Bài giảng Kế toán Ngân hàng thương mại - Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi và phát hành giấy tờ có giá (Phần 1)

Bài giảng Kế toán Ngân hàng thương mại - Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi và phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) với các kiến thức bao gồm cấu trúc nguồn vốn của ngân hàng thương mại; nội dung, cấu trúc của các tài khoản sử dụng trong hạch toán tiền gửi tiết kiệm và giấy tờ có giá; quy trình kế toán tiền gửi tiết kiệm và giấy tờ có giá.

Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) BÀI KẾ TỐN NHẬN TIỀN GỬI VÀ PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ (Phần 1) Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Có liên hệ thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam  Đọc tài liệu: Giáo trình Kế toán ngân hàng Học Viện Ngân hàng Giáo trình Kế tốn Ngân hàng Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Các văn quy định Quốc hội Ngân hàng nhà nước Các trang web: www.sbv.gov.vn; www.moj.gov.vn; www.mof.gov.vn  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Gồm nội dung: Phần 1: Kế toán nhận tiền gửi tiết kiệm  Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại  Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán tiền gửi tiết kiệm  Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm Phần 2: Kế tốn giấy tờ có giá  Những vấn đề chung cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại  Chứng từ tài khoản sử dụng kế tốn giấy tờ có giá  Quy trình kế tốn giấy tờ có giá Mục tiêu  Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại  Hiểu đặc điểm tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá  Hiểu nội dung, cấu trúc tài khoản sử dụng hạch toán tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá  Hiểu quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá  Hiểu làm ví dụ kế tốn tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 15 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Tình dẫn nhập Cách tính lãi tiền gửi tiết kiệm Ngày 13/2/2015, Bà Nguyễn Thị Lan đến ngân hàng tất toán sổ tiết kiệm 100 triệu đồng, kỳ hạn tháng, ngày gửi 25/10/2014, lãi suất 0,5%/tháng Biết ngân hàng trả lãi cuối kỳ, lãi suất không kỳ hạn áp dụng ngày 0,18%/tháng Sau nhận toàn tiền, bà Lan thấy số tiền nhận khơng giống số tiền bà nhẩm tính trước Bà liền thắc mắc với giao dịch viên giao dịch viên giải đáp tận tình Để giải đáp cho khách hàng vấn đề này, giao dịch viên phải hiểu được: Đặc điểm tiền gửi tiết kiệm quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm Cách tính lãi, trả lãi tiền gửi tiết kiệm 16 TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) 2.1 Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại 2.1.1 Cấu trúc nguồn vốn đặc điểm nguồn vốn Nguồn vốn ngân hàng thương mại gồm nguồn chủ yếu: Vốn chủ sở hữu Vốn nợ (Vốn huy động) Mỗi loại nguồn vốn có nội dung kinh tế, yêu cầu quản lý phương pháp hạch toán khác 2.1.1.1 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu nguồn lực tự có mà chủ ngân hàng sở hữu sử dụng vào mục đích kinh doanh theo luật định Vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng nhỏ tổng nguồn vốn ngân hàng thương mại, song lại yếu tố định tồn phát triển ngân hàng Mặt khác, với chức bảo vệ vốn chủ sở hữu coi tài sản đảm bảo gây lịng tin với khách hàng, trì khả toán trường hợp ngân hàng gặp thua lỗ; bên cạnh cịn để tính tốn hệ số đảm bảo an tồn tiêu tài Vốn chủ sở hữu bao gồm:  Vốn ngân hàng thương mại: o Vốn điều lệ; o Vốn đầu tư xây dựng mua tài sản cố định; o Vốn khác: Thặng dư phát hành cổ phiếu, lợi nhuận để lại không chia  Quỹ: o Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ; o Quỹ dự phịng tài chính; o Quỹ đầu tư phát triển; o Quỹ khen thưởng; o Quỹ phúc lợi Các quỹ trích từ lợi nhuận hàng năm theo luật định (tỷ lệ trích nội dung sử dụng phải theo luật định)  Một số tài sản nợ xếp vào vốn chủ sở hữu ngân hàng o o o 2.1.1.2 Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá, vàng bạc, đá quý, tài sản trực tiếp tạo lợi nhuận cho ngân hàng thương mại (chứng khoán, tài sản gán nợ chuyển quyền sở hữu), đánh giá lại tài sản cố định Chênh lệch thu nhập chi phí: Chênh lệch tăng (dư có)  tăng vốn ngân hàng thương mại; Chênh lệch giảm (dư nợ)  giảm vốn ngân hàng thương mại Kết lợi nhuận năm sau chưa phân phối Vốn nợ (vốn huy động) Vốn huy động ngân hàng thương mại giá trị tiền tệ mà ngân hàng thương mại huy động thị trường thông qua nghiệp vụ nhận tiền gửi, tiền vay số nguồn vốn khác Bộ phận vốn huy động có ý nghĩa định đến khả hoạt động ngân hàng thương mại TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 17 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Gồm:  Nhận tiền gửi: Tiền gửi (của cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, kho bạc nhà nước) o Tiền gửi không kỳ hạn (Tài khoản tiền gửi tốn, tài khoản séc): Mục đích chính: Thực khoản chi trả hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu dùng Đặc điểm:  Người gửi tiền gửi rút lúc phạm vi số dư tài khoản  Lãi suất: tính linh hoạt số dư tiện ích tốn nên ngân hàng thường khơng trả lãi trả lãi thấp  Tính trả lãi: hàng tháng vào ngày gần cuối tháng kế tốn tình trả lãi khoản TGTT lãi nhập gốc Phương pháp tính lãi theo phương pháp tích số (theo thời gian thực tế theo ngày): Số tiền lãi tháng = Tổng tích số tính lãi tháng  Lãi suất tháng/30 ngày Trong đó: Tổng tích số tính lãi tháng = ∑ Số dư có TKTGTT  Số ngày dư có thực tế tháng o Tiền gửi có kỳ hạn: Mục đích chính: hưởng lãi Đặc điểm:  Người gửi tiền lĩnh tiền sau thời gian định (tuy nhiên rút trước hạn không hưởng lãi hưởng lãi suất thấp theo quy định ngân hàng) Lãi gốc trả vào cuối kỳ Nếu hạn không rút  lãi nhập gốc  tự động chuyển sang kỳ hạn  Tính lãi theo lãi đơn theo thời gian thực tế Hàng tháng tiến hành dự trả lãi o Tiền gửi tiết kiệm: khoản tiền cá nhân gửi vào tài khoản tiền gửi tiết kiệm, xác nhận thẻ tiền gửi, hưởng lãi theo quy định tổ chức nhận tiền gửi tiết kiệm bảo hiểm theo quy định pháp luật bảo hiểm tiền gửi Mục đích: hưởng lãi tích lũy Tiền gửi tiết kiệm khơng dùng để phát hành séc hay toán, trừ trường hợp người gửi tiền đề nghị trích tài khoản tiền gửi tiết kiệm để trả nợ vay hay chuyển sang tài khoản khác chủ tài khoản Phân loại:  Tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn: người gửi tiền rút tiền theo yêu cầu mà không cần báo trước vào ngày làm việc Chi trả lãi: giống tiền gửi tiết kiệm  Tiền gửi tiết kiệm có kì hạn: người gửi tiền rút tiền sau kỳ hạn gửi tiền định theo thỏa thuận với tổ chức nhận tiền gửi tiết kiệm 18 TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 Bài 2: Kế tốn nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Nếu khách hàng rút trước hạn phải có thỏa thuận trước, lãi suất hưởng không vượt lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kì hạn; khơng có thỏa thuận trước phạt phí lãi suất khơng vượt q lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn Chi trả lãi: giống tiền gửi tốn có kỳ hạn  Phát hành giấy tờ có giá Giấy tờ có giá công cụ nợ ngân hàng phát hành để huy động vốn thị trường Nguồn vốn tương đối ổn định để sử dụng cho mục đích Lãi suất phụ thuộc cấp thiết nguồn vốn huy động nên thường cao lãi suất tiền gửi có kỳ hạn thơng thường Các loại giấy tờ có giá: o Ngắn hạn: Kỳ phiếu, Chứng tiền gửi có mệnh giá o Dài hạn: Trái phiếu  Nguồn vốn vay o Mục đích: Nhằm đáp ứng nhu cầu khoản ngân hàng thương mại o Nguồn: Tổ chức tín dụng nước, ngân hàng nước ngoài, ngân hàng nhà nước  Nguồn vốn khác o Vốn tài trợ; o Vốn ủy thác đầu tư; o Vốn vay đồng tài trợ; o Nhận vốn liên doanh, liên kết 2.1.2 Vai trò, ý nghĩa nguồn tiền gửi  Tỷ trọng lớn nguồn vốn huy động (khoảng 70%)  Quyết định quy mô hoạt động sử dụng vốn (tín dụng, đầu tư)  Đảm bảo khả chi trả  Ảnh hưởng tới lợi nhuận uy tín ngân hàng 2.1.3 Nguyên tắc kế tốn Dồn tích (dự chi – dự trả) Dự tính chi phí trả lãi: Chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh khơng phải thời điểm có chi tiền Đảm bảo nguyên tắc: dồn tích – phù hợp 2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 2.2.1 Tài khoản sử dụng  Tài khoản tiền mặt VNĐ - 1011 Nội dung: phản ánh thu chi, tồn quỹ tiền mặt quỹ đơn vị ngân hàng Kết cấu: o Nợ: số tiền mặt ngân hàng nhận vào quỹ TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 19 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) o o Có: số tiền mắt ngân hàng trả Dự nợ: số tiền mặt tồn quỹ  Tài khoản tiền gửi khách hàng – 42 o Nội dung: phản ánh nghiệp vụ tiền gửi huy động từ khách hàng o Kết cấu:  Bên có: số tiền khách hàng gửi vào  Bên nợ: số tiền khách hàng lấy  Dư có: số tiền khách hàng gửi ngân hàng Trường hợp thấu chi (Tài khoản vãng lai): Tài khoản có dư nợ, mức dư nợ cao hạn mức thấu chi thỏa thuận o Tài khoản chi tiết: 4231, 4232: Tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn, có kì hạn VNĐ Tài khoản tiền gửi khơng kì hạn, tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn: mở chi tiết theo khách hàng Tài khoản tiền gửi có kì hạn, tiền gửi tiết kiệm có kì hạn: mở chi tiết theo tiền gửi khách hàng  Tài khoản lãi phải trả cho cho tiền gửi – 4913 Nội dung: phản ánh số lãi dồn tích tài khoản tiền gửi mà ngân hàng phải trả, hạch tốn vào chi phí kỳ chưa trả cho khách hàng (Bản chất: Lãi dự trả) Kết cấu: o Có: Số lãi phải trả dồn tích o Nợ: Số lãi trả o Dư có: Số lãi phải trả dồn tích chưa tốn cho khách hàng o Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khoản tiền gửi  Tài khoản chi phí trả lãi tiền gửi – 801 Nội dung: phản ánh chi phí ngân hàng trả lãi cho nguồn tiền gửi Kết cấu: o Nợ: Chi phí trả lãi phát sinh o Có: Thối chi lãi (rút trước hạn), kết chuyển chi phí xác định lợi nhuận/kết kinh doanh o Dư nợ: Chi phí trả lãi phát sinh kỳ Sau kết chuyển dư nợ 2.2.2 Chứng từ kế toán Chứng từ phong phú, đặc biệt chứng từ cho tiền gửi tiết kiệm Ngoài chứng từ giấy cịn có chứng từ điện tử Một số loại chứng từ phổ biến:  Nhóm chứng từ tiền mặt: giấy nộp tiền, giấy lĩnh tiền, séc tiền mặt  Các loại thẻ/sổ tiết kiệm 20 TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 Bài 2: Kế tốn nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Tiền gửi toán 4211/Tiền mặt 1011/TK toán Tiền gửi toán 4211/Tiền mặt 1011/TK toán Tiền gửi tiết kiệm Lãi phải trả tiền gửi tiết kiệm 4913 (1) (4) Chi phí trả lãi tiền gửi 801 (2) (3.ii) (3.i.a) (3.i.b) (3.i.c) 2.3 Chi phí trả lãi tiền gửi 801 Quy trình kế toán tiền gửi tiết kiệm Khách hàng gửi tiền vào ngân hàng: Định kỳ ngân hàng dự trả lãi: Nợ TK 1011 Có TK 4231/4232 Nợ 801 Có 4913 Trả lãi tiền mặt: Lãi dự trả = lãi phải trả: Nợ TK 4913 Có TK 1011 Lãi dự trả < Lãi phải trả: Nợ TK 4913 Nợ TK 801 Có TK 1011 Ngân hàng trả lãi cho khách hàng: Lãi dự trả > Lãi phải trả: BT1: Trả lãi Nợ TK 4913 Có TK 1011 BT2: Thối chi lãi Nợ TK 4913 Có TK 801 Lãi nhập gốc: Nợ TK 4913/801 Có TK 4231/4232 Rút gốc Nợ TK 4231/4232 Có 1011 Chú ý:  Đối với tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn: Lãi nhập gốc cuối ngày giao dịch ngày đáo hạn (khi xác định chắn khách hàng không đến rút)  Đối với tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn: Lãi trả vào thời điểm quy định ngân hàng (thường cuối hàng tháng) TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 21 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Tóm lược cuối  Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại; thành phần vốn nợ  Vai trò nguồn vốn huy động; đặc điểm tiền gửi tiết kiệm  Hệ thống chứng từ tài khoản sử dụng nghiệp vụ tiền gửi tiết kiệm ngân hàng thương mại  Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm ví dụ minh họa 22 TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Câu hỏi ơn tập Hãy trình bày cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại Đặc điểm tiền gửi tiết kiệm Cách tính lãi cho tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn Nêu bước quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 23 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Bài tập Ngày 19/10/N, khách hàng X tới ngân hàng tất toán sổ tiết kiệm 100 triệu đồng, gửi ngày 10/7/N, kỳ hạn tháng Lãi suất tiền gửi kỳ hạn tháng 0,6%/tháng Lãi suất tiền gửi không kỳ hạn 0,3%/tháng Ngân hàng tính lãi dự trả vào ngày cuối tháng Xử lý hạch toán nghiệp vụ nêu vào tài khoản thích hợp Gợi ý: Thời gian gửi: kỳ tháng (92 ngày) ngày Hết kỳ (tại ngày 10/10/N), khách hàng không đến giao dịch ngân hàng nhập lãi vào gốc Số dư tài khoản tiền gửi tiết kiệm sau nhập lãi là: 100 + 100  0,6%  92/30 = 101,84 triệu đồng Số dư sinh lãi kỳ thứ Tuy nhiên, kỳ thứ khách hàng gửi ngày tất tốn sổ tiết kiệm Do vậy, lãi kỳ thứ khách hàng hưởng theo mức lãi suất không kỳ hạn (do rút trước hạn) Lãi không kỳ hạn = 101,84  0,3%  9/30 = 50.225 đồng Hạch toán ngày 19/10/N: Nợ TK Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn 4232 101.840.000 đồng Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi 801 Có TK Tiền mặt 1011 50.225 đồng 101.890.225 đồng Ngày 14/2/N, khách hàng A đến ngân hàng tất toán sổ tiết kiệm 100 triệu đồng, kỳ hạn tháng, gửi vào ngày 20/1/(N-1) Lãi suất tiền gửi kỳ hạn tháng: 0,72%/tháng Lãi suất tiền gửi không kỳ hạn: 0,3%/tháng Ngân hàng dự trả ngày cuối tháng Xử lý hạch toán nghiệp vụ nêu vào tài khoản thích hợp Gợi ý: Thời gian gửi: kỳ tháng 25 ngày Hết kỳ (tại ngày 10/7/N-1) khách hàng không đến giao dịch ngân hàng nhập lãi vào gốc Số dư TK tiền gửi tiết kiệm sau nhập lãi là: 100 + 100  0,72%  181/30 = 104,344 triệu đồng Số dư sinh lãi kỳ thứ Hết kỳ (tại ngày 20/1/N) khách hàng khơng đến giao dịch ngân hàng nhập lãi vào gốc Số dư TK tiền gửi tiết kiệm sau nhập lãi vào gốc là: 104,344 + 104,344  0,72%  184/30 = 108,952 triệu đồng Số dư sinh lãi kỳ thứ Tuy nhiên, kỳ thứ khách hàng gửi 25 ngày tất tốn sổ tiết kiệm Do lãi kỳ thứ khách hàng hưởng mức lãi suất không kỳ hạn (do rút trước hạn) Lãi không kỳ hạn là: 108,952  0,3%  25/30 = 272.380 đồng Tại Ngày 31/1/N, ngân hàng dự trả lãi tháng là: 108,952  0,72%  11/30 = 287.633 đồng Thoái chi lãi = 287.633 – 272.380 = 15.253 đồng 24 TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Hạch toán ngày 14/2/N:  Tất toán sổ tiết kiệm: Nợ TK tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn 4232 Nợ TK Lãi phải trả tiền gửi tiết kiệm 4913 Có TK Tiền mặt 1011  Thối chi: Nợ TK Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm 4913 Có TK Chi phí trả lãi tiền gửi 801 108.952.000 đồng 272.380 đồng 109.224.380 đồng 15.253 đồng 15.253 đồng Ngày 30/9/N, khách hàng A đến yêu cầu tất toán sổ tiết kiệm không kỳ hạn, số tiền 20 triệu đồng, ngày gửi 8/4/N, lãi suất 0,2%/tháng Ngân hàng tính dự trả vào đầu ngày cuối tháng Xử lý hạch tốn nghiệp vụ nêu vào tài khoản thích hợp Gợi ý: Đối với tiền gửi không kỳ hạn, ngân hàng trả lãi cuối hàng tháng Do vậy, suốt thời gian từ lúc khách hàng gửi đến tất tốn sổ tiết kiệm tiền lãi tính theo phương pháp lãi kép Số dư tài khoản tiết kiệm khách hàng đến cuối ngày 31/8 (sau nhập lãi vào gốc) là: 20  (1 + 0,2%/30  22)  (1 + 0,2%/30  30)  (1 + 0,2%/30  31)3 = 20.202.145 đồng Lãi tháng là: 20.202.145  0,2%/30  30 = 40.404 đồng Tại thời điểm khách hàng đến tất toán ngân hàng hạch toán: Nợ TK 4231 20.202.145 đồng Nợ TK 4913 40.404 đồng Có TK 1011 20.242.549 đồng TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 25 ... TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Tiền gửi toán 4211 /Tiền mặt 1011/TK toán Tiền gửi toán 4211 /Tiền mặt 1011/TK toán Tiền gửi tiết kiệm Lãi phải trả tiền gửi tiết... định đến khả hoạt động ngân hàng thương mại TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 17 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1) Gồm:  Nhận tiền gửi: Tiền gửi (của cá nhân, doanh... vụ tiền gửi tiết kiệm ngân hàng thương mại  Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm ví dụ minh họa 22 TXNHTM09_Bai2p1_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 1)