- Phòng Kỹ thuật Vật –: tham mu và thực hiện nhiệm vụ mà Tổng Giám đốc Công ty giao cho trong các lĩnh vực nh: Xây dựng chiến lợc đầu t về khoa học
2.2.2.2. Thực trạng kế toán quảntrị chi phí.
Phân loại và nhận diện chi phí:
Mỗi hoạt động của Công ty phát sinh rất nhiều loại chi phí khác nhau. Nhng Công ty chỉ tập trung phân loại một số chi phí nh sau:
* Phân loại dựa trên tính chất kinh tế của chi phí, cụ thể:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất dùng cho sản xuất ống cống trong kỳ.
+ Vật liệu phụ: Phụ gia, tro bay.
+ Nhiên liệu: Dầu Diezen, Dầu động cơ, Dầu thuỷ lực HV 46, Dầu Rolling 100, Dầu cầu.
- Chi phí công cụ, dụng cụ: là chi phí để mua sắm thiết bị, dụng cụ phục vụ cho hoạt động SX DN.
- Chi phí lơng và BHXH: Bao gồm các khoản tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, tiền công giao khoán bộ phận SX thuê ngoài, các khoản trích theo lơng của từng nhà máy và bộ phận văn phòng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm các khoản chi phí khấu hao của toàn bộ TSCĐ phục vụ cho hoạt động SX ống cống. TSCĐ đợc khấu hao theo phơng pháp đ- ờng thẳng.
+ Đối với văn phòng đại diện: Chi phí khấu hao cho các thiết bị máy tính văn phòng, máy tính xách tay, máy chiếu, phơng tiện vận tải phục vụ cho hoạt động của văn phòng đại diện.
+ Đối với nhà máy Sông Đáy 1: Chi phí khấu hao đợc tính cho dây chuyền SX cống tròn, tính cho hoạt động SX thủ công (KH thiết bị tài sản dùng SX cống D1800, D2000 và cống hộp, khấu hao thiết bị tài sản dùng chung cho thủ công), và khấu hao cho những thiết bị, tài sản dùng chung cho toàn bộ hoạt động của nhà máy.
+ Đối với nhà máy Sông Đáy 2: Chi phí khấu hao đợc tính cho dây chuyền SX cống hộp, dây chuyền SX cống tròn, tính cho hoạt động SX thủ công, tính khấu hao phục vụ cho hoạt động quản lý, khấu hao cho các thiết bị, tài sản dùng chung cho toàn bộ hoạt động nhà máy, khấu hao TS vô hình (quyền sử dụng đất).
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí chi trả cho các tổ chức, cá nhân ngoài công ty về việc thực hiện các dịch vụ theo yêu cầu nh thuê tài sản, điện thoại, internet, bảo hiểm, bảo dỡng xe, dịch vụ bảo vệ, xăng dầu, phí cầu đờng,…
- Chi phí bằng tiền khác: bao gồm các khoản chi bằng tiền ngoài các khoản phục vụ hoạt động SXKD nh: thuế đất, thuế tài nguyên, chi phí tiếp khách, chi phí ăn ca, chi phí bảo hộ lao động, chi phí bảo dỡng thiết bị, phòng cháy - chữa cháy …
chi phí:
- Chi phí trực tiếp: là những chi phí trực tiếp tham gia hoạt động SX ống cống. + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ nguyên vật liệu chính, phụ phục vụ cho quá trình hoạt động SXKD của Công ty.
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ các chi phí về tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp SX.
- Chi phí gián tiếp: là những chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí khác nhau, cụ thể là: Chi phí SXC (bao gồm: Lơng nhân viên quản lý phân xởng, chi phí công cụ dụng cụ SX, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quản lý).
* Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động:
- Chi phí SX: là toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình SX ống cống, gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí SXC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
- Chi phí ngoài SX bao gồm:
+ Chi phí bán hàng: Là các khoản chi phí cần thiết để phục vụ cho hoạt động bán hàng của Công ty bao gồm: chi phí tiếp khách, tiền vận chuyển, chi phí xăng dầu, chi phí điện thoại, chi phí cầu đờng, chi phí tiền hoa hồng bán hàng hàng tháng, chi phí thuê địa điểm đặt biển quảng cáo,…
+ Chi phí quản lý: Là các khoản chi phí liên quan phục vụ cho hoạt động quản lý Công ty, cụ thể: chi phí lơng bộ phận quản lý DN, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí KH TSCĐ văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Xác định đối tợng tập hợp CPSX:
Công ty CP VLXD Sông Đáy là một công ty có quy mô lớn, sản phẩm đợc SX dựa trên dây chuyền công nghệ hiện đại, số lợng sản phẩm đa chủng loại. Việc thực hiện quy trình SX đợc thực hiện bởi hai nhà máy: Nhà máy Sông Đáy 1 và Nhà Máy Sông Đáy 2. Nhà máy Sông Đáy 1 chuyên cung cấp sản phẩm cống tròn từ D300, D400, D500, ,D2000 và các loại đế t… ơng ứng với từng loại ống cống từ DC300, DC400, , DC2000. Nhà máy Sông Đáy 1 còn đảm nhận SX các loại cống, đế thủ… công Nhà máy Sông Đáy 2 đảm nhiệm thực hiện sản phẩm cống hộp bao gồm:…
các loại H0,6x0,6; H0,8x0,8; .; H2.5x 2,5. Nhà máy 2 đã lắp đặt thêm dây chuyền… SX cống tròn nhằm cung ứng đầy đủ sản lợng ống cống phục vụ cho hoạt động kinh doanh của Công ty. Vì vậy, sản lợng sản phẩm của công ty cao, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang hầu nh là không có trong ca, mỗi sản phẩm có một loại khuôn, định mức riêng khi sản xuất xong mỗi loại sản phẩm này phải tiến hành thay khuôn thì mới có thể SX tiếp loại sản phẩm khác. Mỗi nhà máy hoạt động độc lập, có phân xởng riêng, dây chuyền SX riêng cho sản phẩm cống hộp và cống tròn, bộ phận quản lý riêng tại mỗi nhà máy. Nhà máy hoạt động SX theo ca, hình thành các tổ, đội đảm nhiệm mỗi một khâu trong toàn bộ quá trình SX. Nguyên liệu đợc đa vào chế biến liên tục theo quy trình SX không có sự gián đoạn về mặt kỹ thuật và thời gian. Để đảm bảo cho hoạt động tổ chức hạch toán kế toán, quản lý chi phí, tính giá thành sản phẩm. Công ty đã xác định đối tợng tập hợp chi phí là sản phẩm cuối cùng của toàn bộ quy trình công nghệ. Cụ thể: là các đơn vị ống cống thành phẩm và đơn vị đế cống thành phẩm. Do vậy, Công ty không thực hiện tập hợp chi phí theo từng phân xởng mà xem mỗi nhà máy là một trung tâm chi phí, những chi phí phát sinh ở Nhà máy Sông Đáy 1 đợc hạch toán vào tài khoản bên Công ty, những chi phí phát sinh ở Nhà máy Sông Đáy 2 đợc hạch toán vào tài khoản bên Chi nhánh. Cuối kỳ, thực hiện tập hợp chi phí và phân bổ chi phí riêng cho từng loại thành phẩm theo hệ số phân bổ chi phí.
Xác định đối tợng tính giá thành:
Dựa vào đặc điểm SXKD của Công ty, kế toán đã xác định đối tợng tính giá thành là các đơn vị ống cống thành phẩm và đơn vị đế cống thành phẩm. Đối với những sản phẩm đạt tiêu chuẩn nhập kho (đảm bảo về chất lợng) đợc tính giá thành nh bình thờng. Những sản phẩm hỏng không thể khắc phục, sữa chữa thì không tiến hành nhập kho, không thực hiện tính giá thành mà lập biên bản huỷ sản phẩm đó nh- ng tiêu hao vật t, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung của những sản phẩm trên đợc phân bổ đều cho toàn bộ SP đủ điều kiện nhập kho. Kỳ tính giá thành của Công ty đợc thực hiện theo tháng, quý.
* Phơng pháp tập hợp trực tiếp: Công ty thực hiện áp dụng phơng pháp này đối với chi phí nguyên vật liệu SX trực tiếp: cát, đá, xi măng, thép. Đối với nguyên vật liệu chính phát sinh của sản phẩm nào đợc tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đó theo các định mức về nguyên vật liệu đợc thiết kế bởi phòng Kỹ thuật vật t.
Đối với chi phí NVLTT sản xuất cho từng loại cống đợc tính nh sau:
- Khi thực hiện SX mỗi loại cống đều phải dựa vào định mức từng loại NVLTT xuất cho mỗi loại SP. Căn cứ vào định mức sản xuất cho mỗi sản phẩm ta tính đợc l- ợng nguyên vật liệu trực tiếp ớc tính đợc dùng để sản xuất một loại sản phẩm trong tháng, quý. Lợng từng loại NVLTT - ớc tính đợc dùng để SX một loại SP = Định mức từng loại NVLTT để SX ra 1 đơn vị SP x Sản lợng mỗi loại SP SX trong kỳ - Sau khi đã tính đợc lợng từng loại NVLTT để SX ống cống. Chi phí để SX một loại ống cống trong kỳ đợc tính bằng công thức:
Chi phí ớc tính của từng loại NVLTT xuất dùng SX cho một loại SP trong kỳ = Lợng từng loại NVLTT ớc tính dùng để SX một loại SP trong kỳ x
Đơn giá đơn vị từng loại NVLTT
đợc dùng SX trong kỳ Đơn giá đơn vị NVLTT đợc dùng SX trong kỳ đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền.
- Tổng chi phí NVLTT đợc xuất dùng cho một loại SP bằng tổng của tổng chi phí ớc tính của từng loại NVL (cát, đá, xi măng, thép) đợc xuất dùng SX cho loại cống đó.
* Phơng pháp phân bổ gián tiếp: Công ty áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí
này đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí SXC (chi phí thuê đất, chi phí KH TSCĐ, chi phí SXC khác). Việc phân bổ đợc tiến hành theo trình tự:
-Xác định hệ số phân bổ chi phí NCTT, chi phí SXC:
Hệ số phân bổ chi phí NCTT, SXC =
Tổng chi phí NVLTT ớc tính xuất dùng cho một loại
SP trong kỳ (2.1)
Tổng chi phí NVLTT SX các loại SP trong kỳ
- Xác định định mức chi phí phân bổ cho từng loại cống:
Định mức chi phí NCTT phân bổ 1 loại SP SX trong kỳ = Hệ số phân bổ chi phí NCTT x Tổng chi phí NCTT của các loại SP SX trong kỳ (2.2)
+Định mức chi phí phân bổ chi phí SXC:
Định mức chi phí SXC phân bổ 1 loại SP SX trong kỳ = Hệ số phân bổ chi phí SXC x Tổng chi phí SXC của các loại SP SX trong kỳ (2.3) Giá thành một loại SP cống = Tổng giá trị NVLTT ớc tính đợc xuất dùng cho một loại cống trong kỳ + Định mức chi phí NCTT phân bổ cho một loại cống SX trong kỳ + Định mức chi phí SXC phân bổ cho một loại cống SX trong kỳ
Giá thành đơn vị một
loại SP cống, đế cống = Giá thành một loại SP cống
Khối lợng tính giá thành của mỗi loại ống cống SX, đế cống trong kỳ
Giá thành mỗi sản phẩm ống cống đợc tính trên một đơn vị mét cống, giá thành mỗi đế cống đợc tính theo từng chiếc đế cống đợc sản xuất ra.
Khối lợng tính giá thành của mỗi loại ống cống SX trong kỳ
= Sản lợng
ống cống (chiếc) x
Chiều dài ống cống (m) Việc tập hợp chi phí đợc minh hoạ cụ thể qua ví dụ về tính giá thành sản phẩm loại cống D1000 nh sau:
Theo Phụ lục 2.6: Bảng tổng hợp sản xuất thực tế và vật t tiêu hao theo
định mức tháng 12/2010 của Công ty ta thấy đợc:
- Lợng NVLTT xuất dùng cho loại SP cống D1000 = định mức từng loại nguyên vật liệu xuất cho sản phẩm cống D1000 x sản lợng ống cống D1000.
+ Lợng đá xuất dùng cho SP cống D1000 = 1,092395 (m3/cống) x 1173 cống = 1.281,379 (m3).
+ Lợng cát xuất dùng cho SP cống D1000 = 0,661919 (m3/cống) x 1173 cống = 776,431(m3).
+ Lợng xi măng xuất dùng cho SP cống D1000 = 488,6 (kg/cống) x 1173 cống = 573.127,8 (kg).
29.606,52 (kg)
- Chi phí NVLTT xuất dùng cho loại SP cống D1000 = lợng từng loại NVLTT x đơn giá bình quân của mỗi loại NVL.
+ Chi phí NVLTT đá: 1.281,379 (m3) x 143.498(đồng/ m3) = 183.875.321 đồng. Tơng tự:
+ Chi phí NVLTT cát: 152.076.363 đồng. + Chi phí NVLTT xi măng: 521.546.298 đồng. + Chi phí NVLTT thép: 402.411.820 đồng.
Tổng giá trị NVLTT ớc tính cho một loại sản phẩm cống D1000 = tổng chi phí NVLTT đá, cát, xi măng, thép = 1.259.909.802 đồng (2.5).
Tổng chi phí NVLTT xuất theo định mức cho các loại sản phẩm bằng tổng giá trị NVLTT của từng loại sản phẩm = 3.815.840. 255 đồng(2.6).
Theo Phụ lục 2.10: Bảng tổng hợp tính giá thành sản phẩm tháng 12/2010
của Công ty ta có:
- Theo công thức (2.1) hệ số phân bổ chi phí NCTT và chi phí SXC đợc tính nh sau:
Hệ số phân bổ chi phí NCTT và chi phí SXC cho sản phẩm cống D1000 = tổng giá trị NVLTT ớc tính cho SP cống D1000/ Tổng chi phí NVLTT xuất theo định mức cho các loại SP sản xuất trong kỳ = 1.259.909.802/3.815.840.255=0.330178
- Tổng chi phí NCTT cho các loại sản phẩm :433.529.346 đồng. - Tổng chi phí KH TSCĐ, CCDC cho sản xuất: 419.013.463 đồng. - Tổng chi phí SXC khác: 1.053.938.483 đồng.
+ Chi phí NCTT phân bổ cho SP cống D1000 = hệ số phân bổ cho SP cống D1000 x chi phí NCTT cho các loại SP SX trong kỳ = 0.330178 x 433.529.346 = 143.142.227 đồng. (2.7)
+ Chi phí KHTSCĐ, CCDC phân bổ cho sản xuất cống D1000 = 0.330178 x 419.013.463 = 138.349.389 đồng.(2.8)
+ Chi phí SXC khác phân bổ cho sản xuất cống D1000 = 0.330178 x 1.053.938.483 = 347.988.211 đồng. (2.9)
1.889.389.630 đồng. (2.10)
- Khối lợng tính giá thành loại cống D1000= sản lợng cống SX trong tháng x chiều dài cống = 1173 cống x 2.5(m/cống) = 2932,5 (m). (2.11)
Giá thành đơn vị của sản phẩm cống D1000 = (2.10)/(2.11)= 644.293 (đồng/m).
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
* Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp:
Để thu nhận, cung cấp thông tin về chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, Công ty đã sử dụng các tài khoản chi tiết của TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”. Tài khoản 621 đợc mở chi tiết nh sau:
- TK 6211: CP NVLTT cát - TK 6212: CP NVLTT đá - TK 6213: CP NVLTT xi măng - TK 6214: CP NVLTT sắt, thép - TK 6215: CP NVLTT phụ gia.
Công ty tổ chức tài khoản kế toán đối với từng loại nguyên liệu, vật liệu chính để sản xuất SP. Cuối tháng, kế toán thực hiện hạch toán tổng chi phí mỗi loại nguyên vật liệu xuất dùng cho SX các loại sản phẩm trong kỳ mà không mở tài khoản chi phí chi tiết chi phí NVLTT cho từng đối tợng tính giá thành. Nhng trên báo cáo quản trị nội bộ (phụ lục 2.6), kế toán chi phí NVLTT đợc tập hợp chi tiết theo từng đối tợng tính giá thành.
Tổ chức tài khoản nguyên liệu, vật liệu tơng ứng: - TK 1521: Nguyên liệu, vật liệu chính
- TK 1522: Vật liệu phụ - TK 1523: Nhiên liệu - TK 1524: Phụ tùng
- TK 1526: Thiết bị xây dựng cơ bản - TK 1528: Vật t khác
Hoạt động quản lý và hạch toán chi phí nguyên vật liệu ở công ty đợc tiến hành một cách thờng xuyên, theo từng loại sản phẩm sản xuất. Sản phẩm của công ty bao gồm nhiều loại khác nhau, định mức SX mỗi loại khác nhau, cho nên phải
theo dõi chi tiết việc xuất nhập nguyên vật liệu. Đặc điểm nguyên vật liệu dùng cho sản xuất tại Công ty là rất khó trong việc đo lờng, kiểm tra chính xác mỗi lần xuất kho và kiểm kê. Việc xuất kho cho SX rất nhiều và liên tục, công tác kiểm kê đo l- ờng hàng tháng cũng dựa vào ớc lợng là chủ yếu đặc biệt là cát, đá, thép . Do vậy,… số liệu chi tiết xuất kho nguyên vật liệu đều dựa trên định mức tiêu hao vật t do phòng Kỹ thuật vật t cung cấp.
Từ số sản phẩm mỗi nhà máy sản xuất hàng tháng, kế toán sẽ dựa vào định