Tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn được phân biệt chủ yếu dựa trên mức độ thanh khoản, mục tiêu nắm giữ tài sản Các loại tài sản ngắn hạn chủ yếu bao gồm: tiền, hàng tồn kho, công nợ phải thu, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn Hàng tồn kho...
Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn BÀI KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BCTB (phần 2) TÀI SẢN NGẮN HẠN – TÀI SẢN DÀI HẠN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Giáo trình Ngun lý kế tốn – NXB Tài – TS Phạm Thành Long – TS Trần Văn Thuận Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Trang Web môn học Nội dung Bài học giới thiệu vấn đề kế toán loại tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn Mục tiêu Giúp sinh viên phân biệt khái niệm tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn Giúp sinh viên thấy ý nghĩa thông tin tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn báo cáo tài Giúp sinh viên nắm phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn Giúp sinh viên phân tích thông tin tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn báo cáo tài để phục vụ cho việc định kinh doanh 90 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Tình dẫn nhập Mua tô Ngày 3/5/2012, Công ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam kinh doanh lĩnh vực trang sức thời trang mua xe ô tô vận tải để chuyên vận chuyển hàng hóa trị giá 550 triệu đồng từ cơng ty ô tô ISUZU Việt Nam Lệ phí trước bạ phải nộp 2% Thời gian sử dụng dự kiến năm Cũng ngày 3/5/2012, công ty CP Xuất Nhập Khẩu Kim Oanh hồn thành việc nhập 10 tô vận tải nhãn hiệu Những ô tô công ty bán cho khách hàng theo đơn hàng đặt trước Tổng giá trị xe (đã bao gồm loại thuế, chi phí khác) 520 triệu VND Việc ghi nhận nghiệp vụ mua ô tô hai công ty kể có khác nhau? Cơng ty TNHH Laurelton Diamonds ghi nhận vấn đề trình sử dụng xe? Công ty CPXNK Kim Oanh ghi nhận tiêu kinh tế bán 10 xe nhập khẩu? ACC202_Bai4_ v1.0013107218 91 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.1 Kế toán tài sản ngắn hạn 4.1.1 Khái niệm phân loại tài sản ngắn hạn Tài sản: nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn, nói cách khác, vào tính khoản, chia tài sản thành hai loại: Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn bao gồm: Tài sản dự tính thực (bán tiêu dùng) kỳ kinh doanh thông thường Tài sản giữ chủ yếu cho mục đích thương mại giữ thời gian ngắn dự tính thực vòng 12 tháng Tiền mặt khoản tương đương tiền không bị hạn chế sử dụng Tài sản ngắn hạn phân theo mức độ khoản Theo cách phân loại này, người ta dựa vào khả huy động cho việc toán để chia thành loại sau: 92 o Tiền tài sản đơn vị tồn trực tiếp hình thái giá trị Tài sản bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (hoặc kho bạc), tiền chuyển, kể tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc đá quý Tiền khoản mục có tính khoản cao bảng cân đối kế toán doanh nghiệp o Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: khoản đầu tư mà cơng ty thực thu hồi kịp thời chu kỳ kinh doanh thời hạn khơng q năm chứng khốn: cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, tín phiếu kho bạc, kỳ phiếu ngân hàng Các khoản đầu tư tài tài sản có tính khoản tương đối nhanh o Các khoản phải thu khoản phát sinh doanh nghiệp bán hàng hóa dịch vụ cho khách hàng mà chưa thu tiền khoản phát sinh từ nghĩa vụ tiền tệ mà nợ hay khách hàng chưa tốn cho cơng ty o Hàng tồn kho tài sản hữu hình (a) giữ để bán tiến trình bình thường doanh nghiệp (b) trình sản xuất để bán (c) sử dụng q trình sản xuất hàng hóa dịch vụ để bán Hàng tồn kho kể đến nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm… Trong doanh nghiệp, nói chung, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp nên khoản mục đòi hỏi phải quan tâm cập nhật thường xuyên o Tài sản ngắn hạn khác tài sản ngắn hạn lại ngồi thứ kể khoản tạm ứng cho công nhân viên chức, khoản chi phí trả trước, khoản tiền ký quỹ, ký cược ngắn hạn ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Theo lĩnh vực tham gia luân chuyển Tài sản ngắn hạn chia thành ba loại: tài sản ngắn hạn sản xuất, tài sản ngắn hạn lưu thông tài sản ngắn hạn tài Tài sản ngắn hạn sản xuất gồm tài sản dự trữ cho trình sản xuất (nguyên, nhiên vật liệu, công cụ, dụng cụ dự trữ kho) tài sản sản xuất (giá trị sản phẩm dở dang) Tài sản ngắn hạn lưu thông bao gồm tài sản dự trữ cho q trình lưu thơng (thành phẩm, hàng hóa dự trữ kho hay gửi bán), tài sản q trình lưu thơng (vốn tiền, khoản phải thu) Tài sản ngắn hạn tài khoản đầu tư tài ngắn hạn với mục đích kiếm lời (đầu tư liên doanh, đầu tư chứng khoán ) Theo mục đích sử dụng tài sản doanh nghiệp Tài sản ngắn hạn phân loại thành tài sản ngắn hạn kinh doanh (là tài sản sử dụng vào mục đích kinh doanh) tài sản ngắn hạn kinh doanh (là tài sản dùng vào mục đích khác ngồi kinh doanh) Các loại tài sản ngồi kinh doanh có đặc điểm chung khơng tham gia vào q trình kinh doanh đơn vị Do vậy, nguyên tắc khoản chi phí thuộc loại khơng thuộc chi phí cho kinh doanh khơng tính vào giá thành 4.1.2 Quy trình phương pháp kế tốn hàng tồn kho 4.1.2.1 Khái niệm Hàng tồn kho tài sản hữu hình (a) giữ để bán tiến trình bình thường doanh nghiệp (b) trình sản xuất để bán (c) sử dụng trình sản xuất hàng hóa dịch vụ để bán Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gia cơng chế biến; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang Để quản lý hàng tồn kho chặt chẽ hiệu quả, hàng tồn kho phân loại gắn liền với giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Giai đoạn dự trữ sản xuất (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ…đang dự trữ kho); giai đoạn sản xuất (giá trị sản phẩm dở dang) giai đoạn lưu thông (thành phẩm, hàng hoá dự trữ kho, hàng gửi bán) 4.1.2.2 Phương pháp theo dõi hàng tồn kho Kê khai thường xuyên Theo dõi thường xuyên, liên tục hàng tồn kho giá vốn hàng bán kỳ ACC202_Bai4_ v1.0013107218 93 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Điều kiện áp dụng: Giữ sổ sách ghi chép hàng tồn kho giá vốn hàng bán hàng ngày Hệ thống kiểm soát cập nhật liên tục thông tin hàng tồn kho Mặc dù hệ thống theo dõi thường xuyên, định kỳ (thường hàng năm) doanh nghiệp thực kiểm kê mặt vật để điều chỉnh cho sai sót xảy Kiểm kê định kỳ Không theo dõi thường xuyên số hàng bán lại, thơng qua việc kiểm kê để tính ngược giá vốn hàng xuất theo định kỳ Điều kiện áp dụng: Thường sử dụng cho hàng hóa khơng đắt tiền, nhà hàng cửa hiệu bán lẻ, không cần giữ sổ sách ghi chép tồn kho hàng ngày cho loại hàng mà bán Phương pháp có ưu điểm giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn (ghi chép, theo dõi…) hàng tồn kho sử dụng cho nhiều mục đích khác (ví dụ vừa xuất cho sản xuất, vừa xuất cho bán hàng, cho quản lý chung) khó theo dõi xác 4.1.2.3 Đo lường giá trị hàng tồn kho Xác định số lượng hàng tồn kho: Số lượng hàng tồn kho doanh nghiệp bao gồm tất hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, tồn trữ để bán khơng cần biết vào thời điểm kiểm kê, hàng hóa cất trữ đâu Với nguyên tắc này, số khoản mục đặc biệt cần ý kiểm kê xác định số lượng hàng tồn kho: hàng đường, hàng hóa ký gửi, hàng cũ hư hỏng lỗi thời o Hàng đường: Khi doanh nghiệp mua hàng nhà cung cấp, lô hàng đường vận chuyển chưa tính vào hàng tồn kho doanh nghiệp phụ thuộc vào việc quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao hay chưa? Thơng thường, bên mua có trách nhiệm tốn phí vận chuyển quyền sở hữu chuyển giao hàng chất lên phương tiện vận chuyển (FOB shipping point – FOB điểm đi) Trường hợp ngược lại bên bán phải trả phí chun chở quyền sở hữu xác định hàng hóa đến nơi giao hàng (FOB destination – FOB điểm đến) o Hàng ký gửi đại lý: Khi doanh nghiệp đem hàng ký gửi đại lý (bên chủ hàng bên đại lý), đại lý có trách nhiệm bảo quản bán hàng giúp chủ hàng Tuy hàng không nằm kho doanh nghiệp thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp phải tính vào hàng tồn kho doanh nghiệp o Hàng hóa hư hỏng, lỗi thời: Sẽ khơng tính vào giá trị hàng tồn kho chúng bán Nếu lượng hàng giảm giá bán chúng tính vào hàng hóa tồn kho với ước lượng thận trọng giá trị thực (net realizable value) (giá bán trừ chi phí bán hàng) Điều nguyên nhân gây khoản lỗ kỳ kế tốn có số hàng hóa bị hư hỏng, giá trị cũ kỹ 94 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Nguyên tắc tính “Giá gốc hàng tồn kho”: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái 4.1.2.4 o Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Nếu có khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua o Chi phí chế biến: chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung nhằm mục đích chuyển hóa ngun vật liệu thành thành phẩm Các phương pháp tính đơn giá hàng tồn kho Việc tính đơn giá hàng tồn kho đơn giản đơn vị hàng mua mua với mức giá ổn định từ kỳ sang kỳ khác Tuy nhiên, loại hàng hóa giống mua với giá khác vấn đề doanh nghiệp sử dụng giá để tính giá vốn hàng xuất kho, tính giá hàng tồn kho cuối kỳ Việc lựa chon phương pháp tùy thuộc vào đặc điểm hàng tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, áp dụng phải tuân thủ nguyên tắc quán suốt niên độ kế toán Có bốn phương pháp tính đơn giá hàng tồn kho (giá xuất kho, giá tồn cuối kỳ): Phương pháp giá đích danh Phương pháp bình qn: o Bình quân kỳ dự trữ o Bình quân sau lần nhập o Bình quân cuối kỳ trước Phương pháp nhập trước – xuất trước Phương pháp nhập sau – xuất trước Phương pháp giá đích danh (tính trực tiếp) Theo phương pháp sản phẩm, vật tư, hàng hố xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đích danh đơn giá nhập kho lơ hàng để tính Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp có khả quản lý tốt mặt vật giá trị hàng tồn kho thích hợp với doanh nghiệp kinh doanh có loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định loại hàng tồn kho nhận diện Vì hàng hóa mua với giá xuất với giá đó, giá trị hàng tồn phản ánh theo giá trị thực nhập ACC202_Bai4_ v1.0013107218 95 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Phương pháp dựa giả định hàng mua trước sản xuất trước xuất trước Giá gốc xuất kho giá lô hàng nhập thời điểm đầu kỳ, giá gốc lơ hàng tồn giá nhập thời điểm cuối kỳ Ưu điểm phương pháp việc tính kịp thời nên tạo thuận lợi cho ghi chép kế toán quản lý Trên báo cáo kế toán, tiêu hàng tồn kho vào thời điểm cuối kỳ có ý nghĩa thực tế (sát với giá thị trường) lúc trị giá vốn lượng hàng tồn kho lô hàng nhập Tuy vậy, giá có xu hướng giảm phương pháp tính giá xuất kho có lợi cho doanh nghiệp giảm rủi ro tiềm tàng ẩn chứa số vật tư tồn kho cuối kỳ Ví dụ: Doanh nghiệp Tân Trúc sản xuất bánh kẹo có tình hình sau Ngày 01/01 tồn kho bột mỳ 3.000 kg, đơn giá 100/kg Ngày 05/01 nhập kho bột mỳ 6.000 kg giá thực tế nhập kho: 108/kg Ngày 07/01 xuất kho 3.500 kg cho sản xuất Ngày 08/01 xuất kho 2.500 kg bán cho khách Ngày 15/01 nhập kho bột mỳ 3.000 kg giá thực tế nhập 90/kg Ngày 18/01 xuất kho 2.000 kg cho sản xuất Tồn cuối kỳ 4.000 kg Bài làm: Giá thực tế xuất kho theo phương pháp nhập trước - xuất trước: Ngày 07/01: (3.000 kg × 100) + (500 kg × 108) = 354.000 Ngày 08/01: 2.500 kg × 108 = 270.000 Ngày 18/01: 3.000 kg × 108 = 324.000 Tồn cuối kỳ 3.000 kg × 90 = 270.000 Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Phương pháp dựa giả định hàng mua sau sản xuất sau xuất trước Giá gốc xuất kho giá lô hàng nhập thời điểm cuối kỳ, giá gốc lô hàng tồn giá nhập thời điểm đầu kỳ Về ưu, nhược điểm điều kiện vận dụng phương pháp nhập sau - xuất trước giống phương pháp nhập trước - xuất trước Chỉ tiêu hàng tồn kho báo cáo kế toán vào thời điểm cuối kỳ hàng tồn mua sản xuất trước nên xa rời giá thị trường loại mặt hàng Khi giá vật tư nhập có xu hướng tăng phương pháp nhập sauxuất trước làm cho giá trị vật tư xuất tăng giá trị vật tư tồn kho giảm Ví dụ: Doanh nghiệp Tân Trúc Giá thực tế xuất kho theo phương pháp nhập sau - xuất trước: Ngày 07/01: 3.500 × 108 96 = 378.000 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Ngày 08/01: 2.500 kg × 108 = 270.000 Ngày 18/01: 3.000 kg × 90 = 270.000 Tồn cuối kỳ 3.000 kg, đơn giá 100 Phương pháp tính giá bình qn: Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Phương pháp bình qn tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng , phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Phương pháp giá thực tế bình quân kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, đến cuối kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Tuỳ theo kỳ dự trữ doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ nhập kho Giá thực tế hàng xuất kho = Số lượng vật liệu xuất kho × Giá bình quân Giá đơn vị xuất kho bình quân = Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ Ưu điểm phương pháp đơn giản, dễ làm, cần tính tốn lần vào cuối kỳ Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm lớn cơng tác kế toán dồn vào cuối kỳ ảnh hưởng đến tiến độ phần hành khác Hơn nữa, phương pháp chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời thơng tin kế tốn thời điểm phát sinh nghiệp vụ Ví dụ: Doanh nghiệp Tân Trúc sản xuất bánh kẹo có tình hình sau: Ngày 01/01 tồn kho bột mỳ 3.000 kg, đơn giá 100/kg Ngày 05/01 nhập kho bột mỳ 6.000 kg giá thực tế nhập kho: 108/kg Ngày 07/01 xuất kho 3.500 kg cho sản xuất Ngày 08/01 xuất kho 2.500 kg cho sản xuất Ngày 15/01 nhập kho bột mỳ 3.000 kg giá thực tế nhập 90/kg Ngày 18/01 xuất kho 2.000 kg cho sản xuất Tồn cuối kỳ 4.000 kg Bài làm: Giá đơn vị xuất = kho bình qn = 3.000 × 100 + 6.000 × 108 + 3.000 ×90 3.000 + 6.000 + 3.000 101.5/kg Ngày 07/01 xuất kho 3.500 × 101.5 = 355.250 Ngày 08/01 xuất kho 2.500 × 101.5 = 253.750 Ngày 18/01 xuất kho 2.000 × 101.5 = 203.000 Tồn cuối kỳ 4.000 × 101.5 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 = 406.000 97 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Phương pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Sau lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực hàng tồn kho giá đơn vị bình quân Căn vào giá đơn vị bình quân lượng xuất lần nhập để tính giá xuất theo cơng thức sau: Phương pháp có ưu điểm khắc phục hạn chế phương pháp việc tính tốn phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều cơng sức Do đặc điểm mà phương pháp áp dụng doanh nghiệp có chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất Ví dụ: Doanh nghiệp Tân Trúc Giá đơn vị xuất sau ngày 05/01 3.000 × 100 + 6.000 ×108 = 3.000 + 6.000 = 105,33/kg Ngày 07/01 xuất kho 3.500 × 105.33 = 368.655 Ngày 08/01 xuất kho 2.500 × 105.33 = 263.325 Ngày 15/01: nhập 3.000 kg với giá 90/kg Tính lại giá đơn vị xuất sau ngày 15: Giá đơn vị xuất sau ngày 15/01 = 3.000 × 105.33 + 3.000 × 90 3.000 + 3.000 = 97,67/kg Ngày 18/01 xuất kho 2.000 × 97,67 = 195.340 Tồn cuối kỳ 4.500 kg: 4.000 × 97,67 = 390.680 Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ trước: Dựa vào trị giá số lượng hàng tồn kho cuối kỳ trước, kế tốn tính giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước để tính giá xuất theo phương Theo chúng tơi, phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ tính tốn giá thị trường NVL có biến động lớn việc tính giá NVL xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác có trường hợp gây bất hợp lý (giá trị tồn kho số tiền âm) Vì vậy, phương pháp làm cho tiêu báo cáo kết kinh doanh không sát với giá thực tế Ví dụ: Doanh nghiệp Tân Trúc Tồn kho 3.000 kg, đơn giá 100/kg, giá trị tồn ĐK = 3.000 × 100 = 00.000 Giá trị xuất theo đơn giá cuối kỳ trước Ngày 07/01 xuất kho 3.500 × 100 = 350.000 Ngày 08/01 xuất kho 2.500 × 100 = 250.000 Ngày 18/01 xuất kho 2.000 × 100 = 200.000 Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ = 1.218.000 – 800.000 = 418.000 Đơn giá hàng tồn cuối kỳ = 418.000/4.000 = 104.5/kg 4.1.2.5 Phương pháp kế tốn hàng tồn kho Ví dụ: Doanh nghiệp Tân Trúc sản xuất bánh kẹo có tình hình sau Ngày 01/01 tồn kho bột mỳ 3.000 kg, đơn giá 100/kg, Ngày 05/01 nhập kho bột mỳ 6.000 kg giá thực tế nhập kho: 108/kg 98 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Ngày 07/01 xuất kho 3.500 kg cho sản xuất Ngày 08/01 xuất kho 2.500 kg bán ngoài, giá bán 150/kg Ngày 15/01 nhập kho bột mỳ 3.000 kg giá thực tế nhập 90/kg Ngày 18/01 xuất kho 2.000 kg cho sản xuất Tồn cuối kỳ 4.000 kg Chú ý: Hàng mua bán chịu thuế GTGT với thuế suất 10% Biết doanh nghiệp xuất kho theo phương pháp NT-XT Toàn nghiệp vụ mua bán chưa toán, chịu thuế GTGT Hạch toán: 1/ Ngày 05/01 mua 6000 kg bột mỳ, đơn giá 100 STT Ngày tháng 05/01 Diễn giải Tham chiếu Mua 6.000 kg bột mỳ Hàng tồn kho (bột mỳ) Thuế GTGT đầu vào Phải trả người bán Nợ Có 648.000 64.800 712.800 2/ Ngày 07/01 xuất 3.500 kg cho sản xuất STT Ngày tháng 05/01 Diễn giải Tham chiếu Xuất 3.500 kg cho sx Chi phí vật liệu Hàng tồn kho (bột mỳ) Nợ Có 354.000 354000 Ngày 07/01: (3.000 kg × 100) + (500 kg × 108) = 354.000 3/ Ngày 08/01 xuất 2.500 kg để bán với giá 150 chưa có 10% thuế GTGT STT Ngày tháng 08/01 Diễn giải Tham chiếu Xuất 2.500 kg bán + Phản ánh giá vốn Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho (bột mỳ) + Phản ánh doanh thu Phải thu khách hàng Doanh thu Thuế GTGT đầu Nợ Có 270.000 270.000 412.500 375.000 37.500 Ngày 08/01: 2.500 kg × 108 = 270.000 4.1.3 Quy trình phương pháp kế tốn thu, chi tiền 4.1.3.1 Vốn tiền nhiệm vụ hạch toán Khái niệm phân loại vốn tiền: Tiền doanh nghiệp chủ yếu tiền vốn phân loại theo cách tiếp cận sau: Theo trách nhiệm quản lý tiền vốn có: tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Theo hình thái tài sản tiền: tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ tiền vàng, bạc, kim loại quý, đá quý ACC202_Bai4_ v1.0013107218 99 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.1.5.2 Các loại chi phí trả trước ngắn hạn Chi phí trả trước thuê cửa hàng, văn phòng Chi phí mua bảo hiểm Cơng cụ dụng cụ, bao bì ln chuyển o Chi phí sửa sữa TSCĐ lớn, cần phân bổ o Chi phí trả trước ngắn hạn khác (Lãi tiền vay trả trước, Lãi trả chậm, trả góp…) 4.1.5.3 Phương pháp kế tốn chi phí trả trước ngắn hạn Chi phí trả trước ngắn hạn khoản mục ghi nhận bên Tài sản Bảng cân đối Kế tốn Định kỳ, phận “Chi phí trả trước ngắn hạn” hết hiệu lực, thực trở thành khoản hao phí đem lại lợi ích kỳ cho doanh nghiệp kế tốn ghi nhận khoản hao phí chi phí thực phát sinh kỳ Ví dụ: Ngày 1/10/N, Cơng ty Tân Hùng xuất kho cơng cụ dụng cụ có giá trị 30.000, ước tính sử dụng tháng Yêu cầu: - Định khoản kế tốn xuất dùng cơng cụ dụng cụ? - Cuối năm tài 31/12/N, ghi nhận chi phí cơng cụ dụng cụ phát sinh để tiến hành lập Báo cáo tài chính? STT Ngày tháng 1/10/N 31/12/N 4.1.6 Tham chiếu Diễn giải Xuất Cơng cụ dụng cụ Chi phí trả trước ngắn hạn Công cụ dụng cụ Ghi nhận Chi phí CCDC Chi phí CCDC Chi phí trả trước ngắn hạn Nợ Có 30.000 30.000 10.000 10.000 Phân tích thông tin tài sản ngắn hạn báo cáo tài Phân tích hiệu sử dụng vốn Sức sản xuất TSNH = Doanh thu (hoặc giá trị SX) Tài sản ngắn hạn bình quân Phản ánh đồng TSNH sử dụng BQ kỳ tạo đồng doanh thu (giá trị sản xuất) Sức sinh lời TSNH = Lợi nhuận trước thuế (sau thuế) Tài sản ngắn hạn bình quân Phản ánh đồng TSNH sử dụng BQ kỳ tạo đồng lãi trước thuế (sau thuế) Sức sản xuất TSNH = Doanh thu (hoặc giá trị SX) Tài sản ngắn hạn bình quân Phản ánh đồng TSNH sử dụng BQ kỳ tạo đồng lãi trước thuế (sau thuế) 104 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Phân tích cấu khả toán Hệ số toán hành Tổng cộng tài sản = Tổng cộng nợ phải trả Phản ánh khả tốn chung tồn doanh nghiệp Hệ số có giá trị lớn, khả tốn cao Hệ số toán ngắn hạn Tổng tài sản ngắn hạn = Nợ ngắn hạn Hệ số thể khả tốn nợ cơng ty tương lai gần Hệ số toán nhanh Tiền + Đầu tư chứng khốn ngắn hạn = Tổng cơng nợ phải trả Phản ánh mối quan hệ loại TSNH có khả chuyển nhanh thành tiền để tốn nợ ngắn hạn Phân tích khoản phải thu Số vòng luân chuyển khoản phải thu Tổng doanh thu bán chịu = Số dư bình quân khoản phải thu Phản ánh chu kỳ kinh doanh, khoản phải thu quay vòng Thời gian quay vòng khoản phải thu Số ngày kỳ = Số vòng luân chuyển Phản ánh vòng quay khoản phải thu cần ngày Phân tích hàng tồn kho Hệ số vòng quay hàng tồn kho thể khả quản trị hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho số lần mà hàng hóa tồn kho bình qn ln chuyển kỳ Hệ số vòng quay hàng tồn kho xác định giá vốn hàng bán chia cho bình quân hàng tồn kho Vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán = Bình qn hàng tồn kho Trong Bình quân hàng tồn kho = Hàng tồn kho năm trước + Hàng tồn kho năm Hệ số cao chứng tỏ doanh nghiệp bán hàng nhanh hàng tồn kho không bị ứ đọng nhiều Thời gian vòng quay hàng tồn kho = 365 Hệ số vòng quay hàng tồn kho Phản ánh vòng quay hàng tồn kho cần ngày ACC202_Bai4_ v1.0013107218 105 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.2 Kế toán tài sản dài hạn 4.2.1 Khái niệm phân loại tài sản dài hạn 4.2.1.1 Khái niệm tài sản dài hạn Tài sản dài hạn loại tài sản có thời gian luân chuyển năm 4.2.1.2 Phân loại tài sản dài hạn Thuộc tài sản dài hạn doanh nghiệp bao gồm: Phải thu dài hạn: số tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng, có thời gian thu hồi năm hay chu kỳ kinh doanh Tài sản cố định: tài sản có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo quy đinh chế độ quản lý tài hành, bao gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể như: nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải… Tài sản vơ hình tài sản cố định khơng có hình thái vật chất cụ thể quyền sử dụng đất, quyền, phát minh sáng chế… Tài sản cố định doanh nghiệp tự mua sắm, xây dựng đầu tư thuê dài hạn Bất động sản đầu tư: bao gồm quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại); nhà phần nhà nhà đất; sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ Các tài sản ghi nhận bất động sản đầu tư doanh nghiệp nắm giữ thuê chờ tăng để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường hay sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đầu tư tài dài hạn: giá trị khoản đầu tư tài dài hạn với mục đích kiểm lời đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết… Đây khoản đầu tư có thời gian thu hồi vốn dài (trên năm hay chu kỳ kinh doanh) Ngoài loại trên, thuộc tài sản dài hạn doanh nghiệp bao gồm khoản đầu tư khác chi phí trả trước dài hạn, tài sản thuế thu nhập hỗn lại,… 4.2.2 Kế tốn tài sản cố định hữu hình 4.2.2.1 Khái niệm TSCĐ hữu hình tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo quy định, TSCĐ phải thỏa mãn tiêu chuẩn sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Giá trị ban đầu tài sản xác định cách đáng tin cậy Có thời gian hữu dụng từ năm trở lên Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 106 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.2.2.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình Nguyên giá (giá trị ban đầu TSCĐ ghi sổ kế tốn) tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản đưa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ xác định theo nguyên tắc giá phí (rõ nét trường hợp tự mua hay tự sản xuất) Theo nguyên tắc này, nguyên giá TSCĐ bao gồm tồn chi phí liên quan đến việc mua xây dựng, chế tạo TSCĐ kể chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý, cần thiết khác trước sử dụng tài sản Nguyên giá TSCĐ xác định cho đối tượng ghi TSCĐ đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định NG TSCĐ mua = Giá mua Các khoản thuế không + + khấu trừ NG TSCĐ Giá thành Chi phí lắp đặt, = + + tự xây dựng thực tế chạy thử Phí tổn trước dùng Chiết – khấu TM, giảm giá Chi phí liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Ví dụ: Ngày 3/5/2012, Cơng ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam kinh doanh lĩnh vực trang sức thời trang mua xe ô tô vận tải để chuyên vận chuyển hàng hóa trị giá 550 triệu đồng từ cơng ty tơ ISUZU Việt Nam Lệ phí trước bạ phải nộp 2% Thời gian sử dụng dự kiến năm Công ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam ghi nhận giá trị ô tô vận tải theo nguyên giá sau: Nguyên giá ô tô = 550 triệu + 550 triệu × 2% = 561 triệu Tuy nhiên, trường hợp mua ô tô, công ty trả thêm tiền bảo hiểm chi phí khơng tính vào ngun giá (cost) ô tô Đây chi phí phát sinh hàng năm khơng làm tăng thêm tuổi thọ cho tài sản nên chúng coi chi phí (expense) chúng phát sinh 4.2.2.3 Kế tốn tài sản cố định hữu hình Kế tốn nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình: Khi phát sinh nghiệp vụ tăng tài sản cố định hữu hình (do mua, nhận từ xây dựng bản, nhận góp vốn, viện trợ, biếu tặng, tự xây dựng chế tạo), kế tốn ghi Nợ TK TSCĐ (thiết bị, máy móc, ô tô…) ghi Có TK có liên quan (TK tiền, TK phải trả người bán) Để minh họa, Công ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam ghi sổ nghiệp vụ tăng ô tô sau: (đvt: triệu đồng) Ngày tháng 5/3 Diễn giải Tài khoản Giá mua ô tô vận tải Isuzu TK ô tô vận tải Lệ phí trước bạ TK tơ vận tải Nợ 550 550 TK Tiền TK Tiền ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Có 11 11 107 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Giả định trường hợp công ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam, mua ô tô chi trả thêm tiền bảo hiểm năm 4.500.000 kế tốn ghi sổ sau: (ĐVT: triệu đồng) Ngày tháng 5/3 Diễn giải Chi trả tiền mua bảo hiểm xe ô tô Tài khoản TK Chi phí trả trước TK Tiền Nợ Có 4,5 4,5 Kê tốn chi phí thời gian sử dụng: Trong suốt thời gian sử dụng tài sản, doanh nghiệp phát sinh chi phí cho việc sửa chữa thường xuyên, cải tạo, nâng cấp tài sản Sửa chữa thường xuyên chi phí nhằm trì hiệu hoạt động thời gian sử dụng hữu ích thơng thường tài sản Những chi phí phát sinh tương đối nhỏ xảy thường xuyên Ví dụ bảo dưỡng xe thay dầu, sơn nhà, thay bánh hao mòn máy móc Cơng ty ghi nhận sửa chữa Nợ TK Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng chúng phát sinh Bởi chúng chí phí trừ vào doanh thu, chi phí thường quy chi phí doanh thu (Revenue Expenditures) Trái lại, cải tạo nâng cấp tài sản chi phí chi nhằm tăng cường cơng suất, lực hoạt động hay thời gian sử dụng tài sản Quy mơ chi phí thường lớn xảy khơng thường xun Vì cải tạo nâng cấp TSCĐ coi khoản đầu tư danh nghiệp Doanh nghiệp ghi nợ tài khoản TSCĐ liên quan coi chi phí vốn hóa (Capital expenditures) 4.2.3 Khấu hao TSCĐ 4.2.3.1 Phân biệt hao mòn khấu hao Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn tiến kỹ thuật Hao mòn gồm có hao mòn hữu hình (là hao mòn vật lý q trình sử dụng bị cọ xát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận) hao mòn vơ hình (là giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật) Như vậy, hao mònTSCĐ tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ TSCĐ bị lạc hậu, lỗi thời sử dụng Do đó, việc xác định mức độ hao mòn xác khó chí khơng thể Bởi vậy, làm để xác định mức độ hao mòn cách tương đối ? Đó khấu hao Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch tốn Khấu hao hoạt động có tính chủ quan, số giả định hao mòn TSCĐ q trình sử dụng Chính vậy, phương diện kế tốn giá trị hao mòn TSCĐ tính số khấu hao lũy thời điểm xác định 4.2.3.2 Các phương pháp khấu hao TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp có nhiều thứ, nhiều loại với đặc tính hao mòn khác nhau, doanh nghiệp phải xác định phương pháp tính khấu hao phù hợp cho TSCĐ Tuy nhiên, phương pháp khấu hao khác cho kết khác chi phí khấu hao TSCĐ qua ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế doanh 108 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn nghiệp, việc vận dụng phương pháp khấu hao TSCĐ phải nằm khuôn khổ quy định Nhà nước Theo quy định, doanh nghiệp tính khấu hao theo phương pháp là: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Phương pháp khấu hao theo đường thẳng (PP khấu hao đều) Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, đơn vị tính vào chi phí mức khấu hao cho năm q trình sử dụng tài sản Nó đo lường cách độc lập theo thời gian Mức KH năm = NG TSCĐ × Tỷ lệ KH năm Tỷ lệ KH năm = × 100 Số năm sử dụng dự kiến Trong đó, số năm sử dụng dự kiến phải nằm khoảng thời gian sử dụng tối đa tối thiểu Nhà nước quy định Phương pháp khấu hao đường thẳng chiếm ưu thực tế Phương pháp tính tốn đơn giản giúp chi phí phù hợp với doanh thu việc sử dụng tài sản tương đối không thay đổi trình sử dụng Ví dụ: Về việc trích khấu hao ô tô vận tải công ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam Mức khấu hao hàng năm ô tô = 561 triệu / năm = 93,5 triệu Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần tạo mức khấu hao hàng năm giảm dần theo thời gian sử dụng tài sản Phương pháp đặt tên mức khấu hao định kỳ dựa giá trị lại giảm dần tài sản (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế) Tại thời điểm đầu năm thứ nhất, giá trị lại ngun giá tài sản Điều số dư tài khoản khấu hao lũy kế thời điểm bắt đầu vòng đời sử dụng tài sản không Trong năm giá trị lại TSCĐ tính nguyên giá trừ số khấu hao lũy kế của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Phương pháp thường áp dụng với doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh Mức KH năm = Giá trị lại TSCĐ × Tỷ lệ KH nhanh Tỷ lệ KH nhanh = Tỷ lệ KH PP đường thẳng × Hệ số điều chỉnh Thời gian sử dụng Hệ số điều chỉnh Đến năm 1,5 Trên đến năm 2,0 Trên năm 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình qn giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ ACC202_Bai4_ v1.0013107218 109 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Ví dụ: Cơng ty Brother mua thiết bị sản xuất linh kiện điện tử với nguyên giá tỷ đồng Thời gian sử dụng tài sản xác định năm Xác định mức khấu hao hàng năm sau: Tỷ lệ khấu hao hàng năm tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng 20% Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương pháp số dư giảm dần 20% x (hệ số điều chỉnh) = 40% Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định xác định cụ thể theo bảng đây: (ĐVT: nghìn đồng) Năm Giá trị lại TSCĐ Mức khấu hao TSCĐ hàng năm Mức KH hàng tháng KH luỹ kế cuối năm 1.000.000 1.000.000 x 40% = 400.000 33.333 400.000 600.000 600.000 x 40% = 240.000 20.000 640.000 360.000 360.000 x 40% = 144.000 12.000 784.000 216.000 216.000: = 108.000 9.000 892.000 108.000 216.000: = 108.000 9.000 1.000.000 Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Phương pháp áp dụng để tính khấu hao loại máy móc, thiết bị thoản mãn đồng thời điều kiện sau: Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm the công suất thiết kế TSCĐ Công suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 50% công suất thiết kế Mức KH tháng = SL SP sản xuất tháng × Mức KH bình quân SP Mức KH bình quân SP = NG TSCĐ SL theo công suất thiết kế Phương pháp khấu hao theo sản lượng không phổ biến phương pháp khấu hao đường thẳng , trước hết thường khó cho doanh nghiệp việc ước tính cách phù hợp tổng số lượng sản phẩm sản xuất Khi suất tài sản thay đổi đáng kế từ giai đoạn sang giai đoạn khác phương pháp khấu hao theo sản lượng cho kết chi phí phù hợp với doanh thu cao Kết luận: Mỗi phương pháp chấp nhận dựa nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Nhà quản lý lựa chọn phương pháp mà họ tin tưởng phù hợp Mục tiêu lựa chọn phương pháp mà đo lường tốt đóng góp tài sản việc tạo doanh thu q trình sử dụng Khi mà cơng ty lựa chọn phương pháp cơng ty nên áp dụng quán trình sử dụng Sự quán làm nâng cao khả so sánh báo cáo tài Khấu hao ảnh hưởng đến bảng cân đối kế tốn thơng qua tiêu khấu hao lũy kế báo cáo thu nhập thông qua chi phí khấu hao 110 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế tốn yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến khấu hao TSCĐ Nguyên giá: Trước đó, giải thích vấn đề ảnh hưởng đến nguyên giá tài sản phải khấu hao Nhớ lại doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định nguyên giá, phù hợp theo nguyên tắc giá phí Thời gian sử dụng: ước tính thời hạn sản xuất hay thời gian sử dụng hữu ích dự kiến thời gian phục vụ tài sản chủ sở hữu Thời gian sử dụng diễn tả thuật ngữ thời gian, số máy hoạt động (như máy), số lượng sản phẩm sản xuất Thời gian sử dụng ước tính Trong thực ước tính này, ban quản lý xem xét nhân tố mục đích sử dụng tài sản, việc bảo dưỡng sửa chữa khả lỗi thời tài sản Kinh nghiệm với tài sản tương tự thường hữu ích việc định thời gian sử dụng hữu ích tài sản 4.2.3.4 Kế toán khấu hao TSCĐ Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK Khấu hao lũy kế – TK điều chỉnh TK TSCĐ (contra-account) thơng qua TK Khấu hao lũy kế giúp cho tính tốn giá trị lại xác TSCĐ (Giá trị lại = Nguyên giá – Hao mòn) Do vậy, kết cấu TK Khấu hao lũy kế ngược lại với kết cấu TK TSCĐ, tức hao mòn tăng ghi bên Có, ngược lại hao mòn giảm ghi bên Nợ số dư bên Có Phương pháp kế tốn Định kỳ kế tốn tính mức khấu hao cần phải trích lập để hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ, cách ghi tăng chi phí (ghi Nợ TK chi phí) ghi tăng hao mòn (ghi Có TK khấu hao lũy kế) 4.2.3.5 Điều chỉnh lại mức khấu hao TSCĐ Khấu hao ví dụ việc sử dụng ước tính kế toán Nhà quản lý nên định kỳ cân nhắc lại chi phí khấu hao hàng năm Nếu hao mòn hay lỗi thời thực tế tài sản cho thấy việc ước tính chi phí khấu hao không thich hợp hay mức, doanh nghiệp nên điều chỉnh lượng chi phí khấu hao Khi cần điều chỉnh, doanh nghiệp điều chỉnh cho thời điểm năm không thay đổi chi phí khấu hao cho năm trở trước Sở dĩ khơng điều chỉnh chi phí khấu hao năm trước để đảm bảo tính tin cậy báo cáo tài Để điều chỉnh chi phí khấu hao hàng năm, doanh nghiệp điều chỉnh lại cách thay đổi thời gian hữu dụng tài sản thay đổi lại phương pháp khấu hao ACC202_Bai4_ v1.0013107218 111 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.2.4 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình 4.2.4.1 Ngun tắc kế tốn lý, nhượng bán TSCĐ Công ty phải xác định giá trị lại tài sản cố định hữu hình thời điểm lý, nhượng bán (chuyển nhượng) để xác định lãi lỗ Nếu việc chuyển nhượng xảy thời điểm năm, cơng ty phải ghi nhận phần khấu hao năm tính đến thời điểm chuyển nhượng Cơng ty loại trừ giá trị lại cách ghi giảm (ghi Nợ) TK Hao mòn lũy kế tổng mức khấu hao tính đến thời điểm tài sản chuyển nhượng ghi giảm (ghi Có) TK tài sản cố định nguyên giá tài sản cố định 4.2.4.2 Kế tốn lý TSCĐ hữu hình Kế tốn lý TSCĐ hữu hình khấu hao hết (tức giá trị lại khơng): kế tốn ghi giảm TSCĐ (ghi Có TK TSCĐ) ghi giảm hao mòn (ghi Có TK Hao mòn lũy kế) Ví dụ: Giả định sau năm sử dụng Công ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam trích đủ khấu hao với tô Isuzu tiến hành lý (Đvt: triệu đồng) Ngày tháng Diễn giải Tài khoản Thanh lý ô tô vận tải Nợ TK KH lũy kế Có 561 TK ô tô vận tải 561 Điều xảy TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng doanh nghiệp? Trong trường hợp này, tài sản khấu hao lũy tục trình bày bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp loại bỏ tài sản Ghi nhận tài sản khấu hao lũy kế bảng cân đối kế tốn nhằm thơng báo cho người đọc báo cáo tài biết tài sản sử dụng Khi khấu hao hết, không khấu hao thêm nữa, tài sản sử dụng Khơng có trường hợp khấu hao lũy kế tài sản cố định hữu hình vượt q ngun giá Kế tốn lý TSCĐ hữu hình trước khấu hao hết phát sinh khoản lỗ từ lý: tương tự kế tốn ghi giảm TSCĐ (ghi Có TK TSCĐ) ghi giảm hao mòn (ghi Có TK Hao mòn lũy kế), đồng thời ghi nhận khoản lỗ lý Khoản lỗ trình bày mục Chi phí khác Báo cáo thu nhập Ví dụ: Sau năm sử dụng, công ty TNHH định lý ô tô vận tải Thì mức khấu hao lũy sau năm là: (561/6) × = 467,5 triệu (Cơng ty sử dụng phương pháp khấu hao đều) Diễn giải Thanh lý ô tô vận tải 112 Tài khoản TK KH lũy kế TK lỗ lý TK Ô tơ vận tải Nợ Có 467,5 93,5 561 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.2.4.3 Kế tốn nhượng bán TSCĐ hữu hình Trong nhượng bán tài sản, công ty so sánh giá trị lại tài sản với tiền thu từ nhượng bán Nếu số tiền thu từ nhượng bán lớn giá trị lại tài sản phát sinh khoản lãi từ nhượng bán Nếu số tiền nhận từ nhượng bán nhỏ giá trị lại tài sản phát sinh khoản lỗ từ nhượng bán Rất trường hợp xảy ra, giá trị lại tài sản giá trị thực tài sản tai thời điểm nhượng bán Do vậy, lãi lỗ từ nhượng bán tài sản phổ biến Kế toán nhượng bán phát sinh lãi: kế tốn ghi giảm TSCĐ (ghi Có TK TSCĐ) ghi giảm hao mòn (ghi Có TK Hao mòn lũy kế) Đồng thời, kế toán ghi tăng (Ghi Nợ) số tiền nhận từ nhượng bán ghi tăng (ghi Có) khoản lãi từ nhượng bán Cơng ty ghi nhận khoản lãi từ nhượng bán tài sản mục Doanh thu khác báo cáo thu nhập Ví dụ: Công ty TNHH Laurelton Diamonds Việt Nam nhượng bán thiết bị mài kim cương nguyên giá 178 triệu đồng, hao mòn 139 triệu đồng Giá bán 42 triệu đồng Diễn giải Nhượng bán thiết bị mài kim cương Tài khoản Nợ TK KH lũy kế TK Tiền TK Thiết bị TK lãi nhượng bán Có 139 42 178 Kế toán nhượng bán phát sinh lỗ: kế tốn ghi giảm TSCĐ (ghi Có TK TSCĐ) ghi giảm hao mòn (ghi Có TK Hao mòn lũy kế) Đồng thời, kế toán ghi tăng (Ghi Nợ) số tiền nhận từ nhượng bán ghi tăng (ghi Nợ) khoản lỗ từ nhượng bán Công ty ghi nhận khoản lỗ từ nhượng bán tài sản mục Chi phí khác báo cáo thu nhập Giả định ví dụ trên, nhượng bán thiết bị mài kim cương công ty thu 30 triệu đồng Diễn giải Nhượng bán thiết bị mài kim cương Tài khoản TK KH lũy kế TK Tiền TK Lỗ nhượng bán TK Thiết bị 4.2.5 Kế tốn tài sản cố định vơ hình 4.2.5.1 Khái niệm phân loại tài sản cố định vơ hình Nợ Có 139 30 10 178 Khái niệm TSCĐ vơ hình: Là tài sản cố định khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Để xác định nguồn lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình hay khơng cần phải xem xét yếu tố: Tính xác định Khả kiểm sốt nguồn lực ACC202_Bai4_ v1.0013107218 113 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai TSCĐ vơ hình doanh nghiệp bao gồm: Các sáng chế, phát minh, cơng thức, quy trình, mơ hình, kỹ năng, bí mật kinh doanh Bản quyền tác giả tác phẩm văn học, âm nhạc, nghệ thuật Thương hiệu, tên thương mại, nhãn hiệu hàng hóa, đặc điểm nhận dạng sản phẩm Quyền kinh doanh, giấy phép, hợp đồng Phương pháp, chương trình, hệ thống, thủ tục, khảo sát, nghiên cứu, dự báo, dự toán, danh sách khách hàng, số liệu kỹ thuật Các loại tài sản vơ hình khác (như đội ngũ nhân lực, vị trí kinh doanh ) 4.2.5.2 Đánh giá TSCĐ vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Chi phí tài sản vơ hình mua riêng biệt tính cách sử dụng cho tài sản hữu hình Chi phí bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp nhằm mục đích để đưa tài sản vào sử dụng Tài sản vơ hình mua bán tự thị trường hoạt động giá thị trường thước đo xác Tài sản vơ hình nhận diện mua phần việc sáp nhập doanh nghiệp hay việc mua trọn gói chi phí tài sản vơ hình mua với việc sáp nhập doanh nghiệp giá trị hợp lý vào ngày sáp nhập Giá trị hợp lý là: giá niêm yết thị trường hoạt động, giá nghiệp vụ mua bán TSCĐ tương tự Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn: giá trị quyền sử dụng đất doanh nghiệp thuê đất dài hạn trả tiền thuê lần cho nhiều năm cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn Nguyên giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất khơng có thời hạn số tiền trả chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí trả cho tổ chức cá nhân chuyển nhượng đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp lệ phí trước bạ…) Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp Quá trình hình thành TS chia thành giai đoạn: Giai đoạn nghiên cứu: Chi phí giai đoạn nghiên cứu khơng xác định ghi nhận TSCĐ vơ hình mà tính vào chi phí SXKD kỳ Giai đoạn triển khai: TS hình thành giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình Về việc thu hồi giá trị (Amortization) TSCĐ vơ hình q trình sử dụng: Đối với TSCĐ vơ hình có thời gian xác định, doanh nghiệp tiến hành phân bổ nguyên giá tài sản trình sử dụng tài sản việc sử dụng 114 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn trình khấu hao Quá trình phân bổ nguyên giá tài sản đề cập thu hồi dần giá trị Nguyên giá tài sản cố định vơ hình có thời gian sử dụng vô hạn không bị trừ dần 4.2.5.3 TSCĐ hữu hình với thời gian sử dụng xác định Bản quyền (copyrights) quyền độc quyền theo luật pháp cấp cho phép chủ sở hữu độc quyền phát hành kinh doanh tác phẩm hay cơng trình cơng bố Ngun giá quyền bao gồm giá mua chi phí để bảo vệ quyền Thời gian sử dụng hữu ích quyền thường nhỏ nhiều thời gian bảo hộ pháp lý chúng thường thu hồi giá trị thời gian ngắn Bằng sáng chế (patents) hay độc quyền sáng chế chứng nhận đặc quyền dành cho nhà sáng chế chủ sở hữu sáng chế cho phép chủ sở hữu sản xuất, bn bán kiểm sốt phát minh khoảng thời gian xác định Bằng sáng chế khơng thể làm doanh nghiệp gia hạn thêm thời gian sử dụng hợp pháp Nguyên giá ban đầu sáng chế số tiền giá trị tương đương tiền phải trả để nhận sáng chế Nhượng quyền thương mại giấy phép (Franhchies anh Liences) Quyền Bên nhượng quyền cho phép yêu cầu Bên nhận quyền tự tiến hành cơng việc kinh doanh cung cấp hàng hoá dịch vụ theo hệ thống Bên nhượng quyền quy định gắn với nhãn hiệu hàng hoá, tên thương mại, hiệu kinh doanh, biểu tượng kinh doanh, quảng cáo Bên nhượng quyền Doanh nghiệp tiến hành thu hồi dần giá trị TSCĐ vơ hình theo thời gian ghi hợp đồng theo thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình khơng vượt q thời gian có hiệu lực quyền pháp lý 4.2.5.4 TSCĐ vơ hình với thời gian sử dụng vô hạn Lợi thương mại (Goodwill): bao gồm giá trị có lợi cho doanh nghiệp mà không tạo từ tài sản khác (có thể máy quản lý chuyên nghiệp, vị trí hấp dẫn, quan hệ khách hàng tốt, nhân viên có tay nghề, sản phẩm chất lượng cao hay môi trường làm việc thân thiện với người lao động) Lợi thương mại xác định với toàn doanh nghiệp, tồn doanh nghiệp bán Trong trường hợp đó, lợi thương mại số tiền vượt giá trị thực tài sản (tài sản trừ nợ phải trả) nhận Lợi thương mại không thu hồi dần xem xét có thời gian sử dụng vơ hạn Trong ghi nhận việc mua doanh nghiệp, công ty ghi Nợ (ghi tăng) tài sản nhận xác đinh ghi Có khoản nợ phải trả theo giá trị thực chúng, ghi Có tiền theo giá mua ghi nhận số tiền chênh lệch cho khoản lợi thương mại ACC202_Bai4_ v1.0013107218 115 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn 4.2.5.5 Kế toán thu hồi giá trị (amortization) TSCĐ vơ hình Để ghi nhận thu hồi dần giá trị tài sản cố định vơ hình, doanh nghiệp ghi tăng (ghi Nợ) Chi phí thu hồi dần giá trị, ghi giảm (ghi Có) tài sản cố định vơ hình cụ thể Ví dụ: Giả sử Công ty dược phẩm Á Âu mua sáng chế trị giá 900 triệu Nếu công ty ước tính thời gian sử dụng hợp lý 12 năm chi phí thu hồi giá trị hàng năm 75 triệu (900 : 12) Công ty ghi nhận giá trị thu hồi hàng năm sau Diễn giải Ghi nhận thu hồi giá trị sáng chế Tài khoản Nợ TK CP thu hồi giá trị TK Bằng sáng chế Có 75 75 Cơng ty coi chi phí thu hồi giá trị khoản chi phí hoạt động báo cáo thu nhập 4.2.6 Phân tích thơng tin tài sản dài hạn báo cáo tài 4.2.6.1 Cơng thức tỷ lệ doanh thu tài sản cố định Tỷ lệ doanh thu tài sản cố định = Doanh thu hàng năm Tổng giá trị tài sản cố định 4.2.6.2 Ý nghĩa tỷ số doanh thu tài sản cố định Doanh nghiệp sử dụng tỷ số doanh thu tài sản cố định nhằm mục đích: Đánh giá hiệu đầu tư tài sản cố định tỷ số cho biết đồng đầu tư tài sản cố định tạo đồng doanh thu cho đơn vị Tỷ số sở giúp doanh nghiệp việc cân nhắc có nên đầu tư thêm vào tài sản cố định hay không Sử dụng tỷ số doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực để đánh giá hiệu đầu tư tài sản doanh nghiệp Ví dụ: Công ty Turtle Tank chuyên cung cấp tàu chở dầu cho nhiều tổ chức quân đội Gần công ty nhận thêm đơn đặt hàng cung cấp thêm cho tổ chức 20 tàu chở dầu năm vòng năm tới Hiện tại, cơng ty cung cấp thêm 10 tàu chở dầu năm Để thực công ty cần đầu tư thêm khoảng 20 triệu đô cho tài sản cố định Giá tàu chở dầu công ty thu 850.000 đô Hiện tại, sản lượng hàng năm 70 tàu chở dầu, giá trị TSCĐ 40 triệu đô Hiện Nếu đầu tư thêm Doanh thu hàng năm 59.500 $ 76.500 $ Tổng giá trị TSCĐ 40.000 $ 60.000 $ 1,5 1,3 Tỷ số doanh thu TSCĐ Trong trường hợp doanh nghiệp đưa định không nên đầu tư thêm vào tài sản cố định hiệu đem lại thấp 116 ACC202_Bai4_ v1.0013107218 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Tóm lược cuối Phân loại tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn có ảnh hưởng lớn đến việc sử dụng thông tin Bảng cân đối kế toán Tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn phân biệt chủ yếu dựa mức độ khoản, mục tiêu nắm giữ tài sản Các loại tài săn ngắn hạn chủ yếu bao gồm: tiền, hàng tồn kho, công nợ phải thu, khoản đầu tư tài ngắn hạn Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thực tế, bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến Luồng giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp: giá thực tế đích danh, Nhập trước-Xuất trước, Nhập sau-Xuất trước, Giá bình quân Hàng tồn kho quản lý theo phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Trình bày phương pháp kế tốn tài sản cố định hữu hình: Kế tốn nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình, kế tốn ghi Nợ TK TSCĐ (thiết bị, máy móc, tơ…) ghi Có TK có liên quan (TK tiền, TK phải trả người bán) Giải thích khái niệm khấu hao: Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống ngun giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch toán Khấu hao hoạt động có tính chủ quan, số giả định hao mòn TSCĐ q trình sử dụng Tính tốn khấu hao theo phương pháp khấu hao khác nhau: Có phương pháp khấu hao: Phương pháp Ảnh hưởng đến mức khấu hao hàng năm Cơng thức tính Khấu hao Mức khấu hao khơng thay đổi Giá trị trích khấu hao/ Số năm sử dụng Khấu hao theo sản lượng Mức khấu hao thay đổi Mức khấu hao sản phẩm x Số lượng sản phẩm năm Khấu hao theo số dư giảm dần Mức khấu hao giảm dần Giá trị lại đầu năm x Tỷ lệ khấu hao PP đường thẳng x HS KH nhanh Phương pháp kế toán lý, nhượng bán tài sản cố định hữu hình (a) Loại bỏ giá tri lại tài sản cố định hữu hình thời điểm nhượng bán (b) Ghi nhận số tiền thu có (c) Kế tốn chênh lệch giá trị lại só tiền thu khoản lãi lỗ nhượng bán Giải thích vấn đề liên quan đến kế toán tài sản cố định vơ hình: Q trình phân bổ giá trị tài sản cố định vơ hình đề cập việc thu hồi dần giá trị Giá trị tài sản cố định vơ hình có thời gian sử dụng vơ hạn khơng phải thu hồi dần giá trị Các cơng ty thường sử dụng phương pháp đường thẳng việc thu hồi dần giá trị tài sản cố định vô hình Sử dụng thơng tin tài sản dài hạn để phân tích tình hình tài đơn vị: Tỷ số doanh thu tài sản cố định đo lường tính hiệu tài sản cố định việc tạo doanh thu ACC202_Bai4_ v1.0013107218 117 Bài 4: Kế toán yếu tố BCTC (phần 2) Tài sản ngắn hạn – tài sản dài hạn Câu hỏi ôn tập Hàng tồn kho gì? Hàng tồn kho quản lý nhập, xuất theo phương pháp nào? Trình bày so sánh phương pháp tính giá hàng tồn kho? Giải thích nguyên tắc giá phí việc ghi nhận giá trị TSCĐ? Trình bày phương pháp kế tốn TSCĐ hữu hình Phân biệt kế tốn chi phí sửa chữa thường xuyên chi phí phục vụ cho cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình Khác tác động ba phương pháp khấu hao đến chi phí khấu hao hàng năm Lãi lỗ chuyển nhượng tài sản cố định tính tốn nào? Trong năm thứ tư thời gian sử dụng năm tài sản, công ty định tài sản có thời gian sử dụng năm Việc điều chỉnh lại khấu hao phải ghi lại nào? Tại sao? Công ty Tatum Refigeration trao đổi máy cũ lấy máy giá trị hợp lý máy cũ lớn giá trị lại Giao dịch có chất thương mại Tatum có nên ghi nhận khoản lãi việc chuyển nhượng tài sản cố định không? Nếu giá hợp lý máy cũ nhỏ giá trị lại, Tatum có nên ghi nhận lỗ chuyển nhượng tài sản cố định không? Công ty Pendergrass thuê tư vấn kế tốn người nói tài sản cố định vơ hình nên thường xun thu hồi giá trị thời gian sử dụng hợp pháp Như khơng? Giải thích? 118 ACC202_Bai4_ v1.0013107218