Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay của ngân hàng thương mại (ThS. Nguyễn Thị Ngọc Diệp)

Bài giảng Kế toán Ngân hàng thương mại - Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay của ngân hàng thương mại được biên soạn bởi ThS. Nguyễn Thị Ngọc Diệp cung cấp các kiến thức về những vấn đề chung về hoạt động cho vay của ngân hàng thương mại; chứng từ và tài khoản sử dụng; quy trình kế toán nghiệp vụ cho vay.

BÀI KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI ThS Nguyễn Thị Ngọc Diệp Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015108226 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Cách tính tốn lãi hoạt động cho vay Ngày 20/4/2015, đại diện Công ty TNHH May Thắng Lợi đến NHTMCP Đông Á – Chi nhánh Hà Nội để trả nợ vay lý hợp đồng Hợp đồng tín dụng ghi ngày giải ngân 12/2/2014, thời hạn vay 12 tháng, số tiền 300 triệu đồng, lãi suất 1,2%/tháng Lãi trả vào ngày 12 hàng tháng, gốc trả lần kỳ (2 tháng trả lần) Lãi suất phạt 140% lãi suất hạn Tuy nhiên, tính tốn số tiền thu nợ ngân hàng khách hàng không khớp Để giải thích cho khách hàng tiền lãi phải thu, kế toán phải nắm bắt được: Đặc điểm hoạt động cho vay ngân hàng? Các hình thức cho vay? Cách thu lãi, gốc cách tính lãi hoạt động cho vay ngân hàng? v1.0015108226 MỤC TIÊU • Nắm khái niệm hình thức cho vay ngân hàng thương mại • Hiểu quy định hoạt động cho vay ngân hàng thương mại • Hiểu nắm bắt quy trình kế tốn giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc; quy trình xử lý phát sinh lãi; quy trình kế tốn dự phịng • Hiểu làm ví dụ kế toán nghiệp vụ cho vay v1.0015108226 NỘI DUNG Những vấn đề chung hoạt động cho vay ngân hàng thương mại Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn nghiệp vụ cho vay v1.0015108226 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG CHO VAY CỦA NGÂN HÀNG 1.1 Bản chất đặc điểm hoạt động cho vay 1.2 Các loại hình cho vay 1.3 Các quy định hoạt động cho vay nguyên tắc kế toán v1.0015108226 1.1 BẢN CHẤT VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA HOẠT ĐỘNG CHO VAY • Bản chất nghiệp vụ cho vay ngân hàng:  Quan hệ ngân hàng với khách hàng;  T – T’;  Đảm bảo (tài sản/uy tín) • Đặc điểm hoạt động cho vay: Hoạt động cho vay nói riêng hay hoạt động tín dụng nói chung có đặc điểm bản:  Ln có thời hạn;  Ln có lãi suất;  Ln đảm bảo (bằng tài sản, uy tín bảo lãnh) v1.0015108226 1.2 CÁC LOẠI HÌNH CHO VAY • Thấu chi; • Theo món/từng lần; • Theo hạn mức; • Theo dự án; • Hợp vốn/đồng tài trợ; • Trả góp; • Qua thẻ tín dụng v1.0015108226 1.3 CÁC QUY ĐỊNH VỀ HOẠT ĐỘNG CHO VAY VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.3.1 Các quy định hoạt động cho vay 1.3.2 Nguyên tắc kế toán v1.0015108226 1.3.1 CÁC QUY ĐỊNH VỀ HOẠT ĐỘNG CHO VAY • Phân loại nợ (theo 493): nợ chia thành nhóm/loại:  Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn  Nhóm 2: Nợ cần ý  Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn  Nhóm 4: Nợ nghi ngờ  Nhóm 5: Nợ có khả vốn • Tương ứng với nhóm nợ này, tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể 0%, 5%, 20%, 50%, 100%  Dự phịng rủi ro tín dụng: dự phịng cụ thể dự phịng chung  Dự phịng cụ thể tính phần dư nợ gốc ko đảm bảo tài sản, dự phịng chung tính dư nợ gốc (khơng tính đến giá trị tài sản đảm bảo) v1.0015108226 1.3.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Thận trọng sở dồn tích Nghĩa tính lãi dự thu nợ tốt (Nợ loại 1: Nợ đủ tiêu chuẩn) v1.0015108226 10 3.2 XỬ LÝ CÁC PHÁT SINH VỀ LÃI • Lãi dự thu khơng thu Xố lãi, tính số lãi chưa thu vào chi phí tín dụng khác 809, chuyển theo dõi ngoại bảng tài khoản 941 Sau xử lý phần gốc vốn, số lãi chưa thu dư 941 chuyển sang 9712 • Lãi dự thu chưa thu được, theo dõi ngoại bảng, lại thu Tính ln vào thu nhập tín dụng khác (709) xuất ngoại bảng v1.0015108226 22 3.3 KẾ TỐN DỰ PHỊNG RỦI RO • Xác định số dự phịng phải trích • Dự phòng cụ thể:  R = max {0,(A - C)}  r  Trong đó: •  R: Số tiền dự phịng cụ thể phải trích  A: Dư nợ gốc  C: Giá trị tài sản đảm bảo  r: Tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể Dự phòng chung 0,75% tổng dư nợ gốc từ nhóm đến nhóm v1.0015108226 23 3.3 KẾ TỐN DỰ PHỊNG RỦI RO • Trích lập dự phịng: Nợ tài khoản chi phí dự phịng rủi ro nợ phải thu khó địi 8822 Có tài khoản dự phịng (cụ thể/chung) (2191/2192) • Hồn nhập dự phịng: Nợ tài khoản dự phịng (cụ thể/chung) (2191/2192) Có tài khoản chi phí dự phịng rủi ro nợ phải thu khó địi 8822 v1.0015108226 24 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Trả lời: Chủ yếu tình giao dịch viên giải thích cho khách hàng cách tính lãi ngân hàng Vì phương án trả nợ lãi trả hàng tháng, gốc trả lần (tức tháng trả lãi lần), lần trả nợ vào ngày 20/4/2015 lần trả nợ cuối Vậy: • Dư nợ gốc: 50 triệu đồng • Lãi = lãi tháng hạn (lãi từ 12/1/2015 – 12/2/2015)  lãi hạn (lãi từ 12/2/2015  20/4/2015) = 50 triệu  1,2%  31/30  50 triệu  1,2%  140%  67/30 = 2,496 (triệu đồng) Vậy tổng số tiền khách hàng phải nộp vào trả nợ là: 52,496 triệu đồng v1.0015108226 25 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khoản vay 100 triệu đồng, ngày 26/3, thời hạn tháng, lãi suất 1,2%/30 ngày Tài sản đảm bảo 150 triệu đồng Biết ngân hàng dự thu ngày cuối tháng; Gốc, lãi trả cuối kỳ Kế toán hạch toán: A Nợ TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) Có TK Tiền mặt (1011) 100 triệu đồng 100 triệu đồng Đồng thời: Nhập TK tài sản chấp cầm cố (994) 150 triệu đồng B Nợ TK Cho vay ngắn hạn hạn (2112) Có TK Tiền mặt (1011) 100 triệu đồng 100 triệu đồng Đồng thời: Nhập TK tài sản chấp cầm cố (994) 150 triệu đồng C Nợ TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) Có TK Tiền mặt (1011) D Nợ TK Tiền mặt (1011) Có TK 2111 v1.0015108226 100 triệu đồng 100 triệu đồng 100 triệu đồng 100 triệu đồng 26 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: A • Vì nghiệp vụ phát sinh tài thời điểm ngày 26/3 nghiệp vụ giải ngân cầm cố chấp tài sản đảm bảo Do vậy, kế toán thực bút toán giải ngân (nợ hạn) bút toán ngoại bảng tài sản chấp v1.0015108226 27 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khoản vay 100 triệu đồng, ngày 26/3, thời hạn tháng, lãi suất 1,2%/30 ngày Tài sản đảm bảo 150 triệu đồng Biết ngân hàng dự thu ngày cuối tháng; Gốc, lãi trả cuối kỳ Tại ngày 26/6 khách hàng đem tiền mặt đến thực cam kết Kế toán hạch toán: A Nợ TK Tiền gửi (4211) Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay (702) 1,24 triệu đồng Đồng thời: Xuất TK tài sản Thế chấp cầm cố (994) B Nợ TK Tiền mặt (1011) 150 triệu đồng 103,68 triệu đồng Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Lãi phải thu (394) 2,64 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay (702) 1,04 triệu đồng Đồng thời: Xuất TK tài sản chấp cầm cố v1.0015108226 101,24 triệu đồng 150 triệu đồng 28 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM C Nợ TK Tiền gửi (4211) Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay (702) 3,68 triệu đồng Đồng thời: Xuất TK tài sản chấp cầm cố (994) D Nợ TK Tiền mặt (1011) v1.0015108226 103,68 triệu đồng 150 triệu đồng 103,68 triệu đồng Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Lãi phải thu (394) 2,64 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay (702) 1,04 triệu đồng 29 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: B • Vì nghiệp vụ thu nợ lãi gốc Lãi phải thu = 100 triệu  1,2%  92/30 = 3,68 triệu đồng Trong lãi dự thu cộng dồn là: 100 triệu  1,2%  66/30 = 2,64 triệu đồng  Toàn số tiền thu (cả gốc lãi) là: 103,68 triệu đồng Phần gốc tất toán TK 2111, phần lãi dự thu tất toán TK 394, phần lãi cịn lại hạch tốn vào TK 702  Khi khách hàng trả đầy đủ hạn, lý hợp đồng tín dụng kế tốn giải chấp tài sản đảm bảo v1.0015108226 30 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khoản vay 100 triệu đồng, ngày 26/3, thời hạn tháng, lãi suất 1,2%/30 ngày Tài sản đảm bảo 150 triệu đồng Ngân hàng dự thu ngày cuối tháng Lãi trả ngày 26 hàng tháng, từ tháng 4; Gốc trả cuối kỳ Tại ngày 26/6, khách hàng đem tiền đến trả lý hợp đồng kế tốn hạch tốn: A Nợ TK Tiền mặt (1011) Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Lãi phải thu (394) 1,24 triệu đồng Đồng thời: Xuất TK tài sản chấp cầm cố B Nợ TK Tiền mặt (1011) 50 triệu đồng 101,24 triệu đồng Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay (702) 1,24 triệu đồng Đồng thời: Xuất TK tài sản chấp cầm cố v1.0015108226 101,24 triệu đồng 150 triệu đồng 31 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM C Nợ TK Tiền mặt (1011) Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Lãi phải thu (394) 0,2 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay (702) Đồng thời: Xuất TK tài sản chấp cầm cố D Nợ TK Tiền mặt (1011) v1.0015108226 101,24 triệu đồng 1,04 triệu đồng 150 triệu đồng 101,24 triệu đồng Có TK Cho vay ngắn hạn hạn (2111) 100 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay (702) 1,24 triệu đồng 32 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: C • Vì nghiệp vụ phát sinh ngày 26/6 nghiệp vụ ngân hàng thu nợ gốc lãi tháng thứ (từ 26/5 đến 26/6) Lãi tháng thứ = 100 triệu  1,2%  31/30 = 1,24 triệu đồng Trong lãi dự thu = 100 triệu  1,2%  5/30 = 0,2 triệu đồng  Do phần tiền gốc kế toán tất toán TK 2111, phần lãi dự thu tất tốn TK 394, phần lãi cịn lại hạch tốn vào TK 702 Tồn số tiền thu hạch toán vào TK 1011  Do khách hàng tốn đầy đủ nên lý hợp đồng tín dụng, giải chấp tài sản đảm bảo v1.0015108226 33 BÀI TẬP Ngày 23/10/N, NHCT A có nghiệp vụ: Khách hàng A đến xin vay 50 triệu đồng để mua ôtô, chấp sổ TGTK 100 triệu đồng , thủ tục hợp lệ ngân hàng giải ngay, giải ngân tiền mặt Khoản cho vay khách hàng B kỳ hạn tháng, trả lãi theo định kỳ tháng đến hạn toán lãi lần Gốc: 50 triệu đồng; lãi suất: 1,2%/tháng Khách hàng không trả lãi được, ngân hàng không cho phép điều chỉnh kỳ hạn trả lãi Ngân hàng hạch toán lãi dự thu vào ngày cuối tháng Ngân hàng giải ngân cho Công ty X 120 triệu đồng để tốn cho Cơng ty Y có TK tiền gửi chi nhánh NHCT khác tỉnh Khách hàng D nộp tiền mặt để toán nợ vay lãi vay hợp đồng tín dụng đến hạn toán Số tiền vay 80 triệu đồng, lãi suất cho vay 1,7%/tháng, ngày vay 23/6/N Yêu cầu: Xử lý hạch toán nghiệp vụ phát sinh v1.0015108226 34 BÀI TẬP Trả lời: Nghiệp vụ 2: • Lãi phải thu kỳ = 50 triệu  1,2%  92/30 = 1,84 triệu đồng • Lãi dự thu cộng dồn = 50 triệu  1,2%  69/30 = 1,38 triệu đồng • Vì khách hàng không trả nên phần lãi dự thu ngân hàng xóa, tồn số tiền lãi khơng thu trở thành lãi treo (theo dõi ngoại bảng) Nợ TK Chi phí tín dụng khác (809) 1,38 triệu đồng Có TK Lãi phải thu (394) 1,38 triệu đồng Đồng thời: Nhập TK Lãi cho vay chưa thu (941) v1.0015108226 1,84 triệu đồng 35 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI • Nắm khái niệm đặc điểm nghiệp vụ cho vay; loại hình cho vay ngân hàng thương mại; • Chứng từ tài khoản sử dụng kế tốn cho vay; • Quy trình kế toán v1.0015108226 36 ... kế tốn dự phịng • Hiểu làm ví dụ kế tốn nghiệp vụ cho vay v1.0015108226 NỘI DUNG Những vấn đề chung hoạt động cho vay ngân hàng thương mại Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn nghiệp vụ. .. THU TỪ CHO VAY 394 Phản ánh số lãi ngân hàng dự tính thu từ khách hàng, khách hàng chưa tốn cho ngân hàng • Bên Nợ: Ghi số lãi ngân hàng dự thu • Bên Có: Ghi số lãi khách hàng tốn cho ngân hàng; ... vụ cho vay v1.0015108226 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG CHO VAY CỦA NGÂN HÀNG 1.1 Bản chất đặc điểm hoạt động cho vay 1.2 Các loại hình cho vay 1.3 Các quy định hoạt động cho vay nguyên tắc kế