Bài 2: Kế toán nhận tiền phát hành giấy tờ có giá phần 2

phần 1: kế toán nhận tiền gửi tiết kiệm -những vấn đề chung về nguồn vốn của ngân hàng thương mại -chứng từ và tài khoản sử dụng trong kế toán tiền gửi tiết kiệm -quy trình kế toán tiền gửi tiết kiệm ..

Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) BÀI KẾ TỐN NHẬN TIỀN GỬI VÀ PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ (PHẦN 2) Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Có liên hệ thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam  Đọc tài liệu: Giáo trình Kế toán ngân hàng Học Viện Ngân hàng Giáo trình Kế tốn Ngân hàng Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Các văn quy định Quốc hội Ngân hàng nhà nước Các trang web: www.sbv.gov.vn; www.moj.gov.vn; www.mof.gov.vn  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Gồm nội dung: Phần 1: Kế toán nhận tiền gửi tiết kiệm  Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại  Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán tiền gửi tiết kiệm  Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm Phần 2: Kế tốn giấy tờ có giá  Những vấn đề chung cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại  Chứng từ tài khoản sử dụng kế tốn giấy tờ có giá  Quy trình kế tốn giấy tờ có giá Mục tiêu  Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại  Hiểu đặc điểm Tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá  Hiểu nội dung, cấu trúc tài khoản sử dụng hạch toán Tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá  Hiểu quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá  Hiểu làm ví dụ kế tốn tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá 26 TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) Tình dẫn nhập Mua giấy nợ ngân hàng có khác với gửi tiết kiệm ngân hàng? Ngày 13/10/2014, ơng Trương Đình Hùng đến ngân hàng toán 100 kỳ phiếu, mệnh giá triệu đồng, kỳ hạn tháng, ngày phát hành 25/12/2013, lãi suất 0,7%/tháng Biết ngân hàng trả lãi cuối kỳ Sau nhận tồn tiền, ơng Hùng thấy số tiền nhận khơng giống số tiền nhẩm tính trước Ơng liền thắc mắc với giao dịch viên giao dịch viên giải đáp tận tình Để giải đáp cho khách hàng vấn đề này, giao dịch viên phải hiểu được: Đặc điểm giấy tờ có giá (giấy Nợ) quy trình kế tốn giấy tờ có giá Cách tính lãi, trả lãi giấy tờ có giá TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 27 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) 2.1 Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại 2.1.1 Cấu trúc nguồn vốn đặc điểm nguồn vốn Nguồn vốn ngân hàng thương mại gồm nguồn chủ yếu: Vốn chủ sở hữu Vốn nợ (Vốn huy động) Mỗi loại nguồn vốn có nội dung kinh tế, yêu cầu quản lý phương pháp hạch toán khác 2.1.1.1 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu nguồn lực tự có mà chủ ngân hàng sở hữu sử dụng vào mục đích kinh doanh theo luật định Vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng nhỏ tổng nguồn vốn ngân hàng thương mại, song lại yếu tố định tồn phát triển ngân hàng Mặt khác, với chức bảo vệ vốn chủ sở hữu coi tài sản đảm bảo gây lòng tin với khách hàng, trì khả toán trường hợp ngân hàng gặp thua lỗ; bên cạnh để tính tốn hệ số đảm bảo an tồn tiêu tài Vốn chủ sở hữu bao gồm:  Vốn ngân hàng thương mại: o Vốn điều lệ; o Vốn đầu tư xây dựng mua tài sản cố định; o Vốn khác: Thặng dư phát hành cổ phiếu, lợi nhuận để lại không chia  Quỹ: o Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ; o Quỹ dự phòng tài chính; o Quỹ đầu tư phát triển; o Quỹ khen thưởng; o Quỹ phúc lợi Các quỹ trích từ lợi nhuận hàng năm theo luật định (tỷ lệ trích nội dung sử dụng phải theo luật định)  Một số tài sản nợ xếp vào vốn chủ sở hữu ngân hàng o o o 2.1.2 Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá, vàng bạc, đá quý, tài sản trực tiếp tạo lợi nhuận cho ngân hàng thương mại (chứng khoán, tài sản gán nợ gán nợ chuyển quyền sở hữu), đánh giá lại tài sản cố định Chênh lệch thu nhập chi phí: Chênh lệch tăng (dư có)  tăng vốn ngân hàng thương mại; Chênh lệch giảm (dư nợ)  giảm vốn ngân hàng thương mại Kết lợi nhuận năm sau chưa phân phối Vốn nợ (vốn huy động) Vốn huy động ngân hàng thương mại giá trị tiền tệ mà ngân hàng thương mại huy động thị trường thông qua nghiệp vụ nhận tiền gửi, tiền vay số nguồn vốn khác Bộ phận vốn huy động có ý nghĩa định đến khả hoạt động ngân hàng thương mại 28 TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 Bài 2: Kế tốn nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) Gồm:  Nhận tiền gửi o Tiền gửi (của cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, kho bạc nhà nước); o Tiền gửi không kỳ hạn (Tài khoản tiền gửi toán, Tài khoản séc); o Tiền gửi có kỳ hạn; o Tiền gửi tiết kiệm Phân loại:  Tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn: người gửi tiền rút tiền theo yêu cầu mà không cần báo trước vào ngày làm việc  Tiền gửi tiết kiệm có kì hạn: người gửi tiền rút tiền sau kỳ hạn gửi tiền định theo thỏa thuận với tổ chức nhận tiền gửi tiết kiệm Nếu khách hàng rút trước hạn phải có thỏa thuận trước, lãi suất hưởng không vượt lãi suất tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn; khơng có thỏa thuận trước phạt phí lãi suất khơng vượt lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn  Phát hành giấy tờ có giá Giấy tờ có giá cơng cụ nợ ngân hàng phát hành để huy động vốn thị trường Nguồn vốn tương đối ổn định để sử dụng cho mục đích Lãi suất phụ thuộc cấp thiết nguồn vốn huy động nên thường cao lãi suất tiền gửi có kỳ hạn thơng thường o Các loại giấy tờ có giá:  Ngắn hạn: Kỳ phiếu, Chứng tiền gửi có mệnh giá  Dài hạn: trái phiếu o phương thức phát hành (theo chuẩn mực kế toán số 1):  Phát hành ngang giá: giá = mệnh giá (Lãi suất thực tế = Lãi suất danh nghĩa)  Phát hành chiết khấu: giá < mệnh giá ((Lãi suất thực tế > Lãi suất danh nghĩa) Phần chênh lệch chiết khấu giấy tờ có giá  Phát hành phụ trội: giá > mệnh giá ((Lãi suất thực tế < Lãi suất danh nghĩa) Phần chênh lệch phụ trội giấy tờ có giá o hình thức trả lãi:  Trả lãi trước: Lãi trả cho người mua phát hành, khấu trừ vào mệnh giá  Trả lãi sau: Lãi trả gốc toán giấy tờ có giá đáo hạn  Trả lãi định kỳ: Lãi trả định kỳ  Nguồn vốn vay o Mục đích: nhằm đáp ứng nhu cầu khoản ngân hàng thương mại o Nguồn: Tổ chức tín dụng nước, ngân hàng nước ngoài, ngân hàng nhà nước  Nguồn vốn khác o Vốn tài trợ; o Vốn ủy thác đầu tư; TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 29 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) o o 2.1.3 Vốn vay đồng tài trợ; Nhận vốn liên doanh, liên kết Đặc điểm giấy tờ có giá (Giấy Nợ)  Là loại vốn nợ có kỳ hạn  Lãi khơng nhập vào gốc  Phần lớn ngân hàng thương mại giữ hộ tiền khách hàng không đến toán vào ngày đáo hạn  Nếu toán trước hạn, ngân hàng thương mại thực nghiệp vụ chiết khấu giấy tờ có giá  Ngân hàng tính lãi giấy tờ có giá giống tính lãi tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn  Cùng với nguồn tiền gửi tạo nên nguồn vốn huy động cho ngân hàng thương mại  Phát hành theo đợt không thường xuyên liên tục huy động tiền gửi  Tính linh hoạt sinh lời giấy tờ có giá so với tiền gửi nên thơng thường lãi suất giấy tờ có giá cao so với lãi suất tiền gửi 2.1.4 Ngun tắc kế tốn  Dồn tích (dự chi – dự trả)  Dự tính chi phí trả lãi: Chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh khơng phải thời điểm có chi tiền  Đảm bảo nguyên tắc: dồn tích – phù hợp 2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 2.2.1 Tài khoản  Tài khoản tiền mặt 1011  Tài khoản phát hành giấy tờ có giá – 43 o Nội dung: phản ánh tình hình phát hành giấy tờ có giá tốn giấy tờ có giá Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu, phụ trội phát hành giấy tờ có giá tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay Chú ý: Các khoản chiết khấu phụ trội giấy tờ có giá xác định ghi nhận thời điểm phát hành giấy tờ có giá hạch tốn phản ánh chi tiết nội dung liên quan o Tài khoản chi tiết: Tài khoản mệnh giá giấy tờ có giá (431) Nội dung: phản ánh giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá ngân hàng thương mại vay hình thức phát hành giấy tờ có giá việc tốn giấy tờ có giá đáo hạn kỳ Kết cấu:  Có: giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá kì  Nợ: tốn giấy tờ có giá đáo hạn  Dư có: phản ánh giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá cuối kỳ Mở tiểu khoản chi tiết theo thời hạn giấy tờ có giá 30 TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 Bài 2: Kế tốn nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2)  Tài khoản lãi phải trả cho giấy tờ có giá – 492 (giống TK 491)  Tài khoản chi phí trả lãi cho giấy tờ có giá – 803  Tài khoản chi phí chờ phân bổ - 388 o Nội dung: phản ánh chi phí thực tế phát sinh (như chi phí lãi trước) có liên quan đến kết hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế toán việc kết chuyển phân bổ khoản chi phí vào chi phí kì kế tốn phù hợp với quy định chuẩn mực kế tốn o Kết cấu:  Nợ: chi phí chờ phân bổ (chi phí trước) phát sinh kỳ  Có: chi phí trả trước phân bổ vào chi phí kỳ  Dư nợ: phản ánh khoản chi phí trả trước chưa phân bổ Hạch tốn tiểu khoản theo khoản chi phí trả trước chờ phân bổ 2.2.2 Chứng từ  Giấy nộp tiền;  Phiếu thu/phiếu chi;  Phiếu tính lãi, phiếu chuyển khoản;  Giấy nợ ngân hàng: kỳ phiếu, thương phiếu, chứng tiền gửi 2.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá 2.3.1 Kế tốn phát hành giấy tờ có giá ngang giá, trả lãi sau Tiền mặt 1011 Mệnh giá giấy tờ có giá 431 (4) Tiền mặt 1011 (1) Lãi phải trả giấy tờ có giá 492 Chi phí trả lãi giấy tờ có giá 803 (2) 3.a 3.b 3.c Chi phí trả lãi giấy tờ có giá 803 TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 31 Bài 2: Kế tốn nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) Khách hàng mua giấy tờ có giá Nợ TK 1011 Có TK 431 Định kỳ ngân hàng dự trả lãi: Nợ TK 803 Có TK 492 Ngân hàng trả lãi cho khách hàng: Lãi dự trả = lãi phải trả: Nợ TK 492 Có TK 1011 Lãi dự trả < Lãi phải trả: Nợ TK 492 Nợ TK 803 Có TK 1011 Lãi dự trả > Lãi phải trả: BT1: Trả lãi Nợ TK 492 Có TK 1011 BT2: Thối chi lãi Nợ TK 492 Có TK 803 Thanh tốn mệnh giá giấy tờ có giá Nợ TK 431 Có TK 1011 2.3.2 Kế tốn phát hành giấy tờ có giá ngang giá, trả lãi trước Mệnh giá giấy tờ có giá 431 Tiền mặt 1011 Tiền mặt 1011 Chi phí trả lãi trước chờ phân bổ 388 Chi phí trả lãi giấy tờ có giá 803 (2) (3) (1) Khách hàng mua giấy tờ có giá Nợ TK 1011: Mệnh giá – lãi Nợ TK 388: Lãi Có TK 431: Mệnh giá Phân bổ Lãi trả trước Nợ TK 803 Có TK 388 Thanh tốn mệnh giá giấy tờ có giá Nợ TK 431 Có TK 1011 32 TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) Tóm lược cuối     Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại; thành phần vốn nợ Đặc điểm giấy tờ có giá Hệ thống chứng từ tài khoản sử dụng nghiệp vụ giấy tờ có giá ngân hàng thương mại Quy trình kế tốn phát hành ngang giá trả lãi sau, phát hành ngang giá trả lãi trước ví dụ minh họa TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 33 Bài 2: Kế tốn nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) Câu hỏi ôn tập Hãy nêu giống khác tiền gửi với giấy nợ Đặc điểm giấy Nợ Cách tính lãi cho giấy tờ có giá Nêu bước quy trình kế tốn giấy tờ có giá 34 TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) Bài tập Ngày 30/9/2006 ngân hàng thương mại A có phát sinh nghiệp vụ sau: Nhằm huy động vốn cho đầu tư xây dựng số trường học mới, ngân hàng phát hành trái phiếu kỳ hạn năm, mệnh giá triệu đồng, lãi suất 0,8%/tháng Số trái phiếu phát hành 50.000 Ngân hàng phát hành kỳ phiếu 12 tháng với lãi suất 0,7%/tháng, mệnh giá triệu đồng, trả lãi trước Số kỳ phiếu phát hành 30.000 Ngân hàng phát hành 10.000 chứng tiền gửi kỳ hạn tháng, lãi suất 0,65%/tháng Mệnh giá triệu đồng Lãi toán tháng lần Ngân hàng toán 20.000 kỳ phiếu, kỳ hạn tháng, phát hành 30/3/2006, lãi suất 0,9%/tháng Mệnh giá triệu đồng Ngân hàng xem xét kỳ phiếu phát hành đợt ngày 6/9/2006, tổng mệnh giá 20 tỷ đồng, kỳ hạn 12 tháng, lãi suất 0,75%/tháng Yêu cầu: Xử lý nghiệp vụ phát sinh hạch tốn vào tài khoản thích hợp Biết: Ngân hàng dự trả lãi vào cuối ngày, cuối tháng Gợi ý: Nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá Tổng mệnh giá = 50.000  triệu đồng = 50.000 triệu đồng Hạch tốn: Nợ TK 1011 50.000 triệu đồng Có TK 431 50.000 triệu đồng Nghiệp vụ phát hành trả lãi trước giấy tờ có giá Tổng mệnh giá = 30.000  triệu đồng = 30.000 triệu đồng Lãi trả trước = 30.000 triệu đồng  0,7%  365/30 = 2.555 triệu đồng Số tiền ngân hàng thu = 30.000 – 2.555 = 27.445 triệu đồng Hạch toán: Nợ TK 1011 27.445 triệu đồng Nợ TK 388 2.555 triệu đồng Có TK 431 30.000 triệu đồng Nghiệp vụ phát hành Tổng mệnh giá = 10.000  triệu đồng = 20.000 triệu đồng Hạch tốn: Nợ TK 1011 20.000 triệu đồng Có TK 431 20.000 triệu đồng Nghiệp vụ toán mệnh giá lãi giấy tờ có giá Tổng mệnh giá = 20.000  triệu đồng = 20.000 triệu đồng Lãi phải trả = 20.000 triệu đồng  0,9%  184/30 = 1.104 triệu đồng Lãi dự trả dồn tích = 20.000 triệu đồng  0,9%  154/30 = 924 triệu đồng (Vì dự trả lãi vào cuối ngày cuối tháng nên than tốn số kỳ phiếu lãi tháng chưa dự trả) Hạch toán: Nợ TK 431 20.000 triệu đồng Nợ TK 492 924 triệu đồng Nợ TK 803 180 triệu đồng Có TK 1011 21.104 triệu đồng TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 35 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần 2) Nghiệp vụ dự trả lãi giấy tờ có giá Tổng mệnh giá = 20.000 triệu đồng Lãi tháng = 20.000 triệu đồng  0,75%  24/30 = 120 triệu đồng Hạch tốn: Nợ TK 803 Có TK 492 36 120 triệu đồng 120 triệu đồng TXNHTM09_Bai2p2_v1.0015109208 ... phản ánh giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá ngân hàng thương mại vay hình thức phát hành giấy tờ có giá việc tốn giấy tờ có giá đáo hạn kỳ Kết cấu:  Có: giá trị giấy tờ có giá phát hành... Đặc điểm giấy tờ có giá (giấy Nợ) quy trình kế tốn giấy tờ có giá Cách tính lãi, trả lãi giấy tờ có giá TXNHTM09_Bai 2p2_ v1.0015109208 27 Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (Phần... Kế tốn phát hành giấy tờ có giá ngang giá, trả lãi sau Tiền mặt 1011 Mệnh giá giấy tờ có giá 431 (4) Tiền mặt 1011 (1) Lãi phải trả giấy tờ có giá 492 Chi phí trả lãi giấy tờ có giá 803 (2) 3.a