1.2.5.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu
1.2.5.1.1 Nội dung
Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định đợc là xuất cho mục đích sản xuất quản lý hay cho tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ….) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỉ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.
1.2.5.1.2 Tài khoản sử dụng
Để tập hợp các khoản chi phí, vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các chi phí đợc phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên, vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị
nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng. Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng kế toán chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ,…. Kết cấu của tài khoản này nh sau:
Bên Nợ:
- Tập hợp giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, dịch vụ.
1.2.5.1.3 Phơng pháp hạch toán
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 11: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
1.2.5.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Giá trị vật liệu tăng trong kỳ
trực tiếp chế tạo sản phẩm
Giá trị nguyên vật liệu
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 111, 112, 331,... TK 6111 TK 621 TK 631 TK 151, 152 TK 151, 152
Giá trị vật liệu chưa dùng cuối kỳ Kết chuyển giá trị vật
Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 631 - Giá thành sản xuất, theo từng đối tợng:
Nợ TK 631 (chi tiết đối tợng) - Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 622 (chi tiết đối tợng) - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng đối tợng
1.2.5.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào tài khoản 627 và đợc chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng và tơng tự nh với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai th- ờng xuyên. Sau đó sẽ đợc phân bổ vào tài khoản 631 - Giá thành sản xuất chi tiết theo từng đối tợng để tính giá thành.
Nợ TK 631 (chi tiết đối tợng) - Tổng hợp chi phí sản xuất chung theo từng đối t- ợng
Có TK 627 - Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sản xuất chung theo từng đối tợng.
1.2.5.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Tài khoản sử dụng
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 - Giá thành sản xuất. Tài khoản này không có số d, đợc hạch toán chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí sản xuất. Đợc hạch toán vào tài khoản 631 bao gồm 3 loại chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
Nội dung kết cấu phản ánh của tài khoản 631 nh sau:
- Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có:
- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào tài khoản 154.
- Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. - Giá trị thu hồi bằng tiền hoặc phải thu ghi giảm chi phí từ sản xuất
Phơng pháp hạch toán
Việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 12: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
1.3 Tính giá thành sản phẩm TK 631 TK 154 TK 631 TK 154 TK 154 TK 621 TK 622 Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
TK 632
Kết chuyển giá thành thực tế của sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ Kết chuyển chi phí
nhân công trực tiếp
TK 627
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
1.3.1 Đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành và đơn vị tính giá thành1.3.1.1 Đối tợng tính giá thành 1.3.1.1 Đối tợng tính giá thành
Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Việc xác định đối tợng tính giá thành ở từng doanh nghiệp cụ thể phải dựa vào các căn cứ sau:
- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. - Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp.
- Đặc điểm loại hình sản xuất: đơn chiếc hay hàng loạt. - Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
Thông thờng đối tợng tính giá thành có thể là: Chi tiết sản phẩm, bộ phận sản phẩm, bán thành phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh, đơn đặt hàng, hạng mục công trình,...
1.3.1.2 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành là khoảng thời gian cần thiết để bộ phận kế toán tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành. Giá thành sản phẩm, lao vụ không thể tính vào bất kỳ thời điểm nào, mà tuỳ thuộc vào chu kỳ sản xuất dài hay ngắn và đặc điểm sản xuất sản phẩm để xác định kỳ tính giá thành cho phù hợp.
Nếu doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, chu kỳ sản xuất ngắn, mặt hàng ít, khối lợng sản phẩm lớn thì ký tính giá thành phù hợp là tháng.
Nếu doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất phức tạp, chu kỳ sản xuất dài, khối l- ợng sản phẩm nhỏ hoặc đơn chiếc thì kỳ tính giá thành phù hợp là quý hoặc kết thúc chu kỳ sản xuất.
1.3.1.3 Đơn vị tính giá thành
Đơn vị tính giá thành là đơn vị đợc thừa nhận trong nền kinh tế quốc dân và thờng sử dụng phổ biến nhất. Đơn vị tính giá thành thực tế cần phải thống nhất với đơn vị tính giá thành đã ghi trong kế hoạch giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.
1.3.2.1 Hệ thống phơng pháp tính giá thành
Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành.
Việc tính giá thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp cụ thể, tuỳ thuộc vào đối t- ợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành mà cỏ thể áp dụng một trong các ph- ơng pháp nh: Phơng pháp trực tiếp, phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp tỷ lệ,... hoặc áp dụng kết hợp một số phơng pháp với nhau.
1.3.2.2 Các phơng pháp tính giá thành
1.3.2.2.1 Phơng pháp trực tiếp
Phơng pháp này đợc tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc (theo từng đối tợng tập hợp chi phí) trong kỳ và giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ để tính ra giá thành sản phẩm theo công thức sau:
Phơng pháp trực tiếp chủ yếu áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất có qui trình công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đa nguyên vật liệu vào cho tới khi hoàn thành sản phẩm, mặt hàng sản phẩm ít, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, nh các đơn vị thuộc ngành công nghiệp khai thác, điện, nớc,...
1.3.2.2.2 Phơng pháp tổng cộng chi phí
Theo phơng pháp này, giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm.
Giá thành sản phẩm = Z1 + Z2 + ... + Zn
Tổng giá thành sản
phẩm hoàn thành =Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ +Tổng CPSX phát sinh trong kỳ - Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Giá thành đơn vị sản
phẩm hoàn thành
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Số lượng sản phẩm hoàn thành =
Phơng pháp tổng cộng chi phí đợc áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất.
1.3.2.2.3 Phơng pháp hệ số
Theo phơng pháp này, để tính đợc giá thành từng loại sản phẩm ta phải căn cứ vào hệ số quy đổi để quy các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, từ đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.
Trong đó:
Phơng pháp hệ số đợc áp dụng trong trờng hợp cùng một qui trình công nghệ sản xuất với cùng một loại nguyên vật liệu tiêu hao thu đợc nhiều loại sản phẩm khác nhau. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ qui trình công nghệ sản xuất. Đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành.
1.3.2.2.4 Phơng pháp tỷ lệ chi phí
Theo phơng pháp này, căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại.
Giá thành đơn vị
sản phẩm gốc = Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩmTổng số sản phẩm gốc quy đổi Giá thành đơn
vị sản phẩm i = vị sản phẩm gốcGiá thành đơn x Hệ số quy đổi sản phẩm i
Tổng giá thành sản xuất
của các loại sản phẩm =Giá trị SPDD đầu kỳ + Tổng CPSX phát sinh trong kỳ - Giá trị SPDD cuối kỳ
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm từng loại
Giá thành kế hoạch hoặc định mức đơn vị thực tế
sản phẩm từng loại
Tỷ lệ giữa chi phí thực tế so với chi phí kế hoạch hoặc định mức
của tất cả các loại sản phẩm
Phơng pháp tỷ lệ đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nh may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khi chế tạo,...
1.3.2.2.5 Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ
Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một qui trình sản xuất, ngoài sản phẩm chính còn thu đợc cả sản phẩm phụ thì để tính đợc giá thành sản phẩm chính ta phải loại trừ phần chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất của cả qui trình công nghệ. Giá trị sản phẩm phụ có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp nh giá có thể sử dụng, giá trị ớc tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu,...
1.3.2.2.6 Phơng pháp liên hợp
Phong pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp có quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm phức tạp đòi hỏi tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp tính giá thành khác nhau. Ví dụ: Phơng pháp đơn đặt hàng kết hợp phơng pháp hệ số hay tỷ lệ, phơng pháp loại trừ kết hợp với các phơng pháp trên...
1.3.2.2.7 Phơng pháp đơn đặt hàng
Phơng pháp này đợc áp dụng cho những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn chiếc, hoặc hàng loạt nhỏ theo đơn đặt hàng của khách hàng. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng. Đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành trong đơn đặt hàng đó. Kỳ tính giá thành chỉ đặt ra khi đơn đặt hàng đã hoàn thành toàn bộ. Khi đó giá thành của từng đơn đặt hàng là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh kể từ lúc bắt đầu thực hiện cho đến lúc hoàn thành hay giao cho khách hàng.
Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng, thờng đợc tiến hành nh sau:
- Đối với chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp) căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng.
Tổng giá thành sản phẩm chính Giá trị sản phẩm chính dở dang đầu kỳ Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá trị sản phẩm phụ thu hồi Giá trị sản phẩm chính dở dang cuối kỳ = + - -
- Đối với chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo phân xởng, bộ phận, sau đó phân bổ cho các đơn đặt hàng theo tiêu thức phù hợp nh: Phân bổ theo tiền lơng công nhân sản xuất, theo chi phí vật liệu chính, vật liêu trực tiếp,...
Cuối kỳ kế toán, nếu đơn đặt hàng cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp đợc cho đơn đặt hàng đó đợc coi là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau. Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì toàn bộ chi phí đã tập hợp đợc cho đơn đặt hàng đó là tổng giá thành sản phẩm hoàn thành.
1.3.2.2.8 Phơng pháp phân bớc
Phơng pháp này áp dụng với những doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất phức tạp, qui trình công nghệ trải qua nhiều bớc liên tục, kế tiếp nhau. Bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng chế biến của bớc sau và đến bớc cuối cùng mới tạo ra đợc sản phẩm. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng bớc chế biến của quy trình chế tạo sản phẩm. Đối tợng tính giá thành có thể là bán thành phẩm từng bớc và thành phẩm b- ớc cuối cùng hoặc có thể chỉ là thành phẩm bớc cuối cùng.
Tính giá thành phân bớc theo phơng án không tính giá thành bán thành phẩm
Phơng án này áp dụng đối với doanh nghiệp có quy trình sản xuất qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục để tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh, các bán thành phẩn trong từng b- ớc chế biến không có giá trị sử dụng độc lập, không nhập kho và đem bán ra ngoài, về quản lý doanh nghiệp cũng không có yêu cầu tính giá thành bán thành phẩm.
Theo phơng án này ta xác định chi phí của từng bớc trong thành phẩm rồi bằng phơng pháp tổng cộng chi phí ta tổng hợp chi phí các bớc lại đợc chỉ tiêu tổng giá thành của thành phẩm.
Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phân bớc theo phơng án không tính giá thành bán thành phẩm đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành (của đơn đặt hàng) Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ = + Giá thành đơn vị sản
Sơ đồ 13: Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phân bớc theo phơng án không tính giá thành bán thành phẩm
Tính giá thành phân bớc theo phơng án có tính giá thành bán thành phẩm
Phơng án này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm sản xuất ở các bớc có thể dùng làm thành phẩm bán ra
