Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.2.3.1 Đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là một yếu tố không thể thiếu đợc của quá trình sản xuất, kinh doanh ở các doanh nghiệp. Giá trị nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, kinh doanh. Nguyên vật lỉệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dới tác động của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.

Xuất phát từ đặc điểm của quy trình công nghệ sản xuất là sản xuất theo các hợp đồng kinh tế, nên nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện rất đa dạng và phong phú cả về chủng loại, mẫu mã và số lợng. Mỗi loại nguyên vật liệu đều có vai trò và công dụng khác nhau đối với quá trình sản xuất, kinh doanh của Công ty .

Do sản phẩm chủ yếu của Công ty thuộc lĩnh vực in ấn các ấn phẩm nh: sách, báo, tạp chí, tem nhãn,... nên nguyên vật liệu sử dụng tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện đợc phân thành các loại nh sau:

Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu chính tại Công ty chiếm tỷ trọng rất lớn từ 80% đến 85% trong tổng chi phí nguyên vật liệu bao gồm ba loại là: Giấy, mực in và bản kẽm.

Giấy Bãi Bằng 60g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 27x39; 42x60; 60x84; 79x109; 65x98; 84x120; 39x54. Giấy Bãi Bằng 70g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 39x54; 84x120; 79x109. Giấy Bãi Bằng 80g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 60x84; 84x120.

Giấy Cút sê 80g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x190. Giấy Cút sê 95g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109. Giấy Cút sê 100g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 42x36; 54x78; 65x86. Giấy Cút sê 120g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 65x86; 79x109. Giấy Cút sê 145g/m2

(đơn vị: Tờ) có khổ: 63x88. Giấy Cút sê 150g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 65x86; 79x109. Giấy Cút sê 200g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 65x86. Giấy Cút sê mát 200g/m2

(đơn vị: Tờ) có khổ: 65x86. Giấy Cút sê 230g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 65x86; 79x109. Giấy Cút sê 300g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109.

Giấy Đúplếch 250g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109. Giấy Đúplếch 270g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109. Giấy Đúplếch 300g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 79x109; 88,9x109. Giấy Đúplếch 350g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 700x85; 79x109. Giấy Đúplếch 450g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 70x109.

Giấy Ofset 70g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 42x60; 60x84; 84x120. Giấy Ofset 80g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 33x65; 60x84; 65x86. Giấy Ofset 82g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 84x120. Giấy Ofset Tân Mai (đơn vị: Tờ) có khổ: 49x65.

Giấy Trờng Xuân 70g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 42x60. Giấy Trờng Xuân 58g/m2

(đơn vị: Tờ) có khổ: 84x120. Giấy Trờng Xuân 60g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109. Giấy khác: Giấy Việt Trì 58g/m2 (đơn vị: Tờ) có các khổ: 79x109, 84x120; giấy Kritan 250g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109; giấy Britton 230g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109; giấy Pơluya 35g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109; giấy Bìa vàng 100g/m2 (đơn vị: Tờ) có khổ: 79x109; giấy Vạn Điển (đơn vị: Tờ) có khổ: 84x120.

- Mực in, bao gồm các loại sau: Mực xanh tím Việt Nam, mực Nhật đen, mực Nhật đỏ, mực đen Trung Quốc, mực đỏ Trung Quốc, mực vàng Trung Quốc, mực xanh Trung Quốc, mực nhũ vàng, mực Italia màu vàng, mực chống sáng, mực vécni,...

- Bản kẽm, bao gồm các loại sau: Bản Nhật máy 16 trang, bản Trung Quốc máy 10 trang, bản Trung Quốc máy 16 trang, bản Trung Quốc máy 4 trang, bản Italia máy 16 trang,...

- Nguyên vật liệu phụ: Là những nguyên vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất. Nguyên vật liệu phụ đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng của sản phẩm. Nguyên vật liệu phụ cũng đợc sử dụng để giúp cho máy móc, thiết bị và các công cụ lao động hoạt động bình thờng. Tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện, nguyên vật liệu phụ bao gồm những loại sau: Cồn công nghiệp (đơn vị: Lít), dầu hoả (đơn vị: Lít), keo dán PVA (đơn vị: Kg), xà phòng bột (đơn vị: Kg), axêtôn (đơn vị: Lít), dung dịch hiện bản (đơn vị: Lít), đế phim (đơn vị: Cuộn), vải phin thờng (đơn vị: Mét), vải bọc lô (đơn vị: Mét), dung dịch H3PO4 (đơn vị: Lít), bìa cát tông (đơn vị: Tờ), hộp cát tông (đơn vị: Hộp), dây thép (đơn vị: Cuộn),...

- Phụ tùng thay thế: Là loại vật t đợc dùng để thay thế, bảo dỡng và sửa chữa các máy móc, thiết bị. Tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện, phụ tùng thay thế bao gồm: Vòng bi 608 (đơn vị: Vòng), bóng đèn nê on 1,2 mét (đơn vị: Cái), bóng đèn nê on 0,6 mét (đơn vị: Cái), bóng đèn 100-200 (đơn vị: Cái), dây côroa 1800x10 (đơn vị: Sợi), cao su ofset máy 16 (đơn vị: Tấm), cao su ofset máy 4 (đơn vị: Tấm), má phanh sau (đơn vị: Cái), dây đai dẹt máy ofset (đơn vị: Mét), kim máy khâu (đơn vị: Cái),...

- Phế liệu: Là những nguyên vật liệu bị loại ra trong quá trình sản xuất, những nguyên vật liệu này có thể đợc dùng lại tại Công ty hoặc bán ra ngoài. Phế liệu, bao gồm các loại sau: giấy in hỏng; giấy lề; giấy xớc ở bên ngoài các lô giấy cuộn; lõi của lô giấy; phôi giấy; giấy bị ố, ngả màu, giảm chất lợng trong quá trình dự trữ, bảo quản; bản kẽm hỏng; bán thành phẩm bị làm hỏng, làm sai mẫu mã, kỹ thuật trong quá trình hoàn thiện,...

2.2.3.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp2.2.3.2.1 Chứng từ sử dụng 2.2.3.2.1 Chứng từ sử dụng

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ,.. đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, hiện nay tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện đang sử dụng chứng từ là: Bảng phân bổ nguyên vật liệu

Bảng phân bổ nguyên vật liệu:

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu là căn cứ để phản ánh giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho trong tháng và phân bổ giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho các đối tợng sử dụng trong tháng.

- Cơ sở để lập bảng phân bổ nguyên vật liệu là căn cứ vào các phiếu xuất kho nguyên vật liệu phát sinh trong tháng.

2.2.3.2.2 Tài khoản sử dụng và phơng pháp hạch toán

Hiện nay, tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện tuy đang tiến hành sản xuất theo các đơn đặt hàng nhng do kỳ kế toán áp dụng tại Công ty là theo năm nên kế toán Công ty chỉ mở tài khoản tổng hợp 621 cho tất cả các đơn đặt hàng phát sinh trong năm mà không tiến hành mở tài khoản chi tiết cho từng đơn đặt hàng riêng biệt.

Hiện nay, Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện đang áp dụng kỳ kế toán theo năm, do vậy trong một kỳ kế toán Công ty có rất nhiều hợp đồng kinh tế khác nhau. Sau khi ký kết hợp đồng kinh tế với khách hàng, sản phẩm mẫu của khách hàng đợc chuyển đến phòng kế hoạch. Tại đây, căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu phòng kế hoạch sẽ tiến hành tính toán ra mức tiêu hao của các nguyên vật liệu cần cho việc sản xuất đơn đặt hàng nh: giấy, mực in, bản kẽm và các chỉ tiêu khác. Sau đó, phòng kế hoạch chuẩn bị, cân đối vật t và lệnh cho các phân xởng sản xuất.

Sau khi nhận đợc lệnh sản xuất của phòng kế hoạch chuyển xuống, quản đốc phân xởng chế bản và phân xởng in căn cứ vào lệnh sản xuất để làm thủ tục xuất kho nguyên vật liệu giấy và bản in, còn các nguyên vật liệu khác nh: mực in, keo dán, dầu hoả, băng dính, axêtôn, xà phòng, cồn công nghiệp,... thì căn cứ vào nhu cầu sử dụng quản đốc các phân xởng sẽ lập giấy xin lĩnh vật t, rồi chuyển cho kế toán nguyên vật liệu để làm căn cứ lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu.

Căn cứ vào lệnh sản xuất và giấy xin lĩnh vật t do quản đốc phân xởng chế bản, phân xởng in và phân xởng hoàn thiện chuyển đến, kế toán nguyên vật liệu tiến hành lập phiếu xuất kho bản kẽm, giấy in, mực in và các nguyên vật liệu phụ khác. Phiếu xuất kho đợc lập làm ba liên, một liên lu, một liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho, liên còn lại giao cho ngời đến lĩnh vật t.

Hiện nay, tại Công ty đang áp dụng phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá cho từng loại nguyên vật liệu xuất kho, nên trên các phiếu xuất kho và sổ chi tiết nguyên vật liệu, kế toán chỉ ghi theo số lợng xuất. Đến cuối kỳ sau khi tính toán đ- ợc đơn giá xuất của từng loại nguyên vật liệu, kế toán mới tiến hành tính thành tiền nguyên vật liệu xuất kho để ghi vào phiếu xuất kho và sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

Theo phơng pháp này:

Giá thực tế Số lợng Giá đơn vị

nguyên vật liệu = nguyên vật liệu x bình quân cả

xuất kho xuất kho kỳ dự trữ

Trong đó:

Giá đơn vị Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ bình quân cả =

kỳ dự trữ Số lợng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Ví dụ: Tính giá thực tế xuất kho của nguyên vật liệu giấy Cút sê 150g/m2 khổ 79x109 tháng 12 năm 2006

Trích số liệu ngày 31 tháng 12 năm 2006 của Công ty về nguyên vật liệu: Giấy Cút sê 150g/m2 khổ 79x109 nh sau:

Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng Số lợng (Tờ) Giá trị (Đồng) Số lợng (Tờ) Giá trị (Đồng) Số lợng (Tờ) Giá trị (Đồng) 9.048 10.826.012 15.000 28.181.615 19.417 31.495.804 Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = 10.826.012 + 28.181.625 9.048 + 15.000 = 1.622 đồng Giá thực tế giấy Cút sê 150g/m2 khổ 79x109 = 19.417 x 1.622 = 31.495.804 đồng

Tơng tự nh vậy, ta có thể tính đợc giá thực tế xuất kho cho từng loại nguyên vật liệu.

Phiếu xuất kho nguyên vật liệu sau khi số liệu đợc ghi vào cột đơn giá và thành tiền có mẫu nh sau:

Biểu số 02:

118 Nguyễn Văn Cừ - Long Biên - Hà Nội

Phiếu xuất kho

Ngày 8 tháng 12 năm 2006 Số: 24 Ngời nhận hàng: Tạ Phơng Hiển

Đơn vị: Xởng In

Địa chỉ: Quản đốc PX in

Nội dung: Xuất giấy và mực in cho sản xuất các HĐKT 39, 40

Stt khoMã Tên vật t Tk Nợ Tk Có Đvt Số lợng Giá Thành tiền

1 KHVT Giấy Cút sê 150g/m2 khổ 79x109 621 1521 Tờ 210 1.622 340.620 2 KHVT Giấy Cút sê 230g/m2 khổ 79x109 621 1521 Tờ 432 2.792 1.283.904 3 KHVT Giấy Bãi Bằng 60g/m2 khổ 42x60 621 1521 Tờ 62.000 176 10.912.000 4 KHVT Giấy Bãi Bằng 60g/m2 khổ 49x65 621 1521 Tờ 17.000 211 3.587.000 5 KHVT Giấy Bãi Bằng 70g/m2 khổ 39x54 621 1521 Tờ 730 176 128.480 6 KHVT Mực đỏ Nhật 621 1523 Kg 35 101.879 3.565.765 7 KHVT Mực đen Nhật 621 1523 Kg 32 79.666 2.549.312 8 KHVT Mực xanh Nhật 621 1523 Kg 4,5 105.688 475.596 9 KHVT Mực vàng Nhật 621 1523 Kg 3 98.318 294.954

10 KHVT Mực đen Trung Quốc 621 1523 Kg 12 40.128 481.536

11 KHVT Mực trắng Trung Quốc 621 1523 Kg 3 36.173 108.519

Tổng cộng: 23.727.686

Bằng chữ:Hai mơi ba triệu bẩy trăm hai mơi bẩy nghìn sáu trăm tám mơi sáu đồng chắn.

Xuất ngày 8 tháng 12 năm 2006

Thủ trởng Phụ trách bộ Ngời nhận Thủ kho

đơn vị phận sử dụng hàng

Cuối tháng, căn cứ vào các phiếu xuất và các sổ chi tiết nguyên vật liệu, kế toán tiến hành lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu cho từng đối tợng sử dụng trong Công ty .

Biểu số 03:

Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in bu điện Bảng phân bổ Nguyên vật liệu

Tháng 12 năm 2006 STT Ghi Có TK Đối tợng sử dụng TK 152 TK 1521 - Giấy TK 1522 - Bản kẽm TK 1523 - Mực in TK 1524 - Phụ tùng thay thế TK 1525 - Nguyên vật liệu phụ Cộng 1 TK 621 452.011.053 56.739.272 24.793.528 34.267.366 567.811.219 2 TK 627 2.978.976 2.978.976 3 TK 642 1.480.000 1.480.000 Tổng cộng: 453.491.053 56.739.272 24.793.528 2.978.976 34.267.366 572.270.195

Đồng thời, căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán chi phí sản xuất tiến hành lập một Chứng từ ghi sổ ghi Có tài khoản 152 và ghi Nợ các tài khoản liên quan.

Chứng từ ghi sổ đợc lập theo mẫu sau:

Biểu số 04:

Chứng từ ghi sổ

Ngày 31 tháng 12 năm 2006

STT Trích yếu Số hiệu tài

khoản Số tiền

Nợ Có

1 Xuất vật liệu cho sản xuất 621 152 567.811.219

2 Xuất vật liệu cho quản lý phân xởng 627 152 2.978.976

3 Xuất vật liệu cho quản lý doanh nghiệp 642 152 1.480.000

Cộng 572.270.195

Kèm theo..1..chứng từ gốc

Ngời lập Kế toán trởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong chuyển cho kế toán trởng ký duyệt và vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ để lấy số và ngày Biểu 05

Sau đó Chứng từ ghi sổ đợc sử dụng làm căn cứ để ghi vào Sổ Cái tài khoản 621 Biểu 06

Biểu số 05:

sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Năm 2006

Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền

Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng

... ... ... ... ... ... 56 31/12/06 76.862.453 ... ... ... 57 31/12/06 42.730.682 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 62 31/12/06 572.270.195 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 68 31/12/06 46.632.614 ... ... ... 69 31/12/06 8.959.228 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 75 31/12/06 412.197.333 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 78 31/12/06 8.458.374.323 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng ... Cộng ... Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu số 06:

Năm: 2006

Tài khoản: 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK

đ/ Số phát sinh Số Ngày th án g Nợ Có Số d đầu kỳ 0

55 31/12/06 Xuất vật liệu cho sản xuất 152 356.897.149

... ... ... 152 ... ... ... ... 152 ... ... ... ... 152 ...

62 31/12/06 Xuất vật liệu cho sản xuất 152 567.811.219

78 31/12/06 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 154 5.253.856.732

Cộng phát sinh 5.253.856.732 5.253.856.732

Số d cuối kỳ 0

Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

2.2.4 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

2.2.4.1 Đặc điểm chung về tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất

Tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của chi phí nhân công mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợng công việc mà họ đã cống hiến cho doanh nghiệp và là thu nhập chủ yếu của ngời lao động.

Trên quan hệ với kết quả sản xuất, tiền lơng thờng đợc xem xét trên hai góc độ: Yếu tố chi phí và đòn bẩy kinh tế kích thích ngời lao động quan tâm đến kết quả công việc. Việc sử dụng tiền lơng hợp lý không những giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm đợc chi phí sản xuất mà còn khuyến khích ngời lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm. Vì thế, hạch toán tốt chi phí tiền lơng và trả lơng hợp lý cho ngời lao động là một trong những biện pháp hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Việc hạch toán tốt chi phí tiền lơng sẽ góp phần tăng cờng chế độ hạch toán nội bộ tại doanh nghiệp.

Xuất phát từ quy trình công nghệ sản xuất, hiện nay tại Công ty cổ phần dịch vụ viễn thông và in Bu Điện, tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất đợc tính nh sau:

LTL = LTG (nếu có) + LSP + LBH (nếu có) + LLT + P(nếu có) – BHXH, BHYT Trong đó:

LTL: Tiền lơng thực lĩnh của ngời lao động trong tháng LTG: Lơng thời gian của ngời lao động trong tháng (nếu có) LSP: Lơng sản phẩm của ngời lao động trong tháng

LBH: Lơng bảo hiểm của ngời lao động trong tháng (nếu có) LLT: Lơng làm thêm của ngời lao động trong tháng

P(nếu có): Phụ cấp cho ngời lao động trong tháng (nếu có)

BHXH: Bảo hiểm xã hội ngời lao động phải nộp trong tháng BHYT: Bảo hiểm y tế ngời lao động phải nộp trong tháng

 Lơng thời gian:

Lơng thời gian là tiền lơng trả theo chế độ cho ngời lao động trong những ngày nghỉ lễ, nghỉ phép, nghỉ ốm,....

Lơng cơ bản của ngời lao động 26 (ngày)

Trong đó:

Lơng cơ bản của Lơng tối thiểu theo Hệ số cấp bậc ngời lao động qui định của Nhà nớc của công nhân

(350.000)

 Lơng sản phẩm:

Lơng sản phẩm là tiền lơng trả theo số lợng và chất lợng sản phẩm mà ngời lao