- Thực hiện thủ tục phân tích đối vớ
d. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh đối với Chiphí hoạt động
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và cũng đóng vai trò định hướng, quyết định chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, lập kế hoạch KiT và chương trình KiT. Tại AASC, quá trình chuẩn bị kiểm toán được chia làm hai công việc chính, bao gồm xem xét chấp nhận KH và lập kế hoạch kiểm toán. Cụ thể như sau:
a.
Xem xét chấp nhận khách hàng
Khi có đề nghị cung cấp dịch vụ từ phía khách hàng, trưởng phòng sẽ là người thực hiện xem xét có chấp nhận hợp đồng hay không. Thông thường, trưởng phòng sẽ cùng trao đổi với lãnh đạo phòng hoặc một số KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của KH để bước đầu nhận định những rủi ro có thể gặp phải nếu chấp nhận thực hiện kiểm toán. Trong bước công việc này, giá phí kiểm toán cũng được đề xuất phù hợp với bản chất và quy mô dịch vụ yêu cầu. Sau đó, trưởng phòng kiểm toán có trách nhiệm báo cáo Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét và phê duyệt, nếu được chấp thuận sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán với KH.
Về phía AASC, một thành viên Phó Tổng Giám đốc phụ trách chung cuộc kiểm toán sẽ là người đại diện Công ty ký hợp đồng. Những nội dung quan trọng trong hợp đồng như trách nhiệm của các bên, giá phí, thời hạn thực hiện cuộc kiểm toán, hay những điều khoản liên quan đến phạt do vi phạm hợp đồng sẽ được Phó Tổng Giám đốc, trưởng phòng kiểm toán thảo luận kỹ càng trước khi thỏa thuận và đàm phán với khách hàng. Đối với những hợp đồng có tính chất quy mô lớn và đặc biệt, việc thảo luận nội dung hợp đồng sẽ được các thành viên khác trong Ban Tổng Giám đốc và Phòng KSCL tham gia. Những công việc này nhằm tối thiểu hóa những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình thực hiện KiT, cũng như đảm bảo chất lượng kết quả cuộc kiểm toán.
b.
Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán sẽ căn cứ vào kinh nghiệm của từng KTV đối với lĩnh vực hoạt động của khách hàng cũng như tính độc lập của các thành viên để thực hiện bố trí nhân sự cho nhóm kiểm toán. Một
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán — Kiểm
toán
Khóa luận tốt nghiệp 35 Học viện Ngân Hàng
nhóm kiểm toán thường bao gồm từ 4 - 6 người, trong đó có một KTV là trưởng nhóm chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm toán và các trợ lý cấp 1, 2, 3 hỗ trợ trưởng nhóm thực hiện.
Các bước công việc chính trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:
> Bước 1: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng và kiểm soát nội
bộ chung của toàn doanh nghiệp
Tùy thuộc vào đối tượng là khách hàng thường xuyên hay khách hàng mới, nhóm kiểm toán sẽ có phương hướng thực hiện tìm hiểu thông tin về hoạt động KD của từng KH khác nhau. Kết quả của công việc này sẽ được trưởng nhóm kiểm toán trình bày trên mẫu giấy làm việc 5.02.
Đối với khách hàng thường xuyên của Công ty, công việc của KTV thường là xem xét các hồ sơ KiT năm trước đã kiểm toán (bao gồm hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm trước), trao đổi với KTV tiền nhiệm (nếu công ty khách hàng có thực hiện thay đổi nhóm kiểm toán) để có được cái nhìn khái quát về khách hàng cũng như các vấn đề thuộc khoản mục chi phí bán hàng & chi phí QLDN. Tuy nhiên, bên cạnh việc nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước, KTV cần thu thập những thay đổi mới của khách hàng trong năm hiện hành.
Đối với khách hàng năm đầu tiên thực hiện kiểm toán, KTV cần chú trọng thu thập các thông tin về ngành nghề kinh doanh để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng. Mỗi ngành có rủi ro kinh doanh đặc thù và những rủi ro này ảnh hưởng đến rủi ro có sai lệch trọng yếu trong BCTC. Bên cạnh đó, KTV cần tìm hiểu về cơ cấu tổ chức, điều lệ công ty, các BCTC, BCKT năm trước, biên bản thanh tra hay kiểm tra của những năm gần đây, biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc để nắm được những thông tin quan trọng phục vụ cuộc kiểm toán.
Đối với công việc tìm hiểu KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp, KTV sẽ phân tách theo 5 yếu tố cấu thành KSNB, bao gồm: Môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát các kiểm soát. Bên cạnh đó, KTV sẽ tìm hiểu về chính sách KT, các ước tính KT quan trọng và các chương trình phần mềm ứng dụng có ảnh hưởng đến BCTC. Thông qua đó, KTV đi
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán — Kiểm
Khóa luận tốt nghiệp 36 Học viện Ngân Hàng
tới kết luận về những sai sót xảy ra được coi là trọng yếu trên BCTC và đánh giá khả năng phối hợp làm việc, khai thác, sử dụng hệ thống thông tin và dữ liệu sẵn có của khách hàng phục vụ cuộc kiểm toán sau này.
> Bước 2: Tìm hiểu KSNB liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động
Mục đích: Từ những hiểu biết sơ lược tổng quan về HT KSNB của đơn vị KH, KTV sẽ trả lời được rằng hệ thống KSNB có đầy đủ, hiệu quả và thích hợp không. Hệ
thống KSNB được cho là hiệu quả khi mặt thiết kế của HT phù hợp với ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh. Hệ thống KSNB phải có đầy đủ những quy định bao trùm toàn bộ
hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Nội dung: Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV cần đạt được năm
yếu tố đó là: Môi trường Kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, các hoạt động kiểm soát, giám sát các kiểm soát.
Thấy được tầm quan trọng của thủ tục trên, Công ty đã xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB áp dụng chung cho tất cả các doanh nghiệp. Các câu hỏi được
thiết kế ở dạng trả lời “Có” hoặc “Không” và các câu trả lời “Không” sẽ cho thấy nhược điểm của hệ thống KSNB. Cụ thể: Trước tiên, KTV tiến hành đánh giá hệ thống
KSNB trên phạm vi toàn doanh nghiệp, sau đó tiếp tục đánh giá việc KSNB trong khoản mục CPBH và CPQLDN. Qua đó, KTV có được những hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàn thông qua bảng câu hỏi được thiết kế ở trên, từ đó sẽ đánh giá được rủi ro kiểm soát và quyết định mức độ áp dụng của thử nghiệm cơ bản.
Kết quả: Sau khi thu thập hiểu biết cơ bản về hệ thống KSNB, KTV có thể đưa ra
đánh giá rủi ro kiểm soát dự kiến.
> Bước 3: Phân tích sơ bộ về khoản mục Chi phí hoạt động
Sau khi đã thu thập được các thông tin về khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ đối với BCTC về 2 khoản mục CPBH và
Khóa luận tốt nghiệp 37 Học viện Ngân Hàng
+ So sánh chi phí kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau và qua đó kiểm toán viên thấy được những biến động bất thường và xác định được thời gian, khía cạnh
trọng yếu cần chú trọng.
+ So sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV.
+ So sánh chi phí của công ty khách hàng với chi phí của các công ty khác cùng ngành (tương tự về quy mô, loại hình kinh doanh...)
> Bước 4: Tìm hiểu rủi ro gian lận và tìm hiểu các bên liên quan
KTV thực hiện rà soát các yếu tố rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận, đảm bảo mục tiêu tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 - Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính như sau:
- Trao đổi, phỏng vấn Ban Giám đốc và các đối tượng khác trong đơn vị được kiểm
toán để thu thập thông tin qua đó xác định được RR có sai sót trọng yếu do gian lận.
- KTV cần xác định và đánh giá các RR có sai sót trọng yếu do gian lận ở cấp độ
tổng thể BCTC và cấp độ CSDL. KTV cần đánh giá các yếu tố có thể dẫn đến hai
loại gian lận: (1) Gian lận trong lập BCTC; (2) Biển thủ tài sản, và sau đó
nhận định
khả năng tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu.
KTV cần xác định những đối tượng là bên liên quan để từ đó phân tích những ảnh hưởng của đối tượng đó đến các giao dịch, căn cứ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 26: “Thông tin về các bên liên quan”, và theo quy định tại Điều 5, NĐ132/2020/NĐ-CP.
> Bước 5: Tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán
Kết quả từ các bước thu thập ban đầu và thực hiện những phân tích sơ bộ về
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán — Kiểm
Kũi ro phát hiệu
Đánh giá của KIT VỀ rũí ro Liiejn soát
Cao Trung binh Thap
Đánh giá của KTV ve rũi ro
tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bìuh Thấp Trung binh Cao
Thap Trung binh Cao Cao nhất
Khóa luận tốt nghiệp 38 Học viện Ngân Hàng
Rủi ro kiểm to án = Rủi ro xảy ra sai phạm trọ ng yếu * Rủi r O phát hiện Rủi ro kiểm to án = RR tiềm tàng * Rủi ro kiểm s O át * Rủi ro phát hiện
Hay AR = IR * CR * DR
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR): RR tiềm tàng của khoản mục chi phí hoạt động là những rủi ro vốn có, xác suất xảy ra sai sót trọng yếu khi riêng rẽ hoặc tính gộp ở cả hai khoản mục. Khi đánh giá IR, KTV cần có cái nhìn toàn diện và đầy đủ về thực trạng hoạt động của đơn vị, cũng như những xét đoán nghề nghiệp về một số yếu tố khác có thể tác động đến IR như ảnh hưởng của môi trường kinh doanh, chính sách kế toán áp dụng, đặc điểm đặc thù của lĩnh vực kinh doanh.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát (CR): Rủi ro kiểm soát đối với khoản mục CPBH & chi phí QLDN là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong khoản mục CPBH & chi phí QLDN khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện kịp thời. Để nhận định được CR, KTV cần có đủ hiểu biết về hệ thống KSNB cũng như những hạn chế của chúng và các yếu tố có thể tác động đến CR như sự phân công phân nhiệm của các cá nhân trong hệ thống; sự phê duyệt của các cấp có thẩm quyền, sự phức tạp của những giao dịch phát sinh hai khoản chi phí trên trong năm.
- Dự kiến của KTV về rủi ro phát hiện (DR): Căn cứ vào rủi ro kiểm toán mong muốn đã xác định, vào đánh giá của KTV về IR và CR, KTV dự kiến mức rủi ro phát hiện đối với CPBH & CP QLDN qua ma trận rủi ro phát hiện dự kiến, từ đó xác định phạm vi công việc thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kiểm soát cần thực hiện và lập chương trình kiểm toán cho khoản mục CPBH & CP QLDN.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ hướng tới rủi ro mong muốn ở mức có thể chấp nhận được. Rủi ro này thường được xác định ở mức thấp để độ tin cậy kiểm toán đạt được ở mức độ tối đa (khoảng trên 90%).
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán — Kiểm
Khóa luận tốt nghiệp 39 Học viện Ngân Hàng
Tieu chỉ xác định mức trọng yên (L) Tv lệ sữ dựng đỀ ưửc tính (2)
Tỏng IIgUCU vôn chủ sở hữu 1% - 2%
Tỏng tải sân ạ5% -1⅝
Doanh thu Oz 5% - 1%
Lợi nhuạn trước thuè 5% - 10%
(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn Kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC)
> Bước 6: Xác định mức trọ ng yếu
Để xác định mức trọng yếu, KTV thực hiện:
- Xác định mức trọng yếu tổng thể: Dựa trên những thông tin đã thu thập được cùng với số liệu BCTC của khách hàng, KTV xác định được MTY tổng thể dựa trên kinh nghiệm và phán xét nghề nghiệp của mình. Tại AASC, các KTV thường dùng những tiêu chí như: tổng tài sản, tổng nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và lợi nhuận trước thuế để xác định MTY của khách thể kiểm toán. Tùy theo từng lĩnh vực, ngành nghề và tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng mỗi
năm mà KTV sẽ lựa chọn chỉ tiêu phù hợp để xác định MTY tổng thể. KTV tham
khảo những quy định của công ty trong việc lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng
yếu phù hợp. Một số trường hợp có trong hướng dẫn như sau:
- Đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh ổn định: tiêu chí thường được sử dụng là lợi nhuận trước thuế. Trường hợp đơn vị sản xuất kinh doanh có những yếu
tố bất thường làm cho lợi nhuận biến động thì có thể loại trừ yếu tố này ra khỏi lợi
nhuận trước thuế để đưa về kết quả của hoạt động kinh doanh thông thường (Ví dụ:
đơn vị trong năm theo kết luận của cơ quan có thẩm quyền, cần phải hồi tố một số
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán — Kiểm
toán
Khóa luận tốt nghiệp 40 Học viện Ngân Hàng
- Đối với các đơn vị hoạt động phi lợi nhuận, hoạt động có mục đích cụ thể: KTV căn cứ theo mục đích chính của người sử dụng BCTC để lựa chọn tiêu chí xác
định mức trọng yếu.
- Đối với các đơn vị có tồn tại yếu tố không chắc chắn dẫn đến nghi ngờ về giả định về hoạt động liên tục (kết quả kinh doanh thua lỗ, giảm sút, nợ phải trả lớn,
vốn chủ sở hữu âm...): tùy theo tình hình của từng đơn vị, KTV nên tập trung vào tiêu
chí nào quan trọng nhất để có thể cân đối tài chính nhanh nhất, hiệu quả nhất. - Tại AASC, KTV không lựa chọn các tiêu chí có giá trị âm.
(Nguồn: “Tài liệu hướng dẫn Kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC ”)
- Xác định mức trọ ng yếu thực hiện: Tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, KTV không thực hiện phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục
trên BCTC. Dựa trên nguyên tắc thận trọng, KTV thường tính toán mức trọng yếu
thực hiện bằng 50% - 90% mức trọng yếu tổng thể.
MTY thực hiện = MTY tổng thể * (50% - 90%)
Trong đó: Giá trị % phụ thuộc vào kết quả đánh giá tính hữu hiệu của KSNB của khách thể kiểm toán.
- Xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: Mức tối đa ngưỡng sai sót có thể bỏ qua tối đa là 4% mức trọng yếu thực hiện, phụ thuộc vào quan điểm và xét đoán
của KTV. Nếu sai sót dưới giá trị ngưỡng sai sót này, KTV có thể bỏ qua mà không
Khóa luận tốt nghiệp 41 Học viện Ngân Hàng
hàng là công ty đại chúng) soát xét tất cả các sai sót này, sau đó tập hợp lại để xem sét sự ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
Bên cạnh đó, KTV cần xem xét lại MTY năm trước. MTY của năm nay lớn hơn đáng kể hoặc giảm đi đáng kể, KTV cần đánh giá lại xem mức trọng yếu đang xác định trong năm hiện tại có thực sự phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng trong năm nay hay không.
> Bước 7: Lập chiến lược kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động
Tại AASC, trưởng nhóm kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm lập chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể cho cuộc kiểm toán và thảo luận trong nhóm kiểm toán chương trình kiểm toán cụ thể. Công việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể được thực hiện theo các quy định về lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300. Trong đó:
Chiến lược kiểm toán bao gồm:
- Hợp đồng kiểm toán và các yêu cầu chung: Các điều khoản hợp đồng, xem xét tính độc lập, những quy định pháp luật liên quan.
- Môi trường kinh doanh của khách hàng: Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh của khách hàng và các yêu cầu về kiến thức chuyên ngành đối với KTV, các thông tin