1.2.4.7.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Tài khoản sử dụng
Để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và có kết cấu nh sau:
Bên Nợ:
- Tổng hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung).
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.
- Giá trị thiệt hại sản phẩm hỏng không thể sửa chữa lại đợc.
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.
D Nợ:
- Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, cha hoàn thành.
Việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đ- ợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 10: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
1.2.4.7.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
TK 154 TK 111, 112, 152... TK 621 TK 622 TK 138 (1381) TK 627 TK 632 TK 157 TK 155 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất ghi giảm (nếu có)
Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa lại được
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Giá thành thực tế của sản phẩm bán trực tiếp tại xưởng
Giá thành thực tế của sản phẩm gửi bán tại xưởng
Giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là việc xác định chi phí sản xuất cho số sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Tuỳ thuộc vào đặc điểm, mức độ chi phí sản xuất trong sản phẩm dở dang và yêu cầu quản lý về chi phí sản xuất, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính, các chi phí khác đợc tính hết cho sản phẩm hoàn thành. Nguyên vật liệu chính đ- ợc xuất dùng toàn bộ ngay từ đầu quá trình sản xuất và mức tiêu hao về nguyên vật liệu chính tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang là nh nhau.
Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính th - ờng đợc áp dụng cho những sản phẩm có chi phí nguyên vật liệu chính chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và chi phí nguyên vật liệu chính đợc bỏ ngay toàn bộ một lần từ đầu quy trình công nghệ sản xuất. Đồng thời, số lợng sản phẩm dở dang qua các kỳ ít biến động.
Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng
Theo phơng pháp này, ta căn cứ vào mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành.
Giá trị vật liệu chính nằm trong
sản phẩm dở
dang
Giá trị sản phẩm
dở dang đầu kỳ liệu chính xuất dùng Chi phí nguyên vật trong kỳ Số lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ = + + Số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Số lượng sản phẩm
Sau đó, kế toán xác định chi phí sản xuất cho số sản phẩm dở dang cuối kỳ theo nguyên tắc sau:
- Đối với chi phí nguyên vật liệu chính đợc tính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang mức độ nh nhau.
- Đối với chi phí chế biến khác (vật liệu phụ, nhiên liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) đợc tính cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành tơng đơng.
Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lợng ớc tính tơng đơng tính toán phức tạp. Tuy nhiên, phơng pháp này cho kết quả chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ tơng đối chính xác cao. Vì vậy, nó đợc áp dụng phổ biến để xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ ở nhiều doanh nghiệp.
Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến
Theo phơng pháp này, ta giả định rằng sản phẩm dở dang cuối kỳ có tỷ lệ hoàn thành chung là 50%. Khi đó sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc xác định bằng cách:
- Đối với chi phí nguyên vật liệu chính tính cho sản phẩm dở dang theo mức độ sử dụng thực tế.
- Đối với chi phí chế biến tính cho sản phẩm dở dang bằng 50% so với sản phẩm hoàn thành. Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang Giá trị vật liệu chính trong sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí nguyên vật liệu chính xuất dùng trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ = + + Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Chi phí chế biến khác nằm trong sản phẩm dở dang Chi phí chế biến khác trong sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí chế biến khác phát sinh trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương = + + Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương x Giá trị sản phẩm dở
Do mức độ chính xác không cao nên phơng pháp này chỉ nên áp dụng ở những doanh nghiệp có chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí sản xuất.
Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp
Theo phơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp) mà không tính đến các chi phí khác. Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp thờng đợc áp dụng cho những sản phẩm có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất. Đồng thời, số lợng sản phẩm dở dang qua các kỳ ít biến động.
Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bớc, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang. Vì vậy, phơng pháp này chỉ phát huy tác dụng khi hệ thống kế hoạch chi phí có độ chính xác cao.
1.2.5 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ1.2.5.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu 1.2.5.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu
1.2.5.1.1 Nội dung
Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định đợc là xuất cho mục đích sản xuất quản lý hay cho tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ….) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỉ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.
1.2.5.1.2 Tài khoản sử dụng
Để tập hợp các khoản chi phí, vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các chi phí đợc phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên, vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị
nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng. Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng kế toán chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ,…. Kết cấu của tài khoản này nh sau:
Bên Nợ:
- Tập hợp giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, dịch vụ.
1.2.5.1.3 Phơng pháp hạch toán
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 11: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
1.2.5.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Giá trị vật liệu tăng
trong kỳ
trực tiếp chế tạo sản phẩm
Giá trị nguyên vật liệu
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 111, 112, 331,... TK 6111 TK 621 TK 631 TK 151, 152 TK 151, 152
Giá trị vật liệu chưa dùng cuối kỳ Kết chuyển giá trị vật
Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 631 - Giá thành sản xuất, theo từng đối tợng:
Nợ TK 631 (chi tiết đối tợng) - Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 622 (chi tiết đối tợng) - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng đối tợng
1.2.5.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào tài khoản 627 và đợc chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng và tơng tự nh với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai th- ờng xuyên. Sau đó sẽ đợc phân bổ vào tài khoản 631 - Giá thành sản xuất chi tiết theo từng đối tợng để tính giá thành.
Nợ TK 631 (chi tiết đối tợng) - Tổng hợp chi phí sản xuất chung theo từng đối t- ợng
Có TK 627 - Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sản xuất chung theo từng đối tợng.
1.2.5.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Tài khoản sử dụng
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 - Giá thành sản xuất. Tài khoản này không có số d, đợc hạch toán chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí sản xuất. Đợc hạch toán vào tài khoản 631 bao gồm 3 loại chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
Nội dung kết cấu phản ánh của tài khoản 631 nh sau:
- Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên Có:
- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào tài khoản 154.
- Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. - Giá trị thu hồi bằng tiền hoặc phải thu ghi giảm chi phí từ sản xuất
Phơng pháp hạch toán
Việc hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 12: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
1.3 Tính giá thành sản phẩm TK 631 TK 154 TK 631 TK 154 TK 154 TK 621 TK 622 Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
TK 632
Kết chuyển giá thành thực tế của sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ Kết chuyển chi phí
nhân công trực tiếp
TK 627
Kết chuyển chi phí
sản xuất chung
1.3.1 Đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành và đơn vị tính giá thành1.3.1.1 Đối tợng tính giá thành 1.3.1.1 Đối tợng tính giá thành
Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Việc xác định đối tợng tính giá thành ở từng doanh nghiệp cụ thể phải dựa vào các căn cứ sau:
- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. - Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp.
- Đặc điểm loại hình sản xuất: đơn chiếc hay hàng loạt. - Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
Thông thờng đối tợng tính giá thành có thể là: Chi tiết sản phẩm, bộ phận sản phẩm, bán thành phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh, đơn đặt hàng, hạng mục công trình,...
1.3.1.2 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành là khoảng thời gian cần thiết để bộ phận kế toán tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành. Giá thành sản phẩm, lao vụ không thể tính vào bất kỳ thời điểm nào, mà tuỳ thuộc vào chu kỳ sản xuất dài hay ngắn và đặc điểm sản xuất sản phẩm để xác định kỳ tính giá thành cho phù hợp.
Nếu doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, chu kỳ sản xuất ngắn, mặt hàng ít, khối lợng sản phẩm lớn thì ký tính giá thành phù hợp là tháng.
Nếu doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất phức tạp, chu kỳ sản xuất dài, khối l- ợng sản phẩm nhỏ hoặc đơn chiếc thì kỳ tính giá thành phù hợp là quý hoặc kết thúc chu kỳ sản xuất.
1.3.1.3 Đơn vị tính giá thành
Đơn vị tính giá thành là đơn vị đợc thừa nhận trong nền kinh tế quốc dân và thờng sử dụng phổ biến nhất. Đơn vị tính giá thành thực tế cần phải thống nhất với đơn vị tính giá thành đã ghi trong kế hoạch giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.
1.3.2.1 Hệ thống phơng pháp tính giá thành
Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành.
Việc tính giá thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp cụ thể, tuỳ thuộc vào đối t- ợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành mà cỏ thể áp dụng một trong các ph- ơng pháp nh: Phơng pháp trực tiếp, phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp tỷ lệ,... hoặc áp dụng kết hợp một số phơng pháp với nhau.
1.3.2.2 Các phơng pháp tính giá thành 1.3.2.2.1 Phơng pháp trực tiếp
Phơng pháp này đợc tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc (theo từng đối tợng tập hợp chi phí) trong kỳ và giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ để tính ra giá thành sản phẩm theo công thức sau:
Phơng pháp trực tiếp chủ yếu áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất có qui trình công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đa nguyên vật liệu vào cho tới khi hoàn thành sản phẩm, mặt hàng sản phẩm ít, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, nh các đơn vị thuộc ngành công nghiệp khai thác, điện, nớc,...
1.3.2.2.2 Phơng pháp tổng cộng chi phí
Theo phơng pháp này, giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm.
Giá thành sản phẩm = Z1 + Z2 + ... + Zn
