Bán hàng theo trả chậm, trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại, người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu mặc định tỷ lệ lãi suất nhất định. Xét về bản chất, hàng bán trả chậm, trả góp vẫn được quyền sở hữu của đơn
TK 154, 155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131 TK 641 (1) Gía gốc hàng gửi lại đại lý, ký gửi (2) Giá gốc hàng gửi lại đại lý, ký gửi đã bán (6) Kết chuyển giá vốn hàng bán (5) Kết chuyển doanh thu thuần (3) Ghi nhận doanh thu bán hàng (4) Hoa hồng phải trả cho đại lý, ký gửi TK 3331 TK 511 TK 331 TK 331
(2) Hoa hồng đại lý (1) Số tiền bán hàng đại lý
TK 111, 112
28
vị bán, nhưng quyền kiểm soát tài sản và lợi ích kinh tế sẽ thu được của tài sản đã được chuyển giao cho người mua. Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi trả chậm tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm, phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.4. Sơ đồ hạch toán Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp e. Kế toán bán hàng theo phương thức đổi hàng
Phương thức hàng đổi hàng là phương thức bán hàng doanh nghiệp đem sản phẩm, vật tư, hàng hóa để đổi lấy hàng hóa khác không tương tự giá trao đổi là giá hiện hành của hàng hóa, vật tư tương ứng trên thị trường.
TK 511 TK 131
Doanh thu bán hàng Tổng số tiền còn
(ghi theo giá bán trả ngay) phải thu của
khách hàng TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
TK 515 TK 3387
Lãi trả góp hoặc lãi trả chậm phải thu của khách hàng Định kỳ, kết
chuyển doanh thu là tiền lãi phải thu từng
kỳ
TK 111, 112 Số tiền đã thu
29
Sơ đồ hạch toán
Hình 2.5. Sơ đồ hạch toán Kế toán bán hàng theo hình thức trao đổi hàng 2.1.1.3 Chứng từ sử dụng 2.1.1.3 Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất nhập kho hàng hóa
- Phiếu chi tiền, bảng thanh toán tạm ứng
- Bảng tính khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ công cụ dụng cụ
- Bảng tính lương và trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho kiêm hàng hóa vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý
TK 155 TK 632
Giá vốn hàng bán
TK 511 TK 131 TK 152, 153, 1561
TK 3331
Giá trao đổi
(giá của hàng đem đi)
Thuế GTGT đầu ra
Giá trao đổi (giá của hàng nhận về)
TK 133 Thuế GTGT đầu vào
TK 111, 112, 131
Chi thêm (giá trị hàng đem đi nhỏ hơn giá trị hàng nhận
về)
TK 11, 112, 131 Thu thêm (giá trị hàng đem đi lớn
30
- Báo cáo tình hình bán hàng, bảng kê, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý
- Thẻ quầy hàng, giấy nộp tiền, bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày
- Các chứng từ khác như: Phiếu thu, Giấy báo Có,...
2.1.1.4 Nhiệm vụ kế toán bán hàng
- Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tình hình bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ, cả về giá trị và số lượng hàng bán trên tổng số và trên từng mặt hàng, từng địa điểm bán hàng, từng phương thức bán hàng.
- Tính toán và phản ánh chính xác tổng giá thanh toán của hàng bán ra, bao gồm cả doanh thu bán hàng, thuế giá trị gia tăng đầu ra của từng nhóm mặt hàng, từng hóa đơn, từng khách hàng, từng đơn vị trực thuộc theo các cửa hàng, quầy hàng,....
- Xác định chính xác giá mua thực tế của lượng hàng đã tiêu thụ, đồng thời phân bổ chi phí thu mua hàng tiêu thụ nhằm xác định kết quả bán hàng.
- Kiểm tra, đôn đốc tình hình thu hồi và quản lý tiền hàng, quản lý khách nợ, theo dõi chi tiết theo từng khách hàng, lô hàng, số tiền nợ, thời hạn và tình hình trả nợ,...
- Tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh và kết chuyển (hay phân bổ) chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ, làm căn cứ để xác định kết quả kinh doanh.
- Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tham mưu cho lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quá trình bán hàng. 2.1.2 Kế toán các khoản doanh thu, thu nhập
2.1.2.1 Doanh thu bán hàng
a. Khái niệm
Doanh thu bán hàng là số tiền thu được từ việc cung cấp sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, số sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ được gọi là tiêu thụ chỉ khi nào nó được khách hàng chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp.
31
Hay trích theo Thông tư 130/2008/TT-BTC thì doanh thu được khái niệm như sau: “Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền”.
Sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng có theo qua một số hình thức như: Bàn giao trực tiếp cho khách hàng, bán thông qua hệ thống phân phối của đại lý, bán ký gửi, bán hàng trả góp,....
Đối với hình thức gửi hàng đi bán hoặc bán theo hệ thống đại lý trong thời gian xuất hàng gửi đi, kế toán không hạch toán vào khoản doanh thu bán hàng mà phải đợi khi khách hàng thông báo với doanh nghiệp về số hàng đại lý bán được hoặc khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì mới được hạch toán vào doanh thu bán hàng.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế, giấy báo Có của Ngân hàng - Đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho - Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào bán ra - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 5117: Doanh thu bất động sản - TK 5118: Doanh thu khác
Tài khoản sử dụng: Doanh thu bán hàng nội bộ - TK 5121: Doanh thu bán hàng
32
- TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
d.Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.6. Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.7. Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng nội bộ
TK911 TK 511 TK 112, 131 TK 521, 531, 532
(4) Kết chuyển doanh thu thuần
(1) Doanh thu bán hàng nội bộ
(2) Doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
(3) Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
TK 911 TK 512 TK 112, 136 TK 531
(4) Kết chuyển doanh thu thuần
(1) Doanh thu bán hàng nội bộ (2) Doanh thu hàng bán bị trả lại TK 3331 Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT hàng bán bị trả lại
33
2.1.2.2 Chiết khấu thương mại
a. Khái niệm
Chiết khấu thương mại là khoản mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng), chiết khấu thương mại được kết chuyển vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Chiết khấu thương mại – TK 521 d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.8. Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại
2.1.2.3 Hàng bán bị trả lại
a. Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là giá trị số hàng đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng mua bán, hàng bị kém phẩm
TK 111, 112, 131 TK 521 TK 511
Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra (nếu có)
Kết chuyển chiết khấu thương mại phát sinh trong
34
chất không đúng chủng loại, không đúng quy cách. Hàng bán bị trả lại được kết chuyển vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần vào cuối kỳ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT - Phiếu nhập kho
- Phiếu chi, Giấy báo Nợ - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dung: Hàng bán bị trả lại – TK 531
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.9. Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại
2.1.2.4 Giảm giá hàng bán
a. Khái niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách mẫu mã ghi trên hợp đồng mua bán. Giảm giá hàng bán được kết
TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511, 512
Thanh toán cho người mua số tiền của hàng bán bị trả lại
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh trong
35
chuyển vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần vào cuối kỳ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Giảm giá hàng bán – TK 532
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.10. Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán
2.1.2.5 Thuế làm giảm doanh thu
a. Khái niệm
Có hai loại thuế làm giảm doanh thu đó chính là thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu
- Thuế tiêu thụ đặc biệt là khoản thuế được tính trên giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất.
- Thuế xuất khẩu là khoản thuế được tính căn cứ vào số lượng từng mặt hàng ghi trong tờ khai hàng xuất khẩu, giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511, 512 (1) Giảm giá hàng bán TK 3331 Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại (nếu có) (2) Cuối kỳ két chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang TK doanh thu và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu bán hàng nội bộ
36
- Tờ khai thuế xuất khẩu, tờ khai hải quan - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt – TK 3332 - Thuế xuất khẩu – TK 3333
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính phần 5, nhà xuất bản lao động năm 2009
Hình 2.11. Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt
Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính phần 5, nhà xuất bản lao động năm 2009
Hình 2.12. Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu
TK 111, 112 TK 3332 TK 511 TK 111, 112, 131 Nộp thuế Thuế TTĐB bán hàng phải nộp Doanh thu bán hàng TK 156 Thuế TTĐB hàng nhập khẩu TK 111, 112 TK 3333 TK 511 TK 111, 112, 131
Nộp thuế Thuế xuất khẩu phải nộp Doanh thu bán hàng
37
2.1.2.6 Doanh thu hoạt động tài chính a. Khái niệm a. Khái niệm
Tài khoản doanh thu tài chính dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi bao gồm lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng hóa, dịch vụ.
- Cổ tức lợi nhuận được chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua ,bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào các công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. - Lãi suất tỷ giá hối đoái.
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
- Chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế, giấy báo Có của Ngân hàng - Đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT
- Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào bán ra - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
38
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.13. Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 911 TK 515 TK 111, 112,...
Thu lãi tiền gửi, tiền lãi cho vay, thu lãi cổ phiếu, trái phiếu
Thanh toán chứng khoán đến hạn, bán trái phiếu, tín phiếu
TK 121, 228
Dùng lãi cổ phiếu, trái phiếu mua bổ sung cổ phiếu, trái
phiếu
TK 221, 222, 223 Cổ tức, lợi nhuận được chia bô sung vốn
góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, công ty con
TK 331 Chiết khấu thanh toán mua hàng
được hưởng
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
Bán ngoại tệ (tỷ giá ghi sổ)
Lãi bán ngoại tệ
TK 121, 228
Bán các khoản đầu tư (giá gốc) Lãi bán khoản đầu tư
TK 3387
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước
TK 413 Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại số dư ngoại tệ cuối kỳ Kết chuyển doanh thu
39
2.1.2.7 Thu nhập khác
a. Khái niệm
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hay dự tính trước nhưng ít có khả năng thực hiện, các thu nhập khác được thu từ các hoạt động khác như: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được từ các khoản nợ khó đòi do xóa sổ,...
Thu nhập khác là những khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm:
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.