- Thực hiện thủ tục phân tích đối vớ
b. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Mục tiêu: đánh giá về KSNB trên khía cạnh vận hành (có đảm bảo được áp dụng thường xuyên, liên tục và có hiệu lực). Nhân viên có áp dụng tốt các quy định, chính sách mà ban quản lý thiết kế ra hay không.
Khóa luận tốt nghiệp 21 Học viện Ngân Hàng
- KTV kiểm tra khâu vận hành có phù hợp với mặt thiết kế hay không. Ví dụ nghiên
cứu quy trình quét vân tay chấm công tại công ty; các quy trình về tạm ứng/hoàn ứng. Sau đó qua việc thực hiện kiểm soát này đánh giá xem vận hành có phù hợp với thiết kế hay không.
- KTV trực tiếp quan sát công việc của nguời hoặc bộ phận phụ trách kiểm soát như: hoạt động chấm công của nhân viên; trình tự luân chuyển chứng từ trong hoạt
động thu chi tiền mặt.
- KTV kiểm tra dấu vết kiểm soát được lưu lại trên chứng từ, sổ sách kế toán, sự phê duyệt các khoản chi, đặc biệt là chi phí quảng cáo, hoa hồng phải trả cho đại lý...
- Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi sổ các chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ CPBH và CPQLDN bằng cách kiểm tra tính liên tục của các chứng từ ghi sổ. Đồng thời xem xét liệu doanh nghiệp có thực hiện đánh số liên tục các chứng từ và
có để lại dấu hiệu gì hay không.
- Xem xét dấu hiệu kiểm tra của KSNB đối với với việc tập hợp và ghi sổ chứng từ, cộng dồn và chuyển sổ chính xác. Có thể cộng lại 1 số chứng từ phát sinh của CPBH và CPQLDN để kiểm tra tính chính xác của máy móc. Ngoài ra cần phải kiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với việc đối chiếu chi phí trên Sổ cái và Sổ chi tiết.
- Kiểm tra tính kịp thời của việc ghi sổ và cộng sổ CPBH và CPQLDN. Về nguyên tắc các chi phí phát sinh phải được ghi sổ ngay để đáp ứng yêu cầu lập báo cáo của
đơn vị.
- Phỏng vấn người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại chi phí trong doanh nghiệp đồng thời kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán.
Thêm vào phải kiểm tra trình tự ghi sổ và dấu hiệu của KSNB.
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán — Kiểm
Khóa luận tốt nghiệp 22 Học viện Ngân Hàng c. Thực hiện thủ tục phân tích đối với Chi phí hoạt động
Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá được những biến động tổng thể, giúp KTV có định hướng và thu hẹp phạm vi, tiết kiệm thời gian kiểm toán. Sau khi thu thập dữ liệu về chi phí, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích sau:
*Phân tích các thông tin tài chính
Căn cứ vào BCKQHĐ và Thuyết minh BCTC, KTV thu thập số liệu để so sánh và tính tỷ suất để tìm ra sự biến động trong kỳ. KTV có thể lựa chọn một hoặc một số kỹ thuật phân tích sau đây:
- So sánh CPBH và CPQLDN kì này với kì trước hoặc số kế hoạch, số dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thu... mọi sự biến động cần được tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm. - Phân tích sự biến động của CPBH và CPQLDN hàng tháng trên cơ sở kết hợp với
biến động doanh thu và giải thích các biến động lớn nếu có.
- So sánh CPBH, CPQLDN trên BCTC kì này với số ước tính của KTV về CPBH, CPQLDN kì này (ước tính dựa trên CPBH, CPQLDN kì trước và tỉ lệ tiêu thụ, doanh thu bán hàng của kì này so với kì trước) nhằm phát hiện biến động bất hợp lý
nếu có.
- So sánh tỉ trọng CPBH/Doanh thu, CPQLDN/Doanh thu và thu nhập giữa kì này với kì trước hoặc với số kế hoạch, dự toán xem xét khả năng biến động bất thường
hay không.
- Xem xét sự biến động của từng khoản mục chi phí trong CPBH, CPQLDN giữa các tháng trong năm hoặc giữa kỳ này với kì trước để phát hiện biến động bất thường và tìm ra nguyên nhân cụ thể.
- Phân loại thành từng loại chi phí và so sánh với năm trước để xem xét có sự biến động bất thường hay không. Nếu có biến động thì sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết từng
loại chi phí.
*Phân tích các thông tin phi tài chính:
Khóa luận tốt nghiệp 23 Học viện Ngân Hàng
- Doanh nghiệp mở rộng quy mô kinh doanh, phát triển sản phẩm mới sẽ làm cho CPBH, CPQLDN tăng lên và ngược lại.
- Chính sách tăng lương cơ bản của nhà nước sẽ khiến cho CPBH, CPQLDN tăng lên.
- Giá cả thị trường biến động. Nếu giá cả các yếu tố đầu vào tăng lên sẽ làm cho CPBH và CPQLDN tăng lên và ngược lại.
Bên cạnh đó, các thông tin phi tài chính như sức ép từ bên trong (Ban Giám đốc) và bên ngoài đơn vị (nhà đầu tư, Ngân hang...) hay sự thay đổi trong đội ngũ kế toán hoặc phần mềm kế toán sử dụng cũng là nguyên nhân dẫn đến những biến động bất hợp lý của CPBH và CPQLDN.