Bài giảng Kế toán Ngân hàng thương mại - Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi và phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) được biên soạn thông tin đến người học kiến thức về cấu trúc nguồn vốn của ngân hàng thương mại; đặc điểm của tiền gửi tiết kiệm; nội dung, cấu trúc của các tài khoản sử dụng trong hạch toán tiền gửi tiết kiệm; quy trình kế toán tiền gửi tiết kiệm; các ví dụ về kế toán tiền gửi tiết kiệm...
BÀI KẾ TOÁN NHẬN TIỀN GỬI VÀ PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ (Phần 1) ThS Nguyễn Thị Ngọc Diệp Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015108226 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Cách tính lãi tiền gửi tiết kiệm Ngày 13/2/2015, Bà Nguyễn Thị Lan đến ngân hàng tất toán sổ tiết kiệm 100 triệu đồng, kỳ hạn tháng, ngày gửi 25/10/2014, lãi suất 0,5%/tháng Biết ngân hàng trả lãi cuối kỳ, lãi suất không kỳ hạn áp dụng ngày 0,18%/tháng Sau nhận toàn tiền, bà Lan thấy số tiền nhận khơng giống số tiền bà nhẩm tính trước • Bà liền thắc mắc với giao dịch viên giao dịch viên giải đáp tận tình • Để giải đáp cho khách hàng vấn đề này, giao dịch viên phải hiểu được: Đặc điểm tiền gửi tiết kiệm quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm? Cách tính lãi, trả lãi tiền gửi tiết kiệm? v1.0015108226 MỤC TIÊU • Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại • Hiểu đặc điểm tiền gửi tiết kiệm • Hiểu nội dung, cấu trúc tài khoản sử dụng hạch toán tiền gửi tiết kiệm • Hiểu quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm • Hiểu làm ví dụ kế toán tiền gửi tiết kiệm v1.0015108226 NỘI DUNG Những vấn đề chung nghiệp vụ nhận tiền gửi ngân hàng thương mại Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm v1.0015108226 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGHIỆP VỤ NHẬN TIỀN GỬI CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại 1.2 Vai trò, ý nghĩa nguồn vốn huy động 1.3 Nguyên tắc kế toán v1.0015108226 1.1 CẤU TRÚC NGUỒN VỐN CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Vốn chủ sở hữu Vốn nợ Vốn Nhận tiền gửi Quỹ Phát hành giấy nợ Khác Đi vay Nhận tài trợ, ủy thác Khác • Nhận tiền gửi: Từ kho bạc nhà nước; Tổ chức tín dụng khác; Khách hàng: cá nhân, doanh nghiệp • Tiền gửi: Tiền gửi tốn, tiền gửi tiết kiệm; Tiền gửi khơng kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn v1.0015108226 1.2 VAI TRỊ,Ý NGHĨA CỦA NGUỒN TIỀN GỬI • Tỷ trọng lớn nguồn vốn huy động (khoảng 70%) • Quyết định quy mơ hoạt động sử dụng vốn (tín dụng, đầu tư) • Đảm bảo khả chi trả Ảnh hưởng tới lợi nhuận uy tín ngân hàng v1.0015108226 1.3 NGUN TẮC KẾ TỐN Dồn tích (Dự thu - dự chi/dự thu - dự trả) Doanh thu Chi phí ghi nhận tại: • Thời điểm phát sinh • Thời điểm có thu, chi tiền v1.0015108226 CHỨNG TỪ VÀ TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 2.1 Chứng từ 2.2 Tài khoản v1.0015108226 2.1 CHỨNG TỪ • Giấy nộp tiền/Giấy lĩnh tiền; • Phiếu thu/Phiếu chi; • Phiếu tính lãi, phiếu chuyển khoản; • Sổ/Thẻ tiết kiệm v1.0015108226 10 2.2 TÀI KHOẢN • Tiền mặt; • Tiền gửi khách hàng; • Lãi phải trả cho tiền gửi; • Chi phí trả lãi; • Thanh tốn v1.0015108226 11 2.2 TÀI KHOẢN (tiếp theo) • TK Tiền mặt VND – 1011 Phản ánh thu chi, tồn quỹ tiền mặt quỹ đơn vị ngân hàng Bên Nợ: Số tiền mặt ngân hàng nhận vào quỹ Bên Có: Số tiền mặt ngân hàng trả Dư Nợ: Số tiền mặt tồn quỹ • TK Tiền gửi khách hàng – 42 (TGTK: 4231, 4232) Phản ánh nguồn vốn tiền gửi huy động từ đối tượng khách hàng Bên Có: Số tiền khách hàng gửi vào ngân hàng Bên Nợ: Số tiền khách hàng lấy Dư Có: Số tiền khách hàng gửi v1.0015108226 12 2.2 TÀI KHOẢN (tiếp theo) • TK Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm – 4913 Phản ánh lãi dồn tích tài khoản tiền gửi mà ngân hàng phải trả, hạch tốn vào chi phí kỳ ngân hàng chưa trả cho khách Bên Có: Số lãi phải trả dồn tích Bên Nợ: Số lãi trả Dư Có: Số lãi phải trả dồn tích chưa tốn cho khách hàng • TK Chi phí trả lãi tiền gửi - 801 Phản ánh chi phí ngân hàng trả lãi cho nguồn tiền gửi Bên Nợ: Chi phí trả lãi phát sinh Bên Có: Khoản giảm trừ chi phí phát sinh (thối chi lãi) Kết chuyển chi phí xác định lợi nhuận/kết kinh doanh Dư Nợ: Số chi phí trả lãi phát sinh kỳ v1.0015108226 13 QUY TRÌNH KẾ TỐN TIỀN GỬI TIẾT KIỆM TGTT 4211/Tiền mặt 1011/TK toán TGTT 4211/Tiền Lãi phải trả mặt 1011/TK TGTK Chi phí trả lãi tiền gửi 801 tốn 4913 Tiền gửi tiết kiệm 423 (4) (1) (2) (3.ii) (3.i.a) (3.i.b) (3.i.c) v1.0015108226 Chi phí trả lãi tiền gửi 801 14 GIẢI THÍCH SƠ ĐỒ KẾ TỐN TIỀN GỬI TIẾT KIỆM Khách hàng gửi tiền tiết kiệm Định kỳ dự trả lãi ngân hàng Cuối kỳ, ngân hàng toán lãi i Bằng tiền mặt: a Số lãi dự trả = Số lãi phải trả b Số lãi dự trả nhỏ số lãi phải trả c Số lãi dự trả nhiều số lãi phải trả ii Cộng dồn vào số dư tiền gửi tiết kiệm (cuối kỳ khách hàng khơng tất tốn sổ, lãi nhập gốc) Khách hàng rút tiền tiết kiệm v1.0015108226 15 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Câu hỏi: Đặc điểm tiền gửi tiết kiệm quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm? Cách tính lãi, trả lãi tiền gửi tiết kiệm? Trả lời: Đặc điểm tiền gửi tiết kiệm cách tính trả lãi: • Đối tượng gửi: cá nhân • Mục đích: an tồn hưởng lãi • Lãi: Lãi suất: cao tiền gửi tốn Cách tính lãi: tính hàng tháng (đối với tiền gửi khơng kỳ hạn); tính theo thời gian thực tế kỳ (đối với tiền gửi có kỳ hạn) Thời điểm trả lãi: thường trả vào cuối tháng (đối với tiền gửi không kỳ hạn) trả vào cuối kỳ, đầu kỳ, nhiều lần kỳ (đối với tiền gửi có kỳ hạn) v1.0015108226 16 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Trên thực tế, ngân hàng tái tục kỳ hạn gửi khách hàng không đến rút tiền yêu cầu khác đến hạn Mặt khác, khách hàng gửi có kỳ hạn mà rút trước hạn hưởng lãi suất thấp lãi suất kỳ hạn gửi • Cụ thể với tình bà Lan ngân hàng nhập lãi kỳ thứ vào gốc ngày 25/1/2015 (với lãi suất hưởng lãi suất kỳ hạn tháng) tái tục kỳ hạn thứ (vì khơng có u cầu khác nên kỳ hạn kỳ tháng) Ở kỳ hạn thứ bà Lan chưa gửi đủ kỳ hạn (chỉ gửi 19 ngày) nên kỳ thứ khách hàng hưởng lãi suất không kỳ hạn Lãi kỳ thứ tính số dư tài khoản đầu kỳ thứ (tức = số tiền gửi ban đầu + Lãi kỳ thứ nhập vào) • Số tiền bà Lan nhận tất toán sổ tiết kiệm là: Số dư tài khoản cuối ngày 25/1/2015 (sau lãi kỳ nhập vào gốc) là: (100.000.000 + 100.000.000 0,5%/30 62) = 101.033.333 (đồng) Lãi không kỳ hạn phát sinh kỳ gửi thứ là: 101.033.333 0,15%/30 19 = 95.982 (đồng) Số tiền khách nhận tất toán sổ tiết kiệm là: 101.033.333 + 95.982 = 101.129.315 (đồng) v1.0015108226 17 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Ngày 16/4/200N, ngân hàng nhận 100 triệu đồng tiền gửi tiết kiệm tháng, lãi suất 0,45%/tháng Ngày 16/5/200N, khách hàng đến tất toán sổ tiết kiệm Biết ngân hàng dự trả lãi vào ngày cuối tháng Khi đó, kế tốn hạch tốn: A Nợ TK 4232 100.000.000 đồng Nợ TK 4913 210.000 đồng Nợ TK 801 240.000 đồng Có TK 1011 B Nợ TK 4232 100.450.000 đồng 100.450.000 đồng Có TK 1011 C Nợ TK 4232 100.450.000 đồng 100.000.000 đồng Nợ TK 4913 Có TK 1011 D Nợ TK 4232 Nợ TK 801 Có TK 1011 v1.0015108226 450.000 đồng 100.450.000 đồng 100.000.000 đồng 450.000 đồng 100.450.000 đồng 18 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: A • Vì: Với giả thiết khách hàng rút tiền hạn Do vậy, sô tiền lãi khách hàng hưởng là: 100.000.000 0,45%/30 30= 450.000 (đồng) Trong đó, với giả thiết ngân hàng dự trả lãi vào ngày cuối tháng nên ngày 30/4 ngân hàng hạch toán lãi dự trả là: 100.000.000 0,45%/30 14 = 210.000 (đồng) Do số tiền lãi phát sinh thêm ngày 16/5 khách hàng tất toán sổ (chính lãi tháng 5): 100.000.000 0,45%/30 16 = 240.000 (đồng) v1.0015108226 19 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Ngày 16/4/200N, ngân hàng nhận 100 triệu tiền gửi tiết kiệm tháng, lãi suất 0,45%/tháng Ngày 6/5/200N, khách hàng đến tất toán sổ tiết kiệm Biết ngân hàng dự trả lãi vào ngày cuối tháng; khách hàng rút tiền trước hạn hưởng lãi suất khơng kỳ hạn 0,15%/tháng Khi đó, kế tốn hạch toán: A Nợ TK 4232 100.000.000 đồng Nợ TK 4913 210.000 đồng Có TK 1011 100.210.000 đồng B Nợ TK 4232 100.100.000 đồng Có TK 1011 100.100.000 đồng C Nợ TK 4232 100.000.000 đồng Nợ TK 4913 110.000 đồng Nợ TK 4913 100.000 đồng Có TK 801 110.000 đồng Có TK 1011 100.100.000 đồng D Nợ TK 4232 100.000.000 đồng Nợ TK 801 100.000 đồng Có TK 1011 100.100.000 đồng v1.0015108226 20 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: C • Vì: Tại ngày 30/4 ngân hàng dự trả lãi với số tiền lãi là: 100.000.000 0,45%/30 14 = 210.000 (đồng) Tuy nhiên khách hàng rút tiền trước hạn ngày 6/5 khách hàng hưởng số tiền lãi là: 100.000.000 0,15%/30 20 = 100.000 (đồng) Do vậy, số chi phí giảm trừ (lãi thối chi) là: 210.000 – 100.000 = 110.000 (đồng) Như kế toán hạch toán bút toán đồng thời bút toán tất toán sổ tiết kiệm bút toán thoái chi lãi v1.0015108226 21 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Ngày 16/4/200N, ngân hàng nhận 100 triệu tiền gửi tiết kiệm tháng, lãi suất 0,45%/tháng Ngày 26/5/200N, khách hàng đến tất toán sổ tiết kiệm Biết ngân hàng dự trả lãi vào ngày cuối tháng; khách hàng rút tiền trước hạn hưởng lãi suất khơng kỳ hạn 0,15%/tháng Khi đó, kế tốn hạch tốn: A Nợ TK 4232 100.000.000 đồng Nợ TK 4913 450.000 đồng Nợ TK 801 50.225 đồng Có TK 1011 100.500.225 đồng B Nợ TK 4232 100.450.000 đồng Nợ TK 801 50.225 đồng Có TK 1011 100.500.225 đồng C Nợ TK 4232 100.500.225 đồng Có TK 1011 100.500.225 đồng 100.450.000 đồng D Nợ TK 4232 Nợ TK 4913 50.225 đồng Có TK 1011 100.500.225 đồng v1.0015108226 22 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: B • Vì: Tại ngày 16/5, đủ kỳ hạn ngân hàng trả lãi cho khách hàng Vì khách hàng khơng đến rút tiền nên ngân hàng nhập lãi vào gốc chuyển kỳ hạn Vì giả thiết khơng có thay đổi nên kỳ hạn tháng Do vậy, số dư tài khoản ngày 16/5 sau nhập lãi vào gốc là: 100 + 100 0,45%/30 30 = 100.450.000 (đồng) Ở kỳ hạn thứ khách hàng gửi 10 ngày (từ 16/5 đến 26/5) nên khách hàng hưởng lãi suất không kỳ hạn khoảng thời gian là: 100.450.000 0,15%/30 10 = 50.225 (đồng) Khi khách hàng tất tốn sổ tiết kiệm kế tốn hạch toán tất toán số dư Tài khoản tiền gửi tiết kiệm, lãi khơng kỳ hạn chưa dự trả nên hạch tốn vào chi phí v1.0015108226 23 BÀI TẬP Ngày 30/9/N, khách hàng A đến yêu cầu tất tốn sổ tiết kiệm khơng kỳ hạn, số tiền 20 triệu, ngày gửi 8/4/N, lãi suất 0,2%/tháng Ngân hàng tính dự trả vào đầu ngày cuối tháng Xử lý hạch toán nghiệp vụ nêu vào tài khoản thích hợp Trả lời: Đối với tiền gửi khơng kỳ hạn, ngân hàng trả lãi cuối hàng tháng Do vậy, suốt thời gian từ lúc khách hàng gửi đến tất tốn sổ tiết kiệm tiền lãi tính theo phương pháp lãi kép • Số dư tài khoản tiết kiệm khách hàng đến cuối ngày 31/8 (sau nhập lãi vào gốc) là: 20 triệu (1 + 0,2%/30 22) (1 + 0,2%/30 30) (1 + 0,2%/30 31)3 = 20.202.145 (đồng) • Lãi tháng là: 20.202.145 0,2%/30 30 = 40.404 (đồng) • Tại thời điểm khách hàng đến tất toán ngân hàng hạch toán: Nợ TK 4231 20.202.145 đồng Nợ TK 4913 40.404 đồng Có TK 1011 v1.0015108226 20.242.549 đồng 24 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại; thành phần vốn nợ; • Vai trị nguồn vốn huy động; đặc điểm tiền gửi tiết kiệm; • Hệ thống chứng từ tài khoản sử dụng nghiệp vụ tiền gửi tiết kiệm ngân hàng thương mại; • Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm ví dụ minh họa v1.0015108226 25 ... đến tất toán ngân hàng hạch toán: Nợ TK 423 1 20 .20 2.145 đồng Nợ TK 4913 40.404 đồng Có TK 1011 v1.001510 822 6 20 .24 2.549 đồng 24 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại;... là: 20 triệu (1 + 0 ,2% /30 22 ) (1 + 0 ,2% /30 30) (1 + 0 ,2% /30 31)3 = 20 .20 2.145 (đồng) • Lãi tháng là: 20 .20 2.145 0 ,2% /30 30 = 40.404 (đồng) • Tại thời điểm khách hàng đến tất toán. .. Nợ TK 801 50 .22 5 đồng Có TK 1011 100.500 .22 5 đồng B Nợ TK 423 2 100.450.000 đồng Nợ TK 801 50 .22 5 đồng Có TK 1011 100.500 .22 5 đồng C Nợ TK 423 2 100.500 .22 5 đồng Có TK 1011 100.500 .22 5 đồng 100.450.000