I Quy trình: Thủ tục phân tích/ Analytical procedures
z c tiẼp ụ
THỰC HIỆN 2.3.1 Ưu điểm
2.3.1 Ưu điểm
Qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán của AASC nói chung và đi sâu chi tiết vào thực tế kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo
Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân Hàng
những ưu điểm nhất định của chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động tại AASC như sau:
- Thứ nhất, Chương trình KiT khoản mục Chi phí hoạt động được thiết kế dựa trên quy trình chung của kiểm toán báo cái tài chính bao gồm: Giai đoạn
Lập kế
hoạch; Giai đoạn Thực hiện kiểm toán; Giai đoạn kết thúc kiểm toán theo tiêu chuẩn quốc tế của Hãng kiểm toán HLB và được thiết kế sao cho phù hợp với chế
độ hiện hành tại Việt Nam. Dựa trên chương trình kiểm toán sẵn có, KTV có thể
linh hoạt và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với loại hình hoạt
động kinh
doanh của từng doanh nghiệp riêng biệt.
- Thứ hai, AASC thiết kế mẫu giấy làm việc cụ thể đối với từng phần hành, từng bước công việc. Việc này không những giúp ích cho các trợ lí trong việc trình
bày cụ thể, dễ hiểu mà còn giúp cho các trưởng nhóm kiểm toán hay bộ phận soát
xét chất lượng kiểm toán dễ dàng theo dõi và đánh giá các vấn đề phát sinh trong
cuộc kiểm toán.
Sau đây là một số những ưu điểm trong ba giai đoạn của quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do AASC thực hiện
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
- Thứ nhất, khâu chấp nhận khách hàng tại AASC được chuẩn bị khá đầy đủ và kĩ lưỡng. Với những khách hàng lâu năm, Ban lãnh đạo chủ động liên hệ
và gửi
Thư mời muốn được tiếp tục hợp tác trong các năm tiếp theo. Bên cạnh đó, trước
khi kí hợp đồng kiểm toán, Công ty chủ động tập hợp những thông tin trong
hồ sơ
Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân Hàng
tra chi tiết; giúp giảm thời gian và hiệu quả hơn trong quá trình kiểm toán khoản mục.
- Thứ ba, Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động được thiết kế dựa trên mẫu chung của HLB và được điều chỉnh phù hợp với chế độ KiT Việt
Nam. Quy trình nêu đầy đủ các tài liệu cần khách hàng cung cấp cũng như
các thủ
tục cần thực hiện. Không những vậy, chương trình KiT được thiết kế phù hợp với
nhiều loại hình doanh nghiệp như sản xuất, thương mại, dịch vụ... và hướng dẫn
giúp KTV không bỏ sót bất kì thủ tục nào.
- Thứ tư, AASC xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro dựa trên nhiều tiêu chí ví dụ như: doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tổng nguồn vốn chủ sở hữu,
tổng tài sản.. .KTV sẽ chọn tiêu chí dể xác định MTY phù hợp đối với từng doanh
nghiệp cụ thể căn cứ dựa trên ngành nghề kinh doanh và tổng quan tình hình tài
chính chung.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thứ nhất, trong mỗi cuộc kiểm toán, mỗi trợ lí kiểm toán được phân công phụ trách các khoản mục khác nhau nhưng khi thực hiện KiT, các KTV có sự trao
đổi, phối hợp chặt chẽ với nhau. Đối với khoản mục CPHĐ, KTV sẽ kết hợp tham
chiếu với thông tin đã được kiểm toán của người thực hiện phần hành Lương
và các
khoản trích theo lương, Tiền và tương đương tiền, Hàng tồn kho, Doanh thu bán
Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân Hàng
Ở giai đoạn cuối cùng này, lập biểu tổng hợp chi tiết kết quả của cuộc kiểm toán, nêu đầy đủ vấn đề phát sinh của cuộc kiểm toán; giúp có cái nhìn tổng quan về cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động nói riêng là công việc mà các KTV bắt buộc phải thực hiện.
- Thứ nhất, Các báo cáo trước khi phát hành chịu sự soát xét của Trưởng nhóm kiểm toán và Ban lãnh đạo phòng. KTV sẽ tổng hợp giấy làm việc,
kiểm tra
lại và nộp cho Trưởng nhóm kiểm toán. Mục đích của việc này nhằm đảm
bảo các
trợ lí kiểm toán thực hiện đầy đủ các thủ tục, tìm hiểu chi tiết và kết quả đưa
ra là
chính xác. Với những vấn đề còn vướng mắc, chưa rõ ràng, trưởng nhóm sẽ nhận
xét và yêu cầu KTV giải thích, bổ sung thông tin cần thiết để đảm bảo các
thông tin
đưa ra minh bạch, hợp lý.
- Thứ hai, sau đó, các Trưởng nhóm sẽ nộp lại báo cáo lên Trưởng phòng để soát xét cấp hai và Phó tổng giám đốc soát xét cấp ba Việc này giúp đảm bảo triệt
giảm thiểu rủi ro và các vấn đề phát sinh cần chú ý.
- Thứ ba, Báo cáo trước khi phát hành sẽ chịu sự soát xét cuối cùng của Bộ phận Kiểm soát chất lượng. Bộ phận này có vai trò độc lập đối với đoàn KiT, chịu
trách nhiệm soát xét các vấn đề chưa được trình bày rõ ràng trên giấy làm
việc, hoặc
các vấn đề có thể ảnh hưởng trọng yếu trên Báo cáo tài chính, cần tập trung xem
xét. Nhóm kiểm toán có trách nhiệm phản hòi các vấn đề này và chỉ khi được Bộ
phận kiểm soát chất lượng đồng ý mới được ra kết luận cuối cùng. Vai trò của
Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân Hàng
Bên cạnh những điêm tích cực, AASC vẫn còn tồn đọng một số hạn chế trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán khoản mục CPHĐ và tổng thể chương trình kiểm toán nói chung.
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
- Thứ nhất, trong khâu dánh giá rủi ro và xác định MTY, tại AASC KTV nhận định rủi ro và xác định MTY trên tổng thể BCTC mà không xác định
cho từng
khoản mục cụ thể. Bằng xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm thực tế của
mình để
đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục CPHĐ là cao hay thấp, không có
định lượng cụ thể.
- Thứ hai, hạn chế về việc đánh giá KSNB tại khách hàng. Đánh giá KSNB là một thủ tục giúp định hướng các thử nghiệm kiểm tra về sau và giúp tiết
kiệm CP
và thời gian KiT. Tại AASC có thực hiện việc đánh giá KSNB tại đơn vị nhưng
chưa thực sự kĩ lưỡng. Trong thực tế, bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB cụ thể đối với
khoản mục CPBH và CPQLDN đã được công ty thiết kế sẵn. Tuy nhiên bảng câu
hỏi mang tính chất lựa chọn và thường là câu hỏi ở dạng đóng và mang tính khái
quát. Vì vậy, KTV dựa trên câu trả lời của người được hỏi để đưa ra câu hỏi tiếp
theo nếu cần thiết. Tuy nhiên, do việc đánh giá trên phụ thuộc nhiều vào ý
kiến chủ
quan KTV nên nếu trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm của KTV chưa đủ sẽ
dấn đến
việc đánh giá không chính xác về hệ thống KSNB của đơn vị KH. Thêm vào đó,
2.3.2.1 Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
- Thứ nhất, sau khi thực hiện kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ làm việc với
Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân Hàng
biến động lên xuống trong từng tháng của đơn vị. Hạn chế về mặt thời gian, dữ liệu và chi phí là nguyên nhân dẫn đến nhược điểm trên. Ngoài ra, AASC chỉ thực hiện phân tích xu hướng biến động của các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQHĐKD, chưa thực hiện phân tích các tỉ số tài chính của doanh nghiệp. Lợi ích của việc phân tích theo xu hướng cho thấy được sự biến động cũng như nguyên nhân tăng giảm của từng khoản mục riêng lẻ mà chưa cho thấy được mối quan hệ giữa các khoản mục đó như thế nào.
- Thứ hai, nhờ sự đi lên của cách mạng công nghiệp 4.0, rất nhiều phần mềm hỗ trợ công tác kiểm toán đã ra đời như ACL, IDEA.... Tuy nhiên tại AASC, các
phần mềm hỗ trợ chưa được sử dụng nhiều mà chủ yếu vãn thực hiện thủ
công trên
Excel. Ngoài ra, mặc dù có áp dụng phần mềm chọn mẫu nhưng phần lớn các kiểm
toán viên sẽ là người chọn mẫu trên cơ sở xét đoán chủ quan để tiết kiệm thời gian.
Hạn chế này khiến cho khi Kiểm toán các đơn vị lớn, hoạt động phụ thuộc nhiều
vào hệ thống Công nghệ thông tin, Kiểm toán viên sẽ gặp rất nhiều khó khăn
khi xử
lý dữ liệu, hoặc đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động của đơn vị KH (Ví dụ
như kiểm tra tính bảo mật & phân quyền trong hệ thống dữ liệu kế toán, đánh giá
việc quy định & các kiểm soát ứng dụng có hiệu lực không trong các Ngân hàng,
các Công ty Quản lý Quỹ, Công ty Chứng khoán.).
- Thứ ba, với thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành chọn mẫu những nghiệp vụ lớn, bất thường hoặc những nghiệp vụ cận ngày khóa sổ, dựa trên xét
đoán của KTV nên sẽ không bỏ qua trường hợp không thể phát hiện những
Nguyễn Phương Uyên Khoa Kế toán - Kiểm toán
khách hàng, căn cứ vào GLV tổng hợp kết quả kiểm toán để lập biên bản kiểm toán, thống nhất các vấn đề làm cơ sở đưa ra báo cáo KiT. Tuy nhiên, trước khi thực hiện trao đổi với lãnh đạo khách hàng, một hiện tượng xảy ra đó là các kế toán thường gặp trước nhóm kiểm toán xem xét vấn đề phần mình phụ trách và xin không viết một số vấn đề ra khỏi biên bản kiểm toán và sẽ thực hiện điều chỉnh sau. Tuy nhiên, việc kế toán không thực hiện sửa ngay gây khó khăn cho KTV trong việc chờ đợi họ lập bút toán điều chỉnh và phát hành báo cáo KiT.
- Thứ hai, do hạn chế về thời gian, việc thu thập và hoàn thiện giấy làm việc đôi khi còn chưa tuân thủ nghiêm ngặt quy định. GLV được AASC thiết kế sẵn bao gồm: tên KH, niên độ, thủ tục, người thực hiện, soát xét... Các KTV cần phải hoàn thành chúng để làm căn cứ cho việc kiểm tra soát xét và quy trách nhiệm nếu xảy ra vấn đề gì tại AASC. Tuy nhiên, KTV không thường xuyên hoàn thành GLV khiến cho việc hoàn thiện hồ sơ gặp khó khăn. Ví dụ, đối với kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN, các KTV có xu hướng coi nhẹ phần hành này bởi theo quan điểm của họ, 2 khoản mục này chứa đựng không nhiều sai phạm trọng yếu, dẫn tới các GLV thường được xử lý nhanh & bỏ sót các thông tin như đã đề cập. Ngoài ra, KTV chưa thực hiện nhất quán trong việc đánh tham chiếu GLV dẫn đến ảnh hưởng trong việc soát xét tại Công ty.
Thêm vào đó, sau khi kết thúc kiểm toán, KTV thường chưa hoàn thiện được hồ sơ của KH đó luôn mà chỉ lưu tạm thời vào một hồ sơ trống. Các GLV, bằng chứng KiT cần thu thập cũng chưa thu thập được hết mà nhờ đơn vị khách hàng gửi cho KTV sau. Việc này dễ gây đến sự nhầm lẫn hoặc bỏ sót các bằng chứng KiT quan trọng, gặp khó khăn trong việc lưu trữ hồ sơ.