1. Tính cấp thiết của đề tài
2.1.2 Quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công
Việc quản lý tài sản công phức tạp hơn nhiều so với QLTC công và NSNN. Ở
các SAIs tuỳ thuộc vào sự phân cấp QLNN, QLTC, tài sản công và thể chế chính trị
khác nhau, chủ thể quản lý cũng được phân cấp khác nhau như: Quốc hội, Chính phủ, Uỷ ban ngân sách, Nghị viện, KTNN, Ban kiểm tra đảng,... Đối với các SAIs có hoạt
động thiên về phòng chống tham nhũng như SAI Trung Quốc, chủ thể QLTC quốc gia
được giao cho đại diện là KTNN và Ban kiểm tra Đảng có chức năng hai nhà, một cửa. Vì vậy chức năng của các cơ quan này đang chồng chéo nhau, đan xen nhiệm vụ và có sự phối hợp trong phân cấp kiểm soát quản lý (Vũ Văn Họa, 2010).
Chủ thể QLTC, tài sản công được hiểu là chủ thểđại diện và chủ thể giám sát hoạt
động. Chủ thểđại diện chính là bộ máy cơ quan công quyền các cấp như: Quốc hội, Chính phủ, Ủy ban Nhân dân, Hội đồng Nhân dân các cấp chính quyền Nhà nước đại diện cho dân quản lý nguồn thu thuế quan do dân đóng góp. Chủ thể giám sát lại chính là người trực tiếp thực hiện nghĩa vụ thuế quan và do dân giám sát việc chi tiêu, sử dụng nguồn lực của xã hội thông qua các kênh báo cáo, công khai sử dụng ngân sách của các cơ quan đại diện QLTC,
tài sản công. Chủ thể thực hiện KTHĐ là một tổ chức KTNN thực hiện cụ thể các cuộc KTHĐ có vai trò trung gian giữa các chủ thể QLTC và được xem là trọng tài về việc giám sát, quản lý thu chi ngân sách và quỹ công. Xét ở vị thế cao nhất, KTNN có vai trò như một chủ thể quản lý đã được hiến định với vai trò kiểm soát hoạt động được thiết chếđộc lập, chỉ tuân theo Hiến pháp và pháp luật. Trong quản lý bao gồm cả hoạt động kiểm soát việc sử dụng nguồn lực công, trong kiểm soát lại bao gồm cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng nguồn lực công. Kiểm toán việc quản lý là kiểm toán toàn bộ các hoạt động kiểm tra, giám sát và kiểm soát việc sử dụng nguồn lực công (Nguyễn Thị Phương Hoa, 2012). Còn theo nghiên cứu của Tác giả Nguyễn Lương Thuyết, năm 2020 thì “hoạt động kiểm toán cũng như hoạt động kiểm tra, kiểm soát là một bộ phận không tách rời, không thể thiếu trong hoạt động quản lý nói chung của Nhà nước”.
Về phân cấp QLTC, tài sản công yêu cầu việc phân giao cả trách nhiệm, vai trò quản lý từ cấp cao nhất là Trung ương đến chính quyền địa phương các cấp, tùy theo mô hình tổ chức chính quyền địa phương ở mỗi nước khác nhau. Có nước xem cấp ngân sách trung ương là ngân sách liên bang, cấp NSĐP là ngân sách bang. Với cơ chế phân cấp quản lý khác nhau của từng quốc gia yêu cầu phải gắn liền với cơ chế phân cấp theo cấp hành chính để quản lý. Phân cấp QLNN về tài chính công giải quyết mối quan hệ
giữa các cấp chính quyền từ Trung ương tới địa phương trên nguyên tắc bảo toàn ngân khố, sử dụng hiệu quả, công khai minh bạch, thống nhất tập trung quyền lực, độc lập, tự
chủ về quản lý theo phân cấp. Sựảnh hưởng của việc phân cấp QLNN giúp cho bộ máy KTNN cũng được phân cấp kiểm toán, KTHĐ theo lãnh thổ, vùng, miền và yêu cầu việc phân giao quyền lực và nghĩa vụ đến từng bộ phận KTHĐ độc lập ở vùng, miền, lãnh thổđó. Phân cấp QLNN đối với tài chính, tài sản công là phương thức quản lý hiệu quả
nhất mà các nước phát triển trên thế giới đã áp dụng, việc phân cấp quản lý yêu cầu phải có sự phân giao quyền hạn, trách nhiệm quản lý, tự chủ và vận động sáng tạo để đảm bảo cho chủ thể thực hiện KTHĐđánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực QLTC, tài sản công trong báo cáo KTHĐ (Nguyễn Thuận Liên, 2012).
Theo Cơ quan Tổng kiểm toán Cộng hòa Kosovo (2009), yêu cầu TCKT tài chính, tài sản công hiệu quảđược các SAIs kỳ vọng phải do KTNN tổ chức KTHĐ tiến hành từ
các bước của quy trình kiểm toán và luôn gắn với vai trò đảm bảo hiệu quả, hiệu lực của chủ thể thực hiện KTHĐ. Trong vai trò tổ chức thực hiện kế hoạch KTHĐ càng yêu cầu phức tạp hơn với mục tiêu đề ra, bộ tiêu chí và việc tuân thủ quy trình kiểm toán cũng yêu cầu nghiêm khắc; các Kiểm toán viên thực hiện KTHĐ cần có thời gian khảo sát, thu thập thông tin nhiều hơn để tiếp cận theo hướng hệ thống, đầu vào đầu ra và tuân thủ pháp luật
sử dụng tài chính, tài sản công; trong QLTC, tài sản công với yêu cầu KTHĐ luôn có mối quan hệ chặt chẽ với tổ chức BMKT gắn với vai trò của KTNN thể hiện qua phương pháp, quy trình, năng lực, chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp. Trong vai trò tổ chức KTHĐ càng phức tạp hơn và được phát triển trên nền tảng của TCKT ngân sách Nhà nước. Yêu cầu KTHĐđối với việc quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công được tổ chức thực hiện linh hoạt theo từng nội dung kiểm toán, tính chất của đối tượng hoạt động trong bộ máy kiểm soát ngoại nghiệp, nội nghiệp và thiết lập nên hệ thống các tiêu chí kiểm toán riêng cho KTHĐ (Nguyễn Quang Quynh, 2009).
TCKT đối với các công trình, dự án hoàn thành đi vào hoạt động, vận hành và khai thác sử dụng, cũng là giai đoạn được quyết toán hoàn thành được gọi là hậu kiểm báo cáo quyết toán hoàn thành, báo cáo kiểm toán năm được phát hành gọi là báo cáo kiểm toán tài chính hay báo cáo kiểm toán tuân thủ. Giai đoạn này chủ yếu tập trung
đánh giá tính hiệu lực, hiệu năng của chương trình, dự án khi đối tượng kiểm toán được hình thành dưới dạng tài sản công bàn giao đưa vào sử dụng, khai thác sinh lợi và quản lý trong dài hạn. Như vậy, giá trị báo cáo KTHĐđược KTNN công khai minh bạch với một giá trị tuyệt đối y được gọi làtài chính công cuối cùng và được tính toán dựa trên giá trị quyết toán x (vốn đầu tư, nguồn lực công ban đầu) được KTHĐ sau khi loại trừ
giá trị kiến nghị các sai phạm b trong quản lý và sử dụng tài chính công, thì y = x - b
được hiệu chỉnh, quản lý hiệu quả để hình thành nên giá trị tài sản công ban đầu. Như
vậy, x là giá trị nguồn lực công đầu tư của năm đầu tiên (o), xo được hình thành chuyển tiếp sang năm o+n (o là năm 200n, 201n, 202n, 203n,…; n nguyên dương; kiểm toán theo phương thức phân kỳ kiểm soát quý của năm o+n/4 hoặc kiểm soát theo tháng của năm o+n/12) được sử dụng và quyết toán, b là giá trị nguồn lực bị lãng phí trong quản lý và sử dụng, y là giá trị QLTC công cuối cùng của năm (o+n); chu trình quản lý và sử
dụng để hình thành nên giá trị tài sản công ban đầu y(o+n). Tài sản công được hình thành
đưa vào khai thác, quản lý và sử dụng hiệu quả, hiệu lực trong tương lai kiến tạo nên giá trị to lớn cho cộng đồng và xã hội, là đối tượng KTHĐ trong suốt quá trình quản lý, sử
dụng và tái đầu tư (Nguyễn Thuận Liên, 2012).