e. Kế toán bán hàng theo phương thức đổi hàng
2.1.1.4 Nhiệm vụ kế toán bán hàng
- Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tình hình bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ, cả về giá trị và số lượng hàng bán trên tổng số và trên từng mặt hàng, từng địa điểm bán hàng, từng phương thức bán hàng.
- Tính toán và phản ánh chính xác tổng giá thanh toán của hàng bán ra, bao gồm cả doanh thu bán hàng, thuế giá trị gia tăng đầu ra của từng nhóm mặt hàng, từng hóa đơn, từng khách hàng, từng đơn vị trực thuộc theo các cửa hàng, quầy hàng,....
- Xác định chính xác giá mua thực tế của lượng hàng đã tiêu thụ, đồng thời phân bổ chi phí thu mua hàng tiêu thụ nhằm xác định kết quả bán hàng.
- Kiểm tra, đôn đốc tình hình thu hồi và quản lý tiền hàng, quản lý khách nợ, theo dõi chi tiết theo từng khách hàng, lô hàng, số tiền nợ, thời hạn và tình hình trả nợ,...
- Tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh và kết chuyển (hay phân bổ) chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ, làm căn cứ để xác định kết quả kinh doanh.
- Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tham mưu cho lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quá trình bán hàng. 2.1.2 Kế toán các khoản doanh thu, thu nhập
2.1.2.1 Doanh thu bán hàng
a. Khái niệm
Doanh thu bán hàng là số tiền thu được từ việc cung cấp sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, số sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ được gọi là tiêu thụ chỉ khi nào nó được khách hàng chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp.
31
Hay trích theo Thông tư 130/2008/TT-BTC thì doanh thu được khái niệm như sau: “Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền”.
Sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng có theo qua một số hình thức như: Bàn giao trực tiếp cho khách hàng, bán thông qua hệ thống phân phối của đại lý, bán ký gửi, bán hàng trả góp,....
Đối với hình thức gửi hàng đi bán hoặc bán theo hệ thống đại lý trong thời gian xuất hàng gửi đi, kế toán không hạch toán vào khoản doanh thu bán hàng mà phải đợi khi khách hàng thông báo với doanh nghiệp về số hàng đại lý bán được hoặc khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì mới được hạch toán vào doanh thu bán hàng.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế, giấy báo Có của Ngân hàng - Đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho - Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào bán ra - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 5117: Doanh thu bất động sản - TK 5118: Doanh thu khác
Tài khoản sử dụng: Doanh thu bán hàng nội bộ - TK 5121: Doanh thu bán hàng
32
- TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
d.Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.6. Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.7. Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng nội bộ
TK911 TK 511 TK 112, 131 TK 521, 531, 532
(4) Kết chuyển doanh thu thuần
(1) Doanh thu bán hàng nội bộ
(2) Doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
(3) Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
TK 911 TK 512 TK 112, 136 TK 531
(4) Kết chuyển doanh thu thuần
(1) Doanh thu bán hàng nội bộ (2) Doanh thu hàng bán bị trả lại TK 3331 Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT hàng bán bị trả lại
33
2.1.2.2 Chiết khấu thương mại
a. Khái niệm
Chiết khấu thương mại là khoản mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng), chiết khấu thương mại được kết chuyển vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Chiết khấu thương mại – TK 521 d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.8. Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại
2.1.2.3 Hàng bán bị trả lại
a. Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là giá trị số hàng đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng mua bán, hàng bị kém phẩm
TK 111, 112, 131 TK 521 TK 511
Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra (nếu có)
Kết chuyển chiết khấu thương mại phát sinh trong
34
chất không đúng chủng loại, không đúng quy cách. Hàng bán bị trả lại được kết chuyển vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần vào cuối kỳ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT - Phiếu nhập kho
- Phiếu chi, Giấy báo Nợ - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dung: Hàng bán bị trả lại – TK 531
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.9. Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại
2.1.2.4 Giảm giá hàng bán
a. Khái niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách mẫu mã ghi trên hợp đồng mua bán. Giảm giá hàng bán được kết
TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511, 512
Thanh toán cho người mua số tiền của hàng bán bị trả lại
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh trong
35
chuyển vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần vào cuối kỳ.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Giảm giá hàng bán – TK 532
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.10. Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán
2.1.2.5 Thuế làm giảm doanh thu
a. Khái niệm
Có hai loại thuế làm giảm doanh thu đó chính là thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu
- Thuế tiêu thụ đặc biệt là khoản thuế được tính trên giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất.
- Thuế xuất khẩu là khoản thuế được tính căn cứ vào số lượng từng mặt hàng ghi trong tờ khai hàng xuất khẩu, giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511, 512 (1) Giảm giá hàng bán TK 3331 Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại (nếu có) (2) Cuối kỳ két chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang TK doanh thu và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu bán hàng nội bộ
36
- Tờ khai thuế xuất khẩu, tờ khai hải quan - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái sử dụng cho hoạt động kinh doanh
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt – TK 3332 - Thuế xuất khẩu – TK 3333
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính phần 5, nhà xuất bản lao động năm 2009
Hình 2.11. Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt
Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính phần 5, nhà xuất bản lao động năm 2009
Hình 2.12. Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu
TK 111, 112 TK 3332 TK 511 TK 111, 112, 131 Nộp thuế Thuế TTĐB bán hàng phải nộp Doanh thu bán hàng TK 156 Thuế TTĐB hàng nhập khẩu TK 111, 112 TK 3333 TK 511 TK 111, 112, 131
Nộp thuế Thuế xuất khẩu phải nộp Doanh thu bán hàng
37
2.1.2.6 Doanh thu hoạt động tài chính a. Khái niệm a. Khái niệm
Tài khoản doanh thu tài chính dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi bao gồm lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng hóa, dịch vụ.
- Cổ tức lợi nhuận được chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua ,bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào các công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. - Lãi suất tỷ giá hối đoái.
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
- Chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế, giấy báo Có của Ngân hàng - Đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT
- Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào bán ra - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái
- Sổ chi tiết thanh toán, sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
38
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.13. Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 911 TK 515 TK 111, 112,...
Thu lãi tiền gửi, tiền lãi cho vay, thu lãi cổ phiếu, trái phiếu
Thanh toán chứng khoán đến hạn, bán trái phiếu, tín phiếu
TK 121, 228
Dùng lãi cổ phiếu, trái phiếu mua bổ sung cổ phiếu, trái
phiếu
TK 221, 222, 223 Cổ tức, lợi nhuận được chia bô sung vốn
góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, công ty con
TK 331 Chiết khấu thanh toán mua hàng
được hưởng
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
Bán ngoại tệ (tỷ giá ghi sổ)
Lãi bán ngoại tệ
TK 121, 228
Bán các khoản đầu tư (giá gốc) Lãi bán khoản đầu tư
TK 3387
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước
TK 413 Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại số dư ngoại tệ cuối kỳ Kết chuyển doanh thu
39
2.1.2.7 Thu nhập khác
a. Khái niệm
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hay dự tính trước nhưng ít có khả năng thực hiện, các thu nhập khác được thu từ các hoạt động khác như: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được từ các khoản nợ khó đòi do xóa sổ,...
Thu nhập khác là những khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm:
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.
- Thu tiền được nộp phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại. - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, giấy báo Có - Biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu thu
- Chứng từ phản ánh thuế, phí, lệ phí - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái
40
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Thu nhập khác – TK 711
d. Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.14. Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
2.1.3 Kế toán các khoản chi phí 2.1.3.1 Giá vốn hàng bán 2.1.3.1 Giá vốn hàng bán a. Khái niệm
Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đã được thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bán, tiêu thụ và được phép xác định doanh thu đồng thời giá trị hàng hóa xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả.
Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư,….
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng
TK 3331 TK 711 TK 111, 112
Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Thu phạt khách hàng vi phạm HĐKT tiền các tô chức bảo hiểm bồi thường
TK 338, 344 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận
ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn
TK 331, 338 Tính vào thu nhập các khoản nợ phải
trả không xác định được chủ
TK 911
41
- Lệnh bán hàng, bảng báo cáo nhập - xuất - tồn kho - Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho
- Sổ Nhật ký chung - Sổ cái
- Sổ chi tiết cho các tài khoản khác
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Giá vốn hàng bán – TK 632
42
Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2, nhà xuất bản tài chính Hà Nội năm 2006
Hình 2.15. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
TK 154, 155 TK 632 TK 911
Trị giá vốn sản phẩm, dịch vụ xuất bán
TK 156, 157