Hiệu quả sử dụng kinh phí phụ thuộc rất lớn vào việc lập và phân bổ ngân sách giữa các cấp, giữa cơ quan tài chính và đơn vị thụ hưởng kinh phí NSNN. Tuy nhiên, công tác lập dự toán NSNN hàng năm tại một số đơn vị KBNN chưa được Thủ trưởng đơn vị quan tâm đúng mức, dự toán lập chưa sát với thực tế và gắn với nhiệm vụ, công việc được giao, chủ yếu được thực hiện theo các khoản mục đầu vào và ngắn hạn nên đã nảy sinh nhiều bất cập dự toán được lập theo nhu cầu và chủ quan của đơn vị, chú trọng vào chi tiêu và kiểm soát chi tiêu, ít thông tin về đầu ra và kết quả đạt được đặc biệt thông tin về chất lượng kết quả công việc hàng năm, thiếu liên kết giữa kế hoạch thực hiện nhiệm vụ và ngân sách triển khai. Để giải quyết hạn chế này, công tác lập dự toán của KBNN nên chuyển sang thực hiện theo phương thức lập ngân sách theo kết quả đầu ra. Với đặc thù của hoạt động KBNN là kết quả đầu ra tương đối rõ ràng thì việc áp dụng lập ngân sách theo đầu ra hoàn toàn phù hợp. Ngoài ra, Thủ tướng Chính phủ đã phê duyệt chiến lược phát triển KBNN đến năm 2020 nên việc xây dựng dự toán cho khoảng thời gian là có thể thực hiện được. Những yếu tố cơ bản của quy trình chiến lược là đánh giá những đặc điểm quan trọng trong lĩnh vực hoạt động, quản lý của đơn vị, xác định các kết quả chủ yếu nhằm phấn đấu đạt được, lựa chọn tập hợp các đầu ra tốt nhất để hướng tới đạt được các kết quả đã lựa chọn trong khuôn khổ trung hạn (3 - 5 năm), xác định và đánh giá những tác động của đầu ra trong thời gian thực hiện kế hoạch, đánh giá năng lực của đơn vị trong việc cung cấp hỗn hợp các đầu
vận dụng vào trong xây dựng kế hoạch lập ngân sách theo kết quả đầu ra diễn tả trong sơ đồ sau:
Sơ đồ 3.1 Quy trình chiến lược lập ngân sách theo kết quả đầu ra
Để nâng cao chất lượng, đảm bảo tính khả thi của dự toán, các đơn vị KBNN lập dự toán kinh phí phải xây dựng khuôn khổ chi tiêu trung hạn từ 3 đến 5 năm của đơn vị khi đó đơn vị dự toán cấp trên, cơ quan tài chính thẩm định, bố trí dự toán kinh phí hàng năm cho các đơn vị trên cơ sở kế hoạch thực hiện nhiệm vụ và kế hoạch sử dụng kinh phí theo khuôn khổ chi tiêu trung hạn, dự toán ngân sách của đơn vị sẽ được lập gồm 2 phần:
- Ngân sách cơ bản: Ngân sách cơ bản hay còn gọi là cơ sở tối thiểu được xây dựng nhằm đảm bảo thực hiện các các hoạt động cơ bản của đơn vị (bao gồm chi thường xuyên và chi không thường xuyên). Trong ngân sách trung hạn, các hoạt động cơ bản của đơn vị tạo nên cơ sở tối thiểu để lập ngân sách cơ bản, cơ sở tối thiểu từng bước được hình thành thông qua đánh giá một cách có hệ thống các hoạt động và chức năng của đơn vị trên cơ sở hàng năm với cách làm này dần dần các khoản chi tiêu không hiệu quả sẽ được loại trừ ra khỏi ngân sách cơ bản, phần tiết kiệm sẽ dành cho các mục tiêu ưu tiên.
- Ngân sách phát triển để tài trợ cho các mục tiêu ưu tiên: Trong khuôn khổ trung hạn, ngân sách phát triển được lập dựa vào các chiến lược ưu tiên của đơn vị để
Quản lý NS theo kết quả
đầu ra
Đã làm như thế nào Muốn đi đến đâu
Làm gì đi đến đó Hiện đang ở đâu
đảm bảo cho việc tài trợ có hiệu quả các mục tiêu ưu tiên, các nguồn lực dành cho chương trình có liên quan đến thứ tự ưu tiên đưa vào ngân sách phát triển, ngân sách phát triển cũng có cơ sở tối thiểu, cơ sở tối thiểu được tạo lập từ những ưu tiên phát triển trong nhiều năm. Một khi ưu tiên đã được hoàn thành thì nguồn ngân sách cho phần ưu tiên đó sẽ loại trừ vả thay thế vào đó là các ưu tiên mới.
Dự toán ngân sách = Ngân sách cơ bản + Ngân sách phát triển
Quản lý quy trình dự toán theo khuôn khổ chi tiêu trung hạn với tầm nhìn chiến lược trung hạn, dự toán ngân sách theo khuôn khổ chi tiêu trung hạn được soạn lập theo nguyên tắc cuốn chiếu 3 năm trên cơ sở có dự báo về mức độ và cơ cấu chi tiêu, năm đầu của khuôn khổ chi tiêu trung hạn được xem là năm không có thay đổi chính sách và là cơ sở để xây dựng dự toán ngân sách cho 3 năm tiếp theo. Quy trình soạn lập dự toán ngân sách cuốn chiếu theo khuôn khổ chi tiêu trung hạn có thể diễn tả theo Sơ đồ sau:
Sơ đồ 3.2: Quy trình soạn lập dự toán ngân sách theo khuôn khổ chi tiêu trung hạn
Trong trường hợp Nhà nước có thay đổi chính sách làm ảnh hưởng đến dự toán ngân sách của đơn vị, trên cơ sở của ngân sách cơ bản và hướng dẫn của cơ quan quản lý tài chính (Bộ Tài chính), đơn vị tiến hành tính các tham số làm thay đổi dự toán và điều chỉnh các yếu tố thay đổi trong dự toán ngân sách cơ sở tối thiểu cho các năm còn lại theo khuôn khổ chi tiêu trung hạn.Về chế độ báo cáo trong khuôn khổ quản lý ngân sách theo kết quả đầu ra yêu cầu đơn vị phải lập báo cáo hàng năm cho cơ quan cấp
Năm đầu xây dựng Ngân sách năm n Dự toán năm n+1 Dự toán năm n+2 Dự toán năm n+3
Năm tiếp theo Ngân sách năm n+1 Dự toán năm n+2 Dự toán năm n+3 Ngân sách năm n+2 Ngân sách năm n+3 Năm tiếp theo
- Báo cáo kết quả: Mục đích của báo cáo kết quả là phân tích đầy đủ mối quan hệ giữa đầu ra và kết quả, xác định tất cả các kết quả phát sinh từ đầu ra, kết quả được miêu tả có thống nhất với mục tiêu hay không, những kết quả phát sinh từ các đầu ra của đơn vị.
- Báo cáo đầu ra: Để truyền tải thông tin hữu ích về kết quả cũng như các nguồn lực và quá trình thực hiện cho cơ quan quản lý tài chính, cơ quan quản lý cấp trên đơn vị cần lập báo cáo về đầu ra. Báo cáo đầu ra không phân tích quá chi tiết các đầu ra hoặc liệt kê một cách sơ lược các danh mục đầu ra mà được xác định các đầu ra ở mức hợp lý. Đối với lĩnh vực KBNN, báo cáo đầu ra được căn cứ vào kết quả thực hiện nhiệm vụ được giao, chất lượng công tác quản lý quỹ NSNN, công tác kiểm soát chi, huy động động vốn cho đầu tư phát triển, an toàn kho quỹ.
Những khía cạnh cần cân nhắc để lập báo cáo đầu ra ở mức hợp lý bao gồm các nguồn tài liệu liên quan đến các đầu ra để đạt được những kết quả dự kiến; cung cấp đầy đủ thông tin về cơ sở hoạt động của đơn vị để xác định trách nhiệm và quá trình cung ứng các đầu ra; danh mục của các hoạt động phải có tiêu thức đồng nhất khi được tổng hợp thành mỗi đầu ra cho mục đích báo cáo chi phí.
- Báo cáo chi phí: Mục đích của báo cáo này là cung cấp toàn bộ thông tin về chi phí; cung cấp cho cơ quan quản lý tài chính, cơ quan quản lý cấp trên thông tin lựa chọn những người cung cấp đầu ra thay thế; hình thành cơ sở cho việc tài trợ thông qua tiến trình lập dự toán ngân sách và phân bổ nguồn lực tài chính.