VI Hoạt động ngoại hối BTÀI SẢN NỢ (Dư có) 17.013.676.725
2 Cục Quản trị
3.2.4. Giải pháp về phương pháp kiểmtoán
Cần xây dựng và áp dụng kết hợp cả hai phương pháp kiểm toán: hệ thống và cơ bản đảm bảo giảm thiểu được thời gian kiểm toán với kết quả thu được, mức độ phát hiện sai phạm cao hơn. Do đó, có thể tạo ra cơ sở để nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ Ngân hàng Nhà nước.
- Phương pháp kiểm toán hệ thống là phương pháp kiểm toán trong đó các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán được thiết lập để thu thập các bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán . Khi thực hiện phương pháp kiểm toán này, kiểm toán viên tiếp cận theo hệ thống kiểm soát nội bộ để từ đó xây dựng các thủ tục kiểm toán. Các thủ tục kiểm toán áp dụng trong phương pháp kiểm toán hệ thống được gọi là các thử nghiệm kiểm soát. Nội dung của phương pháp kiểm toán hệ thống gồm:
+ Khảo sát và mô tả hệ thống: xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán căn cứ vào các văn bản quy định vể quy trình nghiệp vụ của đơn vị, quan sát các quy trình nghiệp vụ, thông qua việc trao đổi, phỏng vấn các nhân viên của đơn vị. Mô tả hệ thống là sử dụng lưu đồ hoặc bảng tường thuật để phác thảo hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
+ Xác nhận hệ thống là lấy ý kiến xác nhận của những người quản lý về hệ thống kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên đã mô tả sau khi kiểm tra đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ. Bao gồm:
Nắm vững và mô tả rõ ràng, chi tiết bằng văn bản quy trình nghiệp vụ hiện hành được quy định;
Kiểm tra, áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để xem trong thực tế quy trình nghiệp vụ đó diễn ra như thế nào;
So sánh giữa quy trình nghiệp vụ đã được quy định với quy trình nghiệp vụ diễn ra trong thực tế;
Chỉ ra những khác biệt, phân tích nguyên nhân và hậu quả của sự khác biệt đó.
+ Phân tích hệ thống là việc đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán thông qua việc phân tích những ưu, nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ; chỉ ra những chốt kiểm soát còn thiếu, còn yếu; những rủi ro tiềm ẩn chưa được kiểm soát phát hiện. Nội dung phân tích bao gồm:
Kiểm toán viên phải hiểu được bản chất, nội dung kinh tế của nghiệp vụ và hình dung quy trình nghiệp vụ lý tưởng về nghiệp vụ đang được kiểm toán;
Xem xét quy trình nghiệp vụ hiện tại của đơn vị được kiểm toán ;
So sánh, đối chiếu quy trình nghiệp vụ hiện tại với quy trình nghiệp vụ lý tưởng;
Từ đó tìm ra điểm mạnh, điểm yếu của đơn vị được kiểm toán, vùng tiền ẩn rủi ro trong quy trình nghiệp vụ.
- Phương pháp kiểm toán cơ bản: là phương pháp được sử dụng nhằm mục đích thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý. Các thủ tục kiểm toán áp dụng trong phương pháp kiểm toán cơ bản được gọi là các thử nghiệm cơ bản. Thử nghiệm cơ bản gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư.
+ Thủ tục phân tích là quá trình phân tích, đánh giá các thông tin tài chính thông qua mối quan hệ về bản chất giữa các thông tin tài chính với nhau hoặc giữa thông tin tài chính với thông tin phi tài chính. Mục đích là để phát hiện mức độ biến động của các đại lượng, các thông tin tài chính, các vấn đề bất bình thường, các thông tin không hợp lý. Từ đó, định hướng các đối tượng cần kiểm toán, phạm vi mức độ cần kiểm toán .
+ Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư: kiểm toán viên kiểm tra trực tiếp toàn bộ hoặc một số (trên cơ sở chọn mẫu) các nghiệp vụ kinh tế và số dư tải khoản để xem xét, đánh giá mức độ chính xác, tính hợp pháp, hợp lệ của các nghiệp vụ.
-Kỹ thuật kiểm toán: Hỗ trợ cho hai phương pháp kiểm toán trên là kỹ thuật chọn mẫu. Thông thường, kiểm toán viên không thể và cũng không cần thiết phải kiểm tra 100% giao dịch. Kiểm toán viên có thể chọn một cỡ mẫu tuỳ ý trong một loạt các giao dịch có đặc điểm tương tự nhau để rút ra kết luận về một hệ thống. Trong trường hợp mức độ rủi ro cao thì kiểm toán viên chọn cỡ mẫu lớn và trường hợp mức độ rủi ro thấp thì kiểm toán viên chọn cỡ mẫu nhỏ. Nếu tỷ lệ sai sót trong cỡ mẫu là nhỏ thì kiểm toán viên có thể kết luận dựa trên kết quả thu được, nếu tỷ lệ sai sót nhiều thì phải mở rộng cỡ mẫu để kiểm tra thêm.
-Kỹ thuật, phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán: để có thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, kiểm toán viên thường áp dụng các kỹ thuật sau:
+ Kiểm tra đối chiếu: kiểm toán viên trực tiếp đối chiếu, xem xét tài liệu, sổ sách kế toán và các tài sản hữu hình để kiểm tra tính đúng đắn của sổ sách kế toán và sự tồn tại, quyền sở hữu của các tài sản vật chất đó.
+ Quan sát: là việc xem xét tận mắt một hiện tượng, một quy trình hoặc thủ tục do các nhân viên nghiệp vụ thuộc các lĩnh vực liên quan thực hiện để xác định xem quy trình đó được thực hiện như thế nào, có tuân thủ các quy định hay không. Sử dụng kỹ thuật quan sát cung cấp những bằng chứng trực tiếp, khách quan, những là các bằng chứng mang tính thời điểm nên độ tin cậy không cao.
+ Xác nhận: là quá trình thu thập những xác nhận của bên thứ 3 về các thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán.
+ Phỏng vấn: là sự thu thập thông tin thông qua sự trao đổi với những người liên quan thực hiện dưới dạng phỏng vấn trực tiếp hay trả lời bằng văn bản. Thông thường kiểm toán viên phải chuẩn bị một bộ câu hỏi liên quan đến quá trình kiểm toán để thực hiện phỏng vấn.
+ Tính toán: là quá trình kiểm tra lại sự tính toán số học của các thông tin do đơn vị được kiểm toán cung cấp và các số liệu trên báo cáo tài chính.
+ Phân tích: là sự đánh giá các thông tin tài chính của đơn vị thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau. So sánh giữa những thông tin tài chính kỳ này với kỳ trước, giữa số liệu thực tế với số liệu bình quân trong toàn hệ thống Ngân hàng Nhà nước. Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính.
+ Điều tra: Là việc kiểm toán viên tiếp cận đối tượng kiểm toán nhằm tìm hiểu, thu thập những thông tin cần thiết về tình huống, thực trạng của sự việc nhằm bổ sung những căn cứ để đưa ra những đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán.
+ Thực nghiệm: là phương pháp tái diễn các hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua hoặc sử dụng thủ pháp kỹ thuật để tiến hành các phép thử nhằm xác định một cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chi phí...