I Quy trình: Thủ tục phân tích/ Analytical procedures
Chi tiêu Di C i Di* Ci MTY
HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 2.2.1Giai đ O ạn lập kế hoạch
2.2.1.1Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
Mức trọng yếu được AASC xác định trên toàn bộ BCTC, không xác định cho từng khoản mục riêng biệt. KTV nên xác định MTY cho riêng từng chỉ tiêu để đánh giá được chi tiết cụ thể hơn về phần hành. Việc phân bổ MTY có hai cách thực hiện:
Cách 1: Xác định MTY cho từng khoản mục dựa trên tính chất của khoản mục:
X = ττ⅛τ7 x D1C1
∑D í C í 1 1
trong đó X: mức trọng yếu cho khoản mục cần phân bồ B: mức trọng yếu kế hoạch tổng thể BCTC
D1: Giá trị của chỉ tiêu các loại chi phí trên BCKQHĐKD C1: Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu CPHĐ
Di: Giá trị của từng chỉ tiêu các loại chi phí trên BCKQHĐKD C1: Hệ số phân bổ của các chỉ tiêu.
Ci = 1 đối với các khoản mục có RR tiềm tàng ở mức trung bình cao thường là GVHB
Ci = 2 đối với các khoản mục có RR tiềm tàng ở mức trung bình và thấp như CP tài chính và CPHĐ.
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán - Kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân Hàng
Áp dụng đề xuất cụ thể đối với đơn vị khách hàng XYZ như sau:
Mức trọng yểu phàn bồ đối VdiCPBH _______________ _______________________________ 86,505,694 Mức trọng yểu phàn bồ đối VdiCPQLDN _____________ _______________________________ 58,619,372
Mức trọng yếu phân bổ đối v⅛i CPHB_______________
_______________________________145,125,065 145,125,065
Câu hỏi Y/N/NA Ghi chú
(Nguồn: Tác giả tự tính toán) Cách 2: Xác định mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục.
KTV thực hiện phân bổ đều cho các khoản mục nhằm tạo ra ngưỡng để lượng hóa và đánh giá sai sót gian lận.
Ví dụ: KTV xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cả các khoản mục của BCTC như sau:
Mức trọng yếu phân bổ = 15% x Mức trọng yếu kế hoạch.
Tỉ lệ phần trăm được xác định dựa trên đánh giá của KTV về những thông tin thu thập được như đặc điểm hoạt động, rủi ro kinh doanh... của đơn vị KH.
2.2.1.2Đánh giá hệ thống KSNB
Tại AASC, khi tiến hành đánh giá KSNB đối với khoản mục CPBH và CPQLDN, KTV chủ yếu dựa trên bảng câu hỏi được thiết kế sẵn. Vì vậy AASC nên thiết kế bảng câu hỏi chi tiết cho khoản mục CPHĐ và thêm nhiều câu hỏi mở nhằm đánh giá khách quan và hữu hiệu hơn vì hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng. Đề
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán - Kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân Hàng
xuất bảng câu hỏi thiết kế cho khoản mục Chi phí hoạt động được trình bày như sau:
Mặt thiết kế
Công ty có ban hành các quy định về thẩm quyền phê duyệt đối với các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ không?
Công ty có ban hành quy định xử phạt quy phạt trách nhiệm các cá nhân khi xảy ra sai sót hay gian lận đối với nghiệp vụ phát sinh chi phí trong năm không?
Công ty có những quy định gì về quy chế chi tiêu nội bộ, lập định mức chi phí hay dự toán CP cho cả năm?
Mặt vận hành
Có quy định về việc luân chuyển chứng từ nội bộ trong công ty và việc lưu trữ chúng hay không ?
Các khoản chi phí có được lập tờ trình và có sự phê duyệt của các cấp có thẩm quyền hay không? Những quy định về mức phê duyệt đối với từng cấp lãnh đạo như thế nào?
Đơn vị có thực hiện soát xét định kì kiểm tra tính hợp lí hợp lệ của hồ sơ chứng từ trước khi làm căn cứ hạch toán trên sổ hay không?