a) Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuế TNDN) là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp theo thuế suất đƣợc quy định. (Võ Văn Nhị, Kế Toán Tài Chính)
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm thời phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
b) Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) ) X Thuế suất thuế TNDN (2.3)
Thu nhập chịu thuế: (tính theo năm dƣơng lịch hoặc năm tài chính) bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nƣớc ngoài và thu nhập chịu thuế khác. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong
kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế (2.4)
Thu nhập tính thuế: đƣợc xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập đƣợc miễn thuế và các khoản lỗ đƣợc kết chuyển từ các năm trƣớc theo quy định. Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định (2.5)
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh là 25%
Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tƣ phát triển kinh tế – xã hội, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lãnh thổ thông qua các quy định về ƣu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế, quản lý thuế.
Thuế thu nhập doanh nghiêp là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ.
d) Tài khoản, chứng từ sử dụng
* Tài khoản sử dụng: TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Nội dung và kết cấu TK 8211:
Bên Nợ:
- Thuế TNDN phải nộp phát sinh trong năm
- Thuế TNDN phải nộp bổ sung của các năm trƣớc khi phát hiện có sai sót
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8211 > số phát sinh bên nợ TK 8211 sang TK 911
Bên Có:
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp < số thuế TNDN đã tạm nộp.
- Thuế TNDN phải nộp giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8211 < số phát sinh bên nợ TK 8211 sang TK 911.
Nội dung và kết cấu TK 8212:
Bên Nợ:
- Hoàn nhập chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8212 > số phát sinh bên nợ TK 8212 sang TK 911.
Bên Có:
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm > thuế TNDN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm)
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm > thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 8212 < số phát sinh bên nợ TK 8212 sang TK 911
Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ
* Chứng từ sử dụng: Bảng tính toán, kết chuyển chi phí và doanh thu, thu nhập của các hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp; Bảng tính toán kết chuyển chênh lệch; Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;…
e) Sơ đồ hạch toán
Hình 2.13 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp