Đang tải... (xem toàn văn)
Theo COSO 2004, QTRR được định nghĩa là một quá trình chịu ảnh hưởng bởi HĐQT, ban quản lý và các nhân viên trong tổ chức, được áp dụng từ khâu thiết lập chiến lược và bao trùm lên mọi hoạt động của doanh nghiệp, được thiết kế để nhận diện các sự kiện tiềm ẩn có thể tác động đến doanh nghiệp và để QTRR trong phạm vi chấp nhận được nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý về việc đạt các mục tiêu tổ chức đề ra. Thông qua hệ thống QTRR, doanh nghiệp được cung cấp khả năng nhận diện, đánh giá các rủi ro, xây dựng được các mức độ rủi ro có chấp nhận được và khớp nối với chiến lược nhằm xác định những mục tiêu phù hợp và phát triển các cơ chế để quản trị các rủi ro liên quan (bao gồm những rủi ro ảnh hưởng đến một hay nhiều bộ phận), cung cấp những đối phó tích hợp cho nhiều loại rủi ro, đánh giá các biến cố tiềm năng nhằm giảm thiểu những tổn thất và bất ngờ cũng như nắm bắt cơ hội trong hoạt động, nhanh chóng có được thông tin về những rủi ro giúp nhà quản trị đánh giá hiện trạng và cải thiện việc phân bổ vốn hiệu quả. Hệ thống QTRR yêu cầu xác định các rủi ro ảnh hưởng đến những bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp nhằm QTRR xuyên suốt trong toàn bộ doanh nghiệp. Cùng với các tỉnh Bình Dương, Đồng Nai và TP. Hồ Chí Minh, Bình Định là 1 trong 4 trung tâm chế biến đồ gỗ và lâm sản quy mô lớn hàng đầu cả nước. Đến nay trên địa bàn tỉnh Bình Định có 171 doanh nghiệp hoạt động sản xuất chế biến sản phẩm gỗ, số còn lại là các cơ sở nhỏ, trong đó có 110 doanh nghiệp chuyên về xuất khẩu sản phẩm đồ gỗ, với năng lực trên 22.000 container 40 feetnăm (năng lực trung bình mỗi doanh nghiệp là 200 containernăm), thu hút một lượng lao động trên 35.000 người, chủ yếu tập trung tại các cụm công nghiệp và các khu công nghiệp lớn. Về nguồn vật liệu, doanh nghiệp phải nhập khẩu đến 80%, trong nước chỉ đáp ứng 20%. Trong báo cáo tài chính các doanh nghiệp kinh doanh ngành sản xuất chế biến và xuất khẩu gỗ, tỷ lệ vay vốn ngắn hạn và dài hạn khá lớn từ các tổ chức tài chính và ngân hàng. Chi phí đầu vào tăng (nguyên vật liệu, chi phí xăng dầu), đẩy giá thành sản phẩm lên cao, trong khi giá đầu ra không tăng, ảnh hưởng đến hiệu quả sản xuất kinh doanh. Do vậy những rủi ro, tổn thất của khu vực doanh nghiệp sản xuất chế biến và xuất khẩu gỗ nếu diễn ra trên diện rộng, sẽ gây tổn thất lớn cho tỉnh cả về kinh tế và xã hội. Việc nhận diện, phân tích các yếu tố rủi ro và hoàn thiện hệ thống quản trị rủi ro cho các doanh nghiệp chế biến gỗ hiện nay hết sức có ý nghĩa. Chính vì vậy mà tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ theo hướng quản trị rủi ro tại các doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định” làm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ kế toán trường Đại học Quy Nhơn
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN NGUYỄN THỊ KIM CHI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TỈNH BÌNH ĐỊNH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 83.4.03.01 Người hướng dẫn: PGS.TS Huỳnh Đức Lộng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn: “HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TỈNH BÌNH ĐỊNH” cơng trình tơi tự nghiên cứu hồn thành hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Phó giáo sư Tiến sĩ Huỳnh Đức Lộng Các số liệu kết trình bày luận văn trung thực chưa công bố luận văn trước Bình Định, ngày tháng năm 2020 Tác giả thực luận văn Nguyễn Thị Kim Chi LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, bên cạnh nỗ lực cố gắng thân, tác giả nhận nhiều quan tâm hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn Trước hết, tác giả xin gửi lời cảm ơn đến Quý thầy cô trường Đại Học Quy Nhơn dạy dỗ, trang bị kiến thức cần thiết cho tác giả suốt thời gian học tập, nghiên cứu đề tài Đặc biệt, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến giáo viên hướng dẫn - PGS.TS Huỳnh Đức Lộng, người tận tình hướng dẫn tác giả hoàn thành luận văn Đồng thời, tác giả xin cảm ơn Hiệp hội gỗ lâm sản Bình Định tạo điều kiện thuận lợi, cung cấp thơng tin cần thiết để hồn thành luận văn Cuối cùng, tác giả xin chân thành cảm ơn tới tất bạn bè, người thân luôn bên cạnh, quan tâm, ủng hộ, giúp tác giả chuyên tâm nghiên cứu hoàn thành luận văn cách tốt Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian khả chuyên môn, luận văn có nhiều sai sót Kính mong nhận cảm thơng nhận xét tận tình thầy cô bạn Tác giả thực luận văn Nguyễn Thị Kim Chi MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐÔ MỞ ĐẦU 1 Lý thực đề tài Các đề tài nghiên cứu có liên quan đã công bố Mục tiêu nghiên cứu của đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu .4 Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Ý nghĩa khoa học đề tài .5 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO 1.1 Sự hình thành phát triển hệ thống KSNB 1.1.1 Giai đoạn sơ khai 1.1.2 Giai đoạn hình thành 1.1.3 Giai đoạn phát triển 1.1.4 Giai đoạn .10 1.2 Khái niệm kiểm soát nội .10 1.1.2 Theo COSO 1992 10 1.2.2 Theo COSO 2004 10 1.2.3 Theo COSO 2013 11 1.2.4 Theo COSO 2016 11 1.2.5 So sánh kiểm soát nội theo COSO 1992, COSO 2004, COSO 2013 COSO 2016 11 1.3 Các yếu tố cấu thành của hệ thống kiểm soát nội theo COSO 2004 14 1.3.1 Môi trường nội 14 1.3.2 Xác định mục tiêu 16 1.3.3 Nhận dạng biến cố .17 1.3.4 Đánh giá rủi ro .18 1.3.5 Đối phó với rủi ro 18 1.3.6 Hoạt động kiểm soát .19 1.3.7 Thông tin truyền thông 19 1.3.8 Giám sát .20 1.4 Quản trị rủi ro và vai trò của hệ thống kiểm soát nội vấn đề quản trị rủi ro doanh nghiệp .21 1.4.1 Khái niệm quản trị rủi ro 21 1.4.2 Phân loại rủi ro .21 1.4.3 Quy trình quản trị rủi ro doanh nghiệp 23 1.4.4 Vai trò hệ thống kiểm soát nội vấn đề quản trị rủi ro doanh nghiệp 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TỈNH BÌNH ĐỊNH 31 2.1 Giới thiệu doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 31 2.1.1 Số lượng doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định .31 2.1.2 Vai trò doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 32 2.1.3 Sản lượng doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 33 2.1.4 Doanh thu, lợi nhuận doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 34 2.1.5 Thuận lợi, khó khăn mục tiêu phát triển doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 36 2.2 Thực trạng hệ thống KSNB theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 39 2.2.1 Giới thiệu trình khảo sát thu thập liệu 39 2.2.2 Thực trạng hệ thống KSNB theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 40 2.2.3 Đánh giá ưu, nhược điểm hệ thống KSNB theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định .68 2.2.4 Những nguyên nhân dẫn đến hạn chế hệ thống KSNB theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định .77 KẾT LUẬN CHƯƠNG 81 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TỈNH BÌNH ĐỊNH 82 3.1 Quan điểm hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 82 3.2 Nội dung hoàn thiện .83 3.2.1 Hồn thiện mơi trường nội 84 3.2.2 Hoàn thiện xác định mục tiêu 86 3.2.3 Hoàn thiện nhận dạng biến cố 90 3.2.4 Hoàn thiện đánh giá rủi ro 94 3.2.5 Hoàn thiện đối phó với rủi ro .95 3.2.6 Hoàn thiện hoạt động kiểm soát 98 3.2.7 Hồn thiện thơng tin truyền thơng 99 3.2.8 Hoàn thiện giám sát 100 3.3 Các kiến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng quản trị rủi ro cho doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 101 3.3.1 Về phía Nhà nước, Chính phủ: 101 3.3.2 Về phía Hiệp hội sản xuất, xuất nhập gỗ lâm sản Việt Nam Bình Định 103 KẾT LUẬN CHƯƠNG KẾT LUẬN 106 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 108 PHỤ LỤC QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao) DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt AAA AICPA ASEAN BCTC BKS BTC CoBIT COSO FDI FEI HĐQT IIA IMA ISA ISACA ISO KPI KSNB Viết đầy đủ American Accounting Association (Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ) American Institute of Certified Public Accountants (Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ) Association of Southeast Asian Nations (Hiệp hội Quốc gia Đơng Nam Á) Báo cáo tài Ban kiểm sốt Bộ tài Control Objective for Information and Related Technology (Quản trị kiểm sốt cơng nghệ thơng tin) Committee of Sponsoring Organization (Ủy Ban tổ chức đồng bảo trợ) Foreign Direct Investment (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) The Financial Executives Institute (Hiệp hội quản trị viên tài chính) Hội đồng quản trị The Institute of Internal Auditors (Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ) The Institute of Management Accountants (Hiệp hội Kế toán viên quản trị) International Standard on Autitors (Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ) Information Systems Audit and Control Association (Hiệp hội kiểm sốt kiểm tốn hệ thống thơng tin) International Organization for Standardization (Tổ chức tiêu chuẩn hoá quốc tế) Key Performance Indicator (Chỉ số đánh giá thực công việc) Kiểm soát nội Ký hiệu viết tắt QTRR SAP SAS SEC Viết đầy đủ Quản trị rủi ro Statement on Auditing Procedure (Thủ tục Kiểm toán) Statements on Auditing Standards (Chuẩn mực kế toán) Securities and Exchange Commission (Ủy ban chứng khoán sàn giao dịch Mỹ) DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Triết lý QTRR 40 Bảng 2.2: Rủi ro chấp nhận 41 Bảng 2.3: HĐQT 42 Bảng 2.4: Giá trị đạo đức liêm 43 Bảng 2.5: Sự cam kết lực 44 Bảng 2.6: Cơ cấu tổ chức 45 Bảng 2.7: Phân quyền trách nhiệm 46 Bảng 2.8: Những tiêu chuẩn nguồn nhân lực 47 Bảng 2.9: Triết lý quản trị phong cách hoạt động 48 Bảng 2.10: Xác định mục tiêu chiến lược 49 Bảng 2.11: Xác định mục tiêu hoạt động 50 Bảng 2.12: Xác định mục tiêu báo cáo 51 Bảng 2.13: Xác định mục tiêu tuân thủ 52 Bảng 2.14: Các biến cố tác động đến mục tiêu chiến lược 53 Bảng 2.15: Các biến cố tác động đến mục tiêu hoạt động 54 Bảng 2.16: Các biến cố tác động đến mục tiêu tuân thủ 56 Bảng 2.17: Đánh giá rủi ro 57 Bảng 2.18: Đối phó với rủi ro 58 Bảng 2.19: Hoạt động kiểm soát chung 60 Bảng 2.20: Kiểm sốt quy trình bán hàng 61 Bảng 2.21: Kiểm sốt quy trình tốn cơng nợ đại lý nước ngồi Bảng 2.22: Kiểm sốt quy trình thu hồi công nợ 63 Bảng 2.23: Thông tin truyền thông 64 Bảng 2.24: Giám sát 67 DANH MỤC SƠ ĐƠ Sơ đồ 1.1: Q trình QTRR doanh nghiệp 23 Sơ đồ 1.2: Mơ hình “Ba tuyến phòng thủ” 25 62 MỞ ĐẦU Lý thực đề tài Theo COSO 2004, QTRR định nghĩa trình chịu ảnh hưởng HĐQT, ban quản lý nhân viên tổ chức, áp dụng từ khâu thiết lập chiến lược bao trùm lên hoạt động doanh nghiệp, thiết kế để nhận diện kiện tiềm ẩn tác động đến doanh nghiệp để QTRR phạm vi chấp nhận nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý việc đạt mục tiêu tổ chức đề Thông qua hệ thống QTRR, doanh nghiệp cung cấp khả nhận diện, đánh giá rủi ro, xây dựng mức độ rủi ro có chấp nhận khớp nối với chiến lược nhằm xác định mục tiêu phù hợp phát triển chế để quản trị rủi ro liên quan (bao gồm rủi ro ảnh hưởng đến hay nhiều phận), cung cấp đối phó tích hợp cho nhiều loại rủi ro, đánh giá biến cố tiềm nhằm giảm thiểu tổn thất bất ngờ nắm bắt hội hoạt động, nhanh chóng có thơng tin rủi ro giúp nhà quản trị đánh giá trạng cải thiện việc phân bổ vốn hiệu Hệ thống QTRR yêu cầu xác định rủi ro ảnh hưởng đến phận khác doanh nghiệp nhằm QTRR xuyên suốt toàn doanh nghiệp Cùng với tỉnh Bình Dương, Đồng Nai TP Hồ Chí Minh, Bình Định trung tâm chế biến đồ gỗ lâm sản quy mô lớn hàng đầu nước Đến địa bàn tỉnh Bình Định có 171 doanh nghiệp hoạt động sản xuất chế biến sản phẩm gỗ, số còn lại sở nhỏ, có 110 doanh nghiệp chuyên xuất sản phẩm đồ gỗ, với lực 22.000 container 40 feet/năm (năng lực trung bình doanh nghiệp 200 container/năm), thu hút lượng lao động 35.000 người, chủ yếu tập trung cụm công nghiệp khu công nghiệp lớn Về nguồn vật liệu, doanh nghiệp phải nhập đến 80%, nước đáp ứng 20% Trong báo cáo tài doanh nghiệp kinh doanh ngành sản xuất chế biến xuất gỗ, tỷ lệ vay vốn ngắn hạn dài hạn lớn từ tổ chức tài ngân hàng Chi phí đầu vào tăng (nguyên vật liệu, chi phí xăng dầu), đẩy giá thành sản phẩm lên cao, giá đầu không tăng, ảnh hưởng đến hiệu sản xuất kinh doanh Do rủi ro, tổn thất khu vực doanh nghiệp sản xuất chế biến xuất gỗ diễn diện rộng, gây tổn thất lớn cho tỉnh kinh tế xã hội Việc nhận diện, phân tích yếu tố rủi ro hoàn thiện hệ thống quản trị rủi ro cho doanh nghiệp chế biến gỗ có ý nghĩa Chính mà tác giả chọn đề tài “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định” làm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ kế toán trường Đại học Quy Nhơn Các đề tài nghiên cứu có liên quan cơng bố Đã có nhiều đề tài liên quan đến hệ thống KSNB thực nhằm tìm hiểu phân tích nguyên nhân dẫn đến rủi ro tổ chức, từ xây dựng giải pháp QTRR phát sinh tổ chức như: - Nguyễn Thị Hồng Phúc (2012), Hoàn thiện hệ thống KSNB hướng đến QTRR Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Fujikura Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh Đề tài khảo sát thực trạng hệ thống KSNB, quan điểm rủi ro, cách thức nhận dạng, đối phó quản lý rủi ro doanh nghiệp Fujikura Việt Nam Từ đó, tác giả thực đối chiếu, so sánh thực trạng với lý thuyết báo cáo COSO 1992 COSO 2004 để đưa nhận xét, đánh giá, phân tích nhược điểm tồn hệ thống KSNB Kết đạt được, tác giả đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quy trình xử lý nghiệp vụ mà áp dụng doanh nghiệp - Lê Thị Hậu (2013), Hoàn thiện hệ thống KSNB Ngân hàng Thương Mại Cổ Phần Bản Việt theo hướng kiểm soát rủi ro, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh Đề tài thực đánh giá thực trạng hoạt động KSNB nhằm kiểm soát rủi ro, đưa hạn chế nguyên nhân hạn chế tồn hệ thống KSNB ngân hàng Thương mại Cổ phần Bản Việt Kết đạt được,tác giả đưa giải pháp hồn thiện cơng tác tổ chức hệ thống KSNB hoàn thiện thành phần cấu thành hệ thống KSNB theo khuôn mẫu lý thuyết Báo cáo COSO 2004 Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bản Việt - Nguyễn Thị Hà (2013), Hoàn thiện hệ thống KSNB Trung tâm bán lẻ thuộc Công ty Thương Mại Xuất Nhập Khẩu Viettel Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh Đề tài nghiên cứu thực trạng hệ thống KSNB Trung tâm bán lẻ thuộc Công ty Thương Mại Xuất Nhập Khẩu Viettel, nêu lên ưu điểm tồn hệ thống KSNB trung tâm Kết đạt được, từ thực trạng nghiên cứu kết hợp với khuôn mẫu lý thuyết COSO 2004, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiệnđối với thành phần cấu thành hệ thống KSNB nhằm nâng cao tính hiệu hệ thống KSNB theo hướng QTRR Trung tâm bán lẻ thuộc Công ty Thương Mại Xuất Nhập Khẩu Viettel - Lê Vũ Tường Vy (2014), Hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR Công Ty Cổ Phần Cảng Quy Nhơn, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh Đề tài thực khảo sát đánh giá thực trạng hệ thống KSNB Công Ty Cổ Phần Cảng Quy Nhơn dựa theo khuôn mẫu lý thuyết báo cáo COSO 2004 Kết đạt được,tác giả đưa giải pháp khắt phục yếu hệ thống KSNB công ty Cổ phần Cảng Quy Nhơn Nhận xét nghiên cứu: - Tiếp cận khuôn mẫu lý thuyết theo Báo cáo COSO 2004 QTRR - Dựa lý thuyết Báo cáo COSO 2004 để đánh giá phân tích thực trạng hệ thống KSNB tổ chức Từ đó, nhận diện hạn chế tồn hệ thống KSNB - Đưa giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR phù hợp với doanh nghiệp cụ thể - Hạn chế đề tài nêu trên: Phạm vi nghiên cứu đề tài hẹp, tập trung đưa giải pháp doanh nghiệp cụ thể nên thiếu khái quát hóa Mục tiêu nghiên cứu đề tài Tác giả chọn đề tài để nghiên cứu nhằm đạt tới mục tiêu sau: - Mục tiêu tổng quát: Hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định - Mục tiêu cụ thể: Hệ thống hóa lý luận hệ thống KSNB theo hướng QTRR Phân tích thực trạng hệ thống KSNB đánh giá ưu điểm, nhược điểm hoạt động KSNB doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định ... THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TỈNH BÌNH ĐỊNH 82 3.1 Quan điểm hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh. .. hệ thống kiểm soát nội theo hướng quản trị rủi ro Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định Chương 3: Hồn thiện hệ thống kiểm. .. BỘ THEO HƯỚNG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ TỈNH BÌNH ĐỊNH 31 2.1 Giới thiệu doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định 31 2.1.1 Số lượng doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh Bình Định
