c. Tài khoản sử dụng
2.1.3 Kế toán các khoản chi phí
2.1.3.1 Giá vốn hàng bán a. Khái niệm
Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đã được thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bán, tiêu thụ và được phép xác định doanh thu đồng thời giá trị hàng hóa xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả.
Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư,….
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng
TK 3331 TK 711 TK 111, 112
Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Thu phạt khách hàng vi phạm HĐKT tiền các tô chức bảo hiểm bồi thường
TK 338, 344 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận
ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn
TK 331, 338 Tính vào thu nhập các khoản nợ phải
trả không xác định được chủ
TK 911
41
- Lệnh bán hàng, bảng báo cáo nhập - xuất - tồn kho - Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho
- Sổ Nhật ký chung - Sổ cái
- Sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Giá vốn hàng bán – TK 632
42
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.15. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
TK 154, 155 TK 632 TK 911
Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ xuất bán
TK 156, 157
Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán
TK 138, 152, 153, 155, 156
Phần hao hụt mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán
TK 627
Chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ, được ghi vào giá vốn
hàng bán trong kỳ
TK 154
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD
TK 154
Chi phí vượt quá mức bình thường của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào giá vốn hàng bán TK 217 Bất động sản đầu tư TK 2147 Trích khấu hao bất động sản đầu tư Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí khi xác định kết
qua kinh doanh
TK 155, 156
Hàng bán bị trả lại nhập kho
TK 159
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
43
2.1.3.2 Chi phí bán hàng
a. Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm phát sinh trong quá trình sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, sửa chữa, chi phí vận chuyển, đóng gói, bảo quản,... Có thể nói, chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương - Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường - Giấy báo Có, phiếu chi
- Bảng kê thanh toán tạm ứng - Bảng phân bổ các chi phí khác
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ mua hàng - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Chứng từ phản ánh thu phí, lệ phí được đưa vào chi phí - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết các tài khoản liên quan
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Chi phí bán hàng – TK 641 - TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phí bảo hành
44
- TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.16. Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
TK 111, 112, 152, 153,.... TK 641 TK 111, 112,....
Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ
TK 133
TK 334, 338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 352
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hoá, sản phẩm
TK 142, 242, 335
Chi phí phân bổ dần, chi phí trả trước
TK 512 Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ TK 3331 Thuế GTGT TK 111, 112, 141, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
TK 133
Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào
chi phí bán hàng
Các khoản thu giảm chi
TK 911 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 352 Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá
45
2.1.3.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chánh, chi phí chung khác liên quan hoạt động của cả doanh nghiệp bao gồm tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, công cụ, đồ dùng văn phòng, tiền điện thoại, chi phí tiếp khách công tác phí,...
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường - Phiếu chi, giấy báo Nợ
- Bảng kê thanh toán tạm ứng
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Bảng phân bổ các chi phí khác
- Chứng từ phản ánh thu phí, lệ phí được đưa vào chi phí - Bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương
- Sổ Nhật ký chung - Sổ cái
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 642 - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí, lệ phí
- TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
46
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.17. Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 111, 112, 152, 153,... TK 642
Chi phí vật liệu, công cụ
TK 133
Thuế GTGT
TK 334, 338
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp tiền ăn ca và các khoản trích theo lương
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 142, 242, 335
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
TK 352
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác
TK 111, 112, 336
Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp cấp trên
TK 351
Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc
TK 111, 112, 141, 331,....
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
TK 133
Thuế GTGT
TK 139
Dự phòng phải thu khó đòi, thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp ngân sách
nhà nước
TK 111, 112,...
Các khoản thu giảm chi
TK 911
Kết chuyển chi phí quản lý DN
TK 139
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn
số phải trích lập năm nay
TK 352
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá
47
2.1.3.4 Chi phí hoạt động tài chính
a. Khái niệm
Chi phí tài chính phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
Không hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ - Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí xây dựng bất động sản - Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác - Chi phí tài chính khác
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, giấy báo Nợ
- Chứng từ phản ánh thu phí, lệ phí được đưa vào chi phí - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
48
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.18. Sơ đồ hoạch toán chi phí tài chính
TK 413 TK 635
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối
kỳ vào chi phí tài chính
TK 121, 228, 221, 222, 223
Lỗ về bán các khoản đầu tư
TK 111, 112
Tiền thu bán các khoản đầu tư
Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết
TK 129, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn
TK 111, 112, 331
Chiết khấu thanh toán cho người mua
TK 111, 112, 335, 242,…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK 1112, 1122 TK 129, 229
Bán ngoại tệ
Lỗ bán ngoại tệ
TK 152, 156, 211, 642
Mua vật tư, hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ
Lỗ tỷ giá
TK 129, 229
Hoàn nhập số chênh lệch, Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn
hạn, dài hạn
TK 911
49
2.1.3.5 Chi phí khác a. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí của hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bỏ sót từ những năm trước.
Chi phí khác phát sinh gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bị bỏ sót khi ghi sổ kế toán. - Các khoản chi phí khác.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, giấy báo Nợ
- Chứng từ phản ánh thuế, phí, lệ phí - Biên bản giao nhận TSCĐ
- Các chứng từ gốc có liên quan - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
50
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.19. Sơ đồ hạch toán chi phí khác
2.1.3.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành.
Công thức
Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế x Thuế suất thuế TNDN
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp - Biên lai nộp thuế
- Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái
- Sổ chi tiết các tài khoản có liên quan
TK 111, 112 TK 811
Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…) TK 133 Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng TK 211, 213 TK 214
Nguyên giá TSCĐ góp vốn liên doanh liên, liên kết, thanh lý, nhượng bán
Giá trị hao mòn
Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ
TK 911
51
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp – TK 8211
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.20. Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.1.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.4.1 Khái niệm và ý nghĩa 2.1.4.1 Khái niệm và ý nghĩa
a. Khái niệm
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động kinh doanh đã được thực hiện trong một thời kỳ nhất định, được biểu hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động trong doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả hoạt động tài chính.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh là nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán.
Công thức
Kết quả hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp)
b. Ý nghĩa
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, luôn quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa hóa lợi nhuân và tối thiểu hóa rủi ro). Và lợi nhuận là thước đo hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu
TK 333 (3334) TK 821 (8211) TK 911
Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
52
tố liên quan đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí. Hay nói cách khác doanh thu, thu nhập khác, chi phí là các chỉ tiêu phản ánh kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu chi phí, phải biết kinh doanh mặc hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt được kết quả cao nhất.
Việc tổ chức kế toán bán hàng, kế toán xác định kết quả kinh doanh là phân phối kết quả một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa trong thu nhập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành, cơ quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế….để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế…
2.1.4.2 Chứng từ, sổ sách kế toán
- Sổ Nhật ký chung - Sổ cái
2.1.4.3 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Xác định kết quả kinh doanh được thực hiện vào cuối kỳ nhằm xác định lãi (lỗ) trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm các bước sau:
Bước 1: Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại) vào bên Nợ TK 511 để xác định doanh thu bán hàng thuần.
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – (Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại)
Bước 2: Kết chuyển doanh thu thuần, thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập vào bên Có TK 911 để tập hợp doanh thu và thu nhập cho xác định kết quả