăng giảm tài sản cố định tại cơng ty, kế tốn tiến hành trích khấu hao cho từng loại tài sản. Căn cứ vào bảng trích khấu hao, kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí liên quan.
Số liệu minh họa
6) Ngày 21/01/12 căn cứ vào bảng tính khấu hao phương tiện vận tải (phụ lục 24) kế toán tiến hành hạch tốn vào chi phí bán hàng như sau:
Nợ TK 6414: 416.667
Có TK 2141: 416.667
7) Căn cứ vào bảng tính khấu hao cơng cụ dụng cụ dùng cho văn phịng (phụ
lục 25), kế tốn tiến hành hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
Nợ TK 6424: 480.303
Có TK 2141: 480.303
2.2.4.3 Kế tốn chi phí bằng tiền khác
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT (liên 2) do bên cung cấp hàng hóa, dịch vụ phát hành. Căn cứ vào hóa đơn, kế toán tiến hành lập phiếu chi và chi tiền theo số tiền ghi trên hóa đơn. Đồng thời ghi vào sổ chi tiết các tài khoản có liên quan.
Phiếu chi: Do kế toán lập thành 1 liên, sau đó chuyển cho giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt. Phiếu chi được lưu tại phịng kế tốn, và căn cứ vào đó để ghi vào sổ quỹ và sổ tài khoản có liên quan.
Số khấu hao tháng 25.000.000 = 5 x 12 = 416.667 Số khấu hao tháng = Số năm sử dụng x 12 Nguyên giá
79
Số liệu minh họa
8) Ngày 19/01/2012 Căn cứ hóa đơn GTGT số 02937/TC/11P (phụ lục 26) của công ty Cổ phần vận tải Tân Cảng – ASACO về khoản phí thuê bãi để container chờ xuất với số tiền 250.000 VNĐ, trong đó thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu chi số PC11/01.12 (phụ lục 27).
Kế toán ghi:
Nợ TK 6418 : 227.273
Nợ TK 1331 : 22.727
Có TK 111 : 250.000
9) Ngày 17/01/2012 căn cứ vào hóa đơn GTGT số 25398 của công ty thông tin di động Mobifone (phụ lục 28) về việc thanh toán cước dịch vụ với số tiền 195.733 VNĐ, trong đó thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu chi số 07/01.12 (phụ lục 29). Kế toán ghi:
Nợ TK 642 : 177.939
Nợ TK 1331 : 17.794
Có TK 111 : 195.733
2.2.5 Kế tốn doanh thu và chi phí tài chính
Doanh thu hoạt đơng tài chính của cơng ty chủ yếu thu từ tiền gửi ngân hàng Eximbank – Chi nhánh Thủ Đức và lãi do chênh lệch tỷ giá hối đối.
Chi phí hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu là chi tiền lãi vay ngân hàng và lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái
2.2.5.1 Chứng từ sử dụng
Sổ phụ ngân hàng: hàng tháng, kế toán sẽ đến ngân hàng xin sổ chi tiết tài khoản tiền gửi bằng VNĐ và sổ chi tiết tiền gửi bằng ngoại tệ được theo dõi theo từng ngày trong tháng. Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng, kế toán đối chiếu kiểm tra số nhập - xuất ngoại tệ trong kỳ. Đồng thời, kế toán tiến hành đánh giá lại ngoại tệ, nếu có lãi thì ghi vào sổ chi tiết TK 5154, nếu lỗ thì ghi vào sổ chi tiết TK 6354
Sao kê tài khoản: Do ngân hàng phát hành, thể hiện sự biến động của tài khoản tiền gửi tại ngân hàng trong một tháng. Căn cứ vào đó, kế tốn đối chiếu với
80
sổ kế toán chi tiết TK 1121, TK 1122 để kiểm tra số phát sinh trong tháng. Và kịp thời sửa chữa những sai sót.
Giấy báo có của ngân hàng: do ngân hàng phát hành, căn cứ vào đó kế tốn ghi số tiền lãi được nhận vào sổ chi tiết tài khoản 1121, 5158, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 112, 515.
Giấy báo nợ của ngân hàng: Do ngân hàng phát hành, căn cứ vào đó, kế tốn ghi số tiền trả lãi vay vào sổ chi tiết tài khoản 1121, 6352, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 112, 635.
2.2.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 dùng để hạch toán các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính. Tài khoản 515 có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 5154: Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - TK 5158: Lãi tiền gửi ngân hàng
Tài khoản 635 dùng để hạch toán các khoản chi phí từ hoạt động tài chính. TK 635 có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 6352: Chi phí lãi vay ngân hàng
- TK 6354: Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái
2.2.5.3 Quy trình ghi sổ
Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái
Các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phát sinh chủ yếu là do kinh doanh hàng xuất khẩu. Khi nhận được thanh toán trước tiền hàng xuất khẩu của khách hàng, kế toán tiến hành ghi theo tỷ giá liên ngân hàng tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Khi phát sinh doanh thu hàng xuất khẩu, kế toán tiến hành ghi theo tỷ giá liên ngân ngày phát sinh nghiệp vụ. Nếu có sự chênh lệch tỷ giá kế toán tiến hành ghi nhận lãi hoặc lỗ trực tiếp vào tài khoản 5154 (phụ lục 33) và tài khoản 6354 (phụ lục 36) và nhập vào sổ nhật ký chung.
81
Các nghiệp vụ mua – bán ngoại tệ nhằm phục vụ cho q trình kinh doanh của cơng ty, các khoản chênh lệch lãi, lỗ do chênh lệch tỷ giá cũng được hạch toán trực tiếp vào tài khoản 5154, tài khoản 1122 (phụ lục 31) hoặc tài khoản 6354 và được nhập vào sổ nhật ký chung. Cuối kỳ, kế toán tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào sổ cái tài khoản 112 (phụ lục 32), TK 515 (phụ lục 37), TK 635 (Phụ lục 40)
Đối với các khoản lãi tiền gửi và chi phí lãi vay
Khi nhận được một khoản lãi từ tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi trực tiếp vào sổ chi tiết TK 1121 (phụ lục 30), TK 5158 (phụ lục 36), sổ nhật ký chung.
Đối với lãi vay, khi chi tiền trả một khoản lãi vay, kế toán ghi trực tiếp váo sổ chi tiết TK 111, TK 1121, TK 6352 (phụ lục 38), sổ nhật ký chung.
2.2.5.4 Phương pháp hạch toán và số liệu minh họa 2.2.5.4.1 Doanh thu hoạt động tài chính 2.2.5.4.1 Doanh thu hoạt động tài chính
Phương pháp hạch toán
Lãi do chênh lệch tỷ giá hối đối, ghi: Nợ TK 1121
Có TK 5154
Lãi tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 1121
Có TK 5158
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 5154
Nợ TK 5158
82 Số liệu minh họa
10) Căn cứ vào sổ phụ tài khoản tiền gửi ngân hàng bằng USD ngày 10/01/2012 (phụ lục 33), giấy báo nợ của ngân hàng (phụ lục 34), kế toán tiến hành đánh giá lại ngoại tệ.
Ngày 10/01/2012 công ty nhận được 102.681,96 USD theo tỷ giá 20.828 VNĐ/USD. Tình hình xuất bán ngoại tệ trong ngày như sau:
1. Bán 12.125USD - tỷ giá 21.037 VNĐ/USD 2. Bán 15.800USD - tỷ giá 21.027 VNĐ/USD 3. Bán 8.000 USD - tỷ giá 21.008 VNĐ/USD 4. Bán 15.501 USD - tỷ giá 21.010 VNĐ/USD 5. Bán 40.000 USD - tỷ giá 21.035 VNĐ/USD Tổng số USD bán ra trong ngày là 91.426 USD
Căn cứ vào nghiệp vụ trên kế tốn tính giá trị bán USD
1. 12.125 x 21.037 = 255.073.625
2. 15.800 x 21.027 = 332.226.600
3. 8.000 x 21.008 = 168.064.000
4. 15.501 x 21.010 = 325.676.010
5. 40.000 x 21.035 = 841.400.000
Tổng số tiền thu được từ nghiệp vụ bán USD = 1.922.440.235 VNĐ Giá trị xuất USD = 91.426 x 20.828 = 1.904.220.728 VNĐ
Lãi do chênh lệch tỷ giá = 1.922.440.235 – 1.904.220.728 = 18.325.856 Bán USD – VNĐ, ghi:
Nợ TK 1121 : 1.922.440.235
83 Lãi do chênh lệch tỷ giá, ghi:
Nợ TK 1122 : 18.325.856
Có TK 5154 : 18.325.856
- Sao kê tài khoản tiền gửi ngân hàng bằng USD - Phụ lục 41
11) Ngày 21/01/2012 căn cứ vào giấy báo có số 140112A00045 của ngân hàng về khoản lãi tiền gửi ngân hàng (VNĐ) với số tiền 84.706 VNĐ. Kế toán ghi:
Nợ TK 1121 : 84.706
Có TK 5158 : 84.706
- Sao kê tài khoản tiền gửi bằng VNĐ - phụ lục 42
2.2.5.4.2 Chi phí hoạt động tài chính
Phương pháp hạch tốn
Chi phí lãi vay ngân hàng, ghi: Nợ TK 6352
Có TK 111, 1121
Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 6354
Có TK 1121, 1122
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911
Có TK 6352 Có TK 6354 Số liệu minh họa
12) Ngày 05/01/2012 nhận được giấy báo nợ số 050112A00038 (phụ lục 43)
của ngân hàng về khoản lãi vay theo hợp đồng vay số 1802LDS201102783 với số tiền 2.183.958 VNĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 6352 : 2.183.958
84
13) Ngày 03/04/2012 xuất 33.000 USD bán với tỷ giá 20.810 VNĐ/USD
Khi đó, tỷ giá xuất USD là 20.828 VNĐ/USD
Lỗ do chênh lệch tỷ giá = 33.000 x (20.828 – 20.810) = 594.001 VNĐ Kế toán ghi: Bán USD – VNĐ Nợ TK 1121 : 686.730.000 Có TK 1122 : 686.730.000 Lỗ do chênh lệch tỷ giá Nợ TK 6354 : 594.001 Có TK 1122 :594.001
2.2.6 Kế tốn thu nhập và chi phí khác
2.2.6.1 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm các khoản:
- Thu do nhượng bán, thanh lý tài sản cố định - Thu tiền các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ - Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT: Do kế toán lập gồm 3 liên, sau đó chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, và gửi giám đốc ký một lần nữa. Sau đó, hóa đơn được chuyển lại phịng kế tốn. Hóa đơn thường dùng để thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. Liên 1 lưu tại cùi, liên 2 gửi cho khách hàng, liên 3 lưu cùng hợp đồng chuyển nhượng, thanh lý.
85
Phiếu thu: Được kế toán lập thành 2 liên. Liên 1 lưu tại phịng kế tốn để ghi nhận số tiền thu được vào các sổ chi tiết có liên quan. Liên 2 chuyển trả cho khách hàng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác: Dùng để hạch tốn tồn bộ các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp.
Quy trình ghi sổ
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn tiến hành ghi nhận vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 711, sổ cái tài khoản711 (phụ lục 44), và các sổ tài khoản có liên quan.
Phương pháp hạch toán
Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,…
Có TK 711 Có TK 3331
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 711
Có TK 911
Số liệu minh họa
14) Ngày 16/04/2012, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0010/HL/11P (phụ lục 45) về việc nhượng bán 1 ô tô đã qua sử dụng với giá 10.000.000 VNĐ, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu thu số PT003/04.12 (phụ lục 46)
Kế toán ghi:
Nợ TK 111 : 11.000.000
Có TK 711 : 10.000.000
86
2.2.6.2 Chi phí khác
Chi phí khác của doanh nghiệp gồm các khoản:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán
- Các khoản chi phí do kế tốn bị nhầm, bỏ sót khi ghi sổ kế tốn - Các khoản chi phí khác cịn lại
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT (liên 2): do nhà cung cấp phát hành. Dựa vào hóa đơn GTGT kế tốn tiến hành ghi nhận các khoản chi phí vào các sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản có liên quan
Phiếu chi: do kế tốn lập thành 1 liên, sau đó chuyển cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt. Căn cứ vào phiếu chi, kế toán tiến hành chi tiền trả nhà cung cấp và ghi vào các sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác: được dùng để ghi nhận tồn bộ các khoản chi phí khác ngồi các chi phí từ hoạt động kinh doanh, tài chính.
Quy trình ghi sổ
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành ghi nhận vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 811, sổ cái TK 811(phụ lục 47) và sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản có liên quan.
Số liệu minh họa
15) Ngày 16/04/2012 nhượng bán 1 ô tô đã sử dụng nguyên giá 25.000.000 VNĐ, số khấu hao lũy kế tính đến ngày 15/04/2012 là 14.791.676 VNĐ, giá trị cịn lại của ơ tơ là 10.208.324 VNĐ. Bảng khấu hao phương tiện vận tải truyền dẫn. Kế toán ghi:
Nợ TK 2141 : 14.791.676
Nợ TK 811 : 10.208.324
87
16) Trường hợp, các khoản phí của ngân hàng nước ngồi mà công ty phải chịu, được ngân hàng trừ trực tiếp vào khoản tiền hàng của công ty, nhưng do khơng có chứng từ liên quan đến các khoản phí đó. Nên cơng ty khơng thể hạch tốn vào các khoản chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên tại cơng ty hạch tốn khoản phí đó như sau:
Ví dụ: Ngày 06/01/2012, công ty COMBI – BV chuyển tiền trả trước tiền hàng với số tiền 102.696,96 USD, phí ngân hàng 15 USD cơng ty chịu. Khi đó, ngân hàng chuyển tiền tại nước ngoài trừ trực tiếp 15 USD vào tiền hàng. Nên công ty chỉ nhận được số tiền là 102.681,96 USD với tỷ giá liên ngân hàng ngày 06/01/2012 là 20.828 VNĐ/USD. Cơng ty hạch tốn:
Ngày 06/01/2012 cơng ty ghi nhận khoản tiền hàng nhận trước:
Nợ TK 1122 : 2.138.659.863
Có TK 131 – COMBI : 2.138.659.863
Ngày 19/01/2012, công ty giao hàng lên tàu và ghi nhận doanh thu 102.696,96 USD với tỷ giá ngày 19/01 là 20.828 VNĐ/USD, kế toán ghi:
Nợ TK 131 – COMBI : 2138972282
Có TK 5112 : 2138972282
Cuối năm tài chính, khi tất toán với khách hàng khoản chênh lệch do phí ngân hàng này, kế tốn hạch tốn vào chi phí khác (khoản nợ khơng thu hồi được):
Nợ TK 811 : 312.420
Có TK 131 – COMBI : 312.420
2.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.7.1 Phương pháp, chứng từ và tài khoản sử dụng
Phương pháp kế toán
Hàng tháng, kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Cuối năm, kế toán kết chuyển bù trừ lãi, lỗ của từng tháng để tính kết quả kinh doanh trong năm.
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác.
102.681,96 x 20.828
102.696,96 x 20.828
88
Doanh thu thuần từ HĐKD = Doanh thu BH – các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn bán hàng
Kết quả từ HĐSXKD = Lãi gộp – CP BH – CP QLDN Kết quả HĐTC = Doanh thu HĐTC – CP HĐTC Kết quả HĐ khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Lợi nhuận trước thuế từ HĐKD= KQ HĐSXKD + KQ HĐTC + KQHĐ khác
Chứng từ, sổ sử dụng
- Bảng tính lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh - Bảng cân đối kế toán
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái các TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 811.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Quy trình ghi sổ
Cuối tháng, kế tốn tiến hành khóa sổ tất cả các tài khoản doanh thu, chi phí và kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Từ đó ghi nhận số phát sinh vào sổ chi tiết các TK 421, TK 911, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 911 (phụ lục 48), TK 421 (phụ lục 49) và sổ cái các tài khoản liên quan. Cuối năm, kế toán bù trừ các khoản lãi, lỗ của từng tháng tính tổng lợi nhuận trong năm tài chính.
Từ đó lên các bảng báo cáo như bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 51), bảng cân đối kế toán (phụ lục 52), bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (phụ lục 53), bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ (phụ lục 54), bảng thuyết minh báo cáo tài chính trong kỳ.
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 21/01/2012 kế toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả