7. Kết cấu của đề tài nghiên cứu
2.2.3. Thực trạng tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán
* Tài khoản kế toán
Tài khoản kế toán là phƣơng pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian. Tài khoản kế toán phản ảnh và kiểm soát thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống quá trình thu và sử dụng các quỹ BHXH, BHYT; tình hình về tài sản và sử dụng tài sản; tình hình thu, chi hoạt động; kết quả hoạt động và các khoản khác ở đơn vị Bảo hiểm xã hội.
Tài khoản kế toán đƣợc mở cho từng đối tƣợng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt. Bộ Tài chính quy định thống nhất hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho ngành Bảo hiểm xã hội từ trung ƣơng đến địa phƣơng; quy
47
định thống nhất về loại tài khoản, số lƣợng tài khoản, ký hiệu, tên gọi và nội dung ghi chép của từng tài khoản. So với Chế độ kế toán Hành chính sự nghiệp, Chế độ kế toán Bảo hiểm xã hội có một số tài khoản kế toán đặc thù của ngành cụ thể nhƣ sau:
- Tài khoản đặc thù loại 1 (142)- Nguồn kinh phí: Tài khoản loại này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động và quyết toán các quỹ BHXH, BHYT, BHTN của đơn vị Bảo hiểm xã hội.
- Tài khoản loại 3 (3431) - Thanh toán: Phản ánh các nghiệp vụ thanh toán về thu, chi BHXH giữa các đơn vị trong ngành BHXH; các nghiệp vụ thanh toán giữa các đơn vị bảo hiểm với đại diện chi trả xã, thị trấn, bƣu điện và các nghiệp vụ thanh toán giữa đơn vị BHXH với các cơ sở khám chữa bệnh về các khoản chi phí khám chữa bệnh cho bệnh nhân tham gia BHYT.
- Tài khoản (33914)- Các khoản tạm thu BHXH, BHYT, BHTN: Tài khoản loại này dùng để phản ánh tất cả các khoản thu BHXH, BHYT, BHTN phát sinh theo phân cấp quản lý thu theo chế độ tài chính quy định tại đơn vị Bảo hiểm xã hội huyện.
- Tài khoản (chi các loại BH )TK 175 - Các khoản chi BHXH, BHYT, BHTN: Dùng để phản ánh các khoản chi BHXH, BHYT, BHTN cho ngƣời hƣởng, cho đại lý thu, đại lý chi trả;
- Tài khoản chi quản lý BHXH, BHYT, BHTN ( 3371): phản ánh các hoạt động tại đơn vị .
Danh mục hệ thống tài khoản kế toán (Phụ lục số 2.2)
Hệ thống tài khoản kế toán Bảo hiểm xã hội gồm các tài khoản trong Bảng Cân đối tài khoản và các tài khoản ngoài Bảng Cân đối tài khoản.
Các tài khoản trong Bảng Cân đối tài khoản phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo các đối tƣợng kế toán gồm tàỉ sản, nguồn hình thành tài sản và quá trình sử dụng tài sản tại đơn vị HCSN
48
* Tổ chức vận dụng hạch toán kế toán một số phần hành cụ thể tại Bảo hiểm xã hội huyện Vĩnh Thạnh
** Tiếp nhận kinh phí và sử dụng kinh phí của Bảo hiểm xã hội tỉnh cấp
- Đối với nguồn kinh phí chi hoạt động
Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí nhằm duy trì và đảm bảo cho sự hoạt động theo chức năng của các đơn vị hành chính sự nghiệp. Nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị Bảo hiểm xã hội huyện do Bảo hiểm xã hội tỉnh cấp theo dự toán giao hàng năm.
+ Nhận kinh phí từ BHXH tỉnh cấp tiến hành nhập tăng nguồn kinh phí đƣợc sử dụng các hoạt động, mua sắm, sửa chữa.., hạch toán tài khoản Có 3371, đồng thời Nợ 0182.
+ Sử dụng kinh phí chi từ nguồn kinh phí hoạt động: Kế toán chi cho hoạt động thể hiện trên tài khoản 3371, tài khoản này phản ánh các khoản chi mang tính chất hoạt động thƣờng xuyên và không thƣờng xuyên theo dự toán chi đã đƣợc duyệt nhƣ: Chi dùng cho công tác nghiệp vụ, chuyên môn và chi quản lý bộ máy hoạt động của cơ quan Bảo hiểm xã hội từ Trung ƣơng đến địa phƣơng, các khoản chi phí hoạt động này đƣợc trang trãi bằng nguồn kinh phí hoạt động đƣợc trích từ chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động đầu tƣ tài chính, do NSNN cấp hoặc cấp trên cấp, do nhận viện trợ, tài trợ..
Hàng quý, kế toán đơn vị phải làm thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí quản lý hoạt động với Bảo hiểm xã hội tỉnh. Cuối năm, số kinh phí đƣợc cấp sử dụng chƣa hết đƣợc chuyển sang năm sau; đối với những khoản phải chi mà đơn vị chƣa chi trong năm (đƣợc thuyết minh cụ thể trên BCTC), còn lại sẽ trừ vào dự toán của năm sau.
- Nguồn kinh phí chi BHXH, BHYT, BHTN:
49
hội tỉnh cấp theo dự toán đã phê duyệt đầu năm và đƣợc điều chỉnh trong năm theo số chi thực tế đối với quỹ BHXH, BHTN; đối với quỹ BHYT dự toán đƣợc cấp theo đầu thẻ BHYT đăng ký khám chữa bệnh tại cơ sở khám chữa bệnh ban đầu, nếu trong năm vƣợt dự toán giao thì cơ sở khám chữa bệnh phải giải trình cụ thể, cơ quan Bảo hiểm xã hội tỉnh tiến hành kiểm tra thẩm định, nếu hợp lý trình Bảo hiểm xã hội Việt Nam phê duyệt cấp bổ sung, nếu không hợp lý thì cơ sở khám chữa bệnh không đƣợc chấp nhận số chi khám chữa bệnh vƣợt dự toán.
+ Tiếp nhận nguồn kinh phí chi BHXH, BHYT, BHTN
Khi nhận kinh phí chi BHXH, BHYT, BHTN từ cấp trên cấp, kế toán hạch toán vào tài khoản 142, nếu có thu hồi trùng cấp chi sai BHXH, BHYT, BHTN của năm trƣớc, kế toán hạch toán vào tài khoản 13921
+ Sử dụng nguồn kinh phí chi BHXH, BHYT, BHTN
++ Chi lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH do Ngân sách nhà nƣớc hạch toán tài khoản 17525
++ Chi lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH từ nguồn Quỹ BHXH bắt buộc hạch toán tài khoản 175213
++ Chi lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH từ nguồn Quỹ BHXH tự nguyện hạch toán vào tài khỏa 175213
++ Chi thanh toán khám, chữa bệnh BHYT từ nguồn Quỹ BHYT hạch toán vào tài khoản 17523
Cuối năm nếu báo cáo chi các loại trợ cấp từ các các quỹ BHXH, BHYT, BHTN cho các đối tƣợng chƣa đƣợc duyệt, kế toán kết chuyển từ tài khoản năm nay sang năm trƣớc theo tài khoản cấp 2 của từng loại quỹ chi BHXH, BHYT, BHTN.
Khi báo cáo chi các loại trợ cấp đƣợc Bảo hiểm xã hội Việt Nam phê duyệt chính thức, kế toán sẽ kết chuyển theo số đƣợc duyệt chính thức và
50
hạch toán vào tài khoản 142 - Thanh toán về chi các loại bảo hiểm giữa tỉnh với huyện.
Định kỳ hàng quý, năm đối chiếu nguồn kinh phí thực nhận trên Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí chi BHXH, BHYT, BHTN (B08a-BH) với tài khoản 14212.
** Hạch toán thu BHXH, BHYT, BHTN + Thu BHXH bắt buộc
Tài khoản 37511 phản ánh và tổng hợp số thu BHXH bắt buộc đã thực hiện trên địa bàn huyện
++ Khi tiếp nhận chứng từ chuyển tiền thu BHXH bắt buộc của đơn vị, hạch toán tạm thu vào tài khoản 33914
++ Khi xác định đƣợc số thu BHXH bắt buộc từ số đã tạm thu các loại BH của các đối tƣợng đã xác định, hạch toán tài khoản 335.
++ Khi chuyển tiền đã thu các loại BH và lãi chậm đóng BH về Bảo hiểm xã hội tỉnh, hạch toán vào tài khoản 34211, 375151.
+ Thu BHXH tự nguyện
Tài khoản 33915 phản ánh và tổng hợp số thu BHXH tự nguyện đã thực hiện trên địa bàn huyện
++ Khi thu tiền tham gia BHXH tự nguyện của các tập thể, cá nhân trên địa bàn huyện, hạch toán vào tài khoản 33915
++ Khi chuyển tiền thu BHXH tự nguyện và lãi chậm đóng về Bảo hiểm xã hội tỉnh, hạch toán vào tài khoản 34211,375152.
++ Hàng quý, tổng hợp số thu BHXH tự nguyện trên địa bàn, Bảo hiểm xã hội huyện lập báo cáo thu BHXH tự nguyện gửi Bảo hiểm xã hội tỉnh; căn cứ vào báo cáo quyết toán đƣợc phê duyệt, hạch toán vào tài khoản 37512
+ Thu BHYT
51 địa bàn huyện
++ Khi tiếp nhận chứng từ nộp, chuyển tiền thu BHYT của đơn vị, cá nhân, hạch toán tạm thu vào tài khoản 33914
++ Khi xác định đƣợc số thu BHYT từ số đã tạm thu các loại BH của các đối tƣợng đã xác định, hạch toán vào tài khoản 37513,
++ Khi chuyển tiền thu các loại BH và lãi chậm đóng BH về Bảo hiểm xã hội tỉnh, hạch toán vào tài khoản 375153,34211
+ Thu BHTN
Tài khoản 37514 phản ánh và tổng hợp số thu BHTN đã thực hiện trên địa bàn huyện
++ Khi tiếp nhận chứng từ chuyển tiền thu BHTN của đơn vị, hạch toán tạm thu vào tài khoản 33914
++ Khi xác định đƣợc số thu BHTN từ số đã tạm thu các loại BH của các đối tƣợng đã xác định, hạch toán vào tài khoản 37514,
++ Khi chuyển tiền thu các loại BH và lãi chậm đóng BH về Bảo hiểm xã hội tỉnh, hạch toán vào tài khoản 375154,33421