5. Kết cấu đề tài
3.8. Kế toán trình bày hàng tồn kho trên báo cáo tài chính
HTK là một trong các khoản mục bắt buộc phải được thể hiện trên BCTC, số liệu HTK thể hiện rõ ràng nhất là ở Bảng cân đối kế toán và Thuyết minh báo cáo tài chính. Kế toán trình bày HTK trên BCTC phải tuân thủ các quy định chung về việc lập BCTC theo chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày BCTC được ban hành bởi Bộ Tài chính ngày
76 30 tháng 12 năm 2003, ngoài ra các quy định dành riêng cho việc trình bày HTK trên BCTC cũng được trình bày rõ trong chuẩn mực kế toán số 02-HTK.
HTK trong bảng cân đối kế toán được trình bày ở mã số 140, là một trong năm tiểu mục của phần tài sản ngắn hạn. Số liệu HTK thể hiện trên bảng cân đối kế toán được tính bằng cách lấy tổng giá trị HTK được dự trữ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN tại thời điểm lập báo cáo (mã số 141) cộng với số dự phòng giảm giá HTK (mã số 149), lưu ý dự phòng giảm giá HTK trên bảng cân đối kế toán được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (). Theo đó, HTK tại công ty TNHH ABC được trình bày trên bảng cân đối kế toán theo như hình dưới đây:
Hình 3.18: Trị giá HTK trên Bảng cân đối kế toán của BCTC năm 2019
77 Có thể thấy giá trị HTK tại công ty ABC chiếm hơn 40% trong tổng giá trị tài sản ngắn hạn của DN, với khối lượng và giá trị HTK lớn như thế, kế toán cần phải quản lý một cách thật chi tiết và chặt chẽ tránh tình trạng thất thoát, thiếu hụt dẫn đến tổn thất lớn cho DN.
HTK trong bảng thuyết minh BCTC được lập dựa trên thông tư 200 phải đầy đủ các thông tin: Nguyên tắc ghi nhận giá HTK, phương pháp tính giá trị HTK, phương pháp hạch toán HTK và phương pháp lập dự phòng giảm giá HTK. Theo đó, HTK trong bảng thuyết minh BCTC tại công ty TNHH ABC được trình bày như sau: “HTK được phản ánh theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc được tính theo phương pháp thực tế đích danh và bao gồm tất cả các chi phí phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Đối với thành phẩm và chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, giá gốc bao gồm NVL, chi phí nhân công trực tiếp và các chi phí sản xuất chung được phân bổ. Giá trị thuần có thể thực hiện được ước tính dựa vào giá bán của HTK trừ đi các khoản chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và các chi phí bán hàng trực tiếp; Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán HTK”.
(Nguồn: Công ty TNHH ABC)
Chi phí HTK còn được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong phần “Giá vốn hàng bán” gồm giá gốc của HTK đã bán, khoản dự phòng giảm giá HTK, khoản hao hụt mất mát chưa được bồi thường và các chi phí sản xuất chung không được phân bổ.
➢TÓM TẮT CHƯƠNG 3
Sơ lược về dịch vụ cung cấp kế toán HTK tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán TND hay toàn bộ công tác kế toán HTK tại công ty TNHH ABC được tác giả thể hiện thông qua nội dung trong chương 3. Dựa vào thực tế công việc diễn ra tại DN, tác giả mô tả công tác kế toán HTK đi từ khâu thu mua/nhập khẩu nhập kho, đến xuất kho gia công sản xuất, tập hợp chi phí tính giá thành đến khâu cuối cùng là tiêu thụ, tài khoản sử dụng và các chứng từ liên quan. Từ đó tạo nên cái nhìn khách quan, trực diện và cụ thể nhất về công việc mà một kế toán HTK phải làm.
Bên cạnh đó, việc tiếp xúc và trực tiếp làm việc tại công ty TNHH ABC giúp tác giả có thể quan sát, so sánh, đối chiếu giữa thực tiễn công việc tại công ty và những lý thuyết đã được học từ đó rút ra được những ưu, nhược điểm và đề xuất kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty TNHH ABC ở chương tiếp theo.
78
CHƯƠNG 4
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH ABC
Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán TND, tác giả có cơ hội được theo các anh chị trực tiếp xuống văn phòng công ty TNHH ABC tham gia vào công tác kế toán HTK của DN. Do đó, hầu hết thời gian đều ở công ty khách hàng, không có điều kiện tìm hiểu nhiều về công tác kế toán HTK theo hình thức gửi chứng từ về văn phòng TND. Vì thế, những nhận xét dưới đây tác giả xin đề cập đến những ưu và nhược điểm cũng như nêu một vài kiến nghị của bản thân phần nhiều ở công ty TNHH ABC.