Bài 5: Kế toán vốn bằng tiền và các khoản thanh toán

1. kế toán vốn bằng tiền 1.1. khái niệm và nguyên tăc kế toán vốn bằng tiền 1.2.kế toán tiền gửi ngân hàng 1.3.kế toán quỹ tiền mặt 1.1. khái niệm và nguyên tắc kế toán vốn bằng tiền khái niệm vốn bằng tiền: tiền là tài sản ...

BÀI 5: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN Ths Vũ Thị Minh Thu – Ths Nguyễn Thu Hằng Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015101208 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG: Kinh doanh cơng ty New Jersey New Jersey tập đoàn thời trang tiếng Mỹ Khởi đầu từ xưởng may nhỏ với tài kinh doanh thiết kế, ông chủ Michel Dolce phát triển đưa New Jersey trở thành thương hiệu tiếng nhiều người mến mộ Nhưng biết năm đầu phát triển, non nớt thiếu kinh nghiệm quản lý mà cơng ty có lúc lâm vào tình trạng khó khăn chao đảo Sau năm vào hoạt động thành công, năm 2005 lợi nhuận công ty dưng sụt giảm mạnh doanh thu tăng trưởng ổn định Nguyên nhân chi phí bị đẩy lên cao hai khách hàng lớn công ty tuyên bố phá sản, điều đồng nghĩa với việc họ khơng có khả tốn nợ cho cơng ty Trước đó, kế tốn khoản tốn khơng dự phòng cho tình xảy Cùng lúc ấy, công ty gần khả tốn hàng loạt khoản nợ đến hạn thời điểm lúc tiền mặt công ty vô khan Giá cổ phiếu công ty giảm thảm hại liên tiếp nhiều phiên nhà đầu tư lòng tin Uy tín cơng ty giới kinh doanh bị ảnh hưởng đáng kể v1.0015101208 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Kế toán khoản phải thu New Jersey phạm sai lầm trình hạch toán quản lý khoản phải thu khách hàng? Bài học kinh nghiệm việc quản lý vốn tiền khoản toán (Nợ phải thu, Nợ phải trả) rút từ tình công ty New Jersey? v1.0015101208 MỤC TIÊU Sau học xong mơn học này, người học sẽ: • Nhận dạng loại vốn tiền; • Trình bày ngun tắc kế tốn vốn tiền; • Mơ tả phương pháp kế toán loại vốn tiền; • Nhận dạng loại nợ phải thu nợ phải trả; • Trình bày qui trình kế tốn khoản nợ phải thu, nợ phải trả; • Nhận dạng loại nợ phải trả; • Trình bày qui trình kế tốn khoản nợ phải trả; • Nhận diện đước yếu tố thương phiếu; • Phân biệt thương phiếu phải thu với thương phiếu phải trả trường hợp thương phiếu tính lãi riêng với thương phiếu tính lãi gộp; • Mô tả nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu, cách chiết khấu thương phiếu; • Phân tích nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu mô tả phương pháp kế toán nghiệp vụ v1.0015101208 NỘI DUNG Kế toán vốn tiền Kế toán nợ phải trả Kế tốn nợ phải thu v1.0015101208 KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN 1.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán vốn tiền 1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 1.3 Kế toán quỹ tiền mặt (Petty Cash) v1.0015101208 1.1 KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN • Khái niệm vốn tiền Tiền tài sản doanh nghiệp tồn trực tiếp dạng giá trị, thỏa mãn điều kiện: • Được ngân hàng chấp nhận cho gửi vào; • Khơng có ràng buộc sử dụng để toán khoản nợ Vốn tiền thường chia thành loại: • • Tiền mặt quỹ; • Tiền gửi ngân hàng; • Giấy tờ có giá trị tiền Nguyên tắc kế toán vốn tiền:  Nguyên tắc bất kiêm nhiệm  Các nghiệp vụ thu tiền phải gửi vào tài khoản ngân hàng lúc cuối ngày  Các nghiệp vụ chi tiền chủ yếu phải thực séc chuyển khoản  Thiết kế hệ thống kiểm soát nội với nghiệp vụ thu, chi tiền cụ thể v1.0015101208 1.2 KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 1.2.1 Đặc điểm tài khoản kế toán sử dụng 1.2.2 Phương pháp kế toán v1.0015101208 1.2.1 ĐẶC ĐIỂM TÀI KHOẢN KẾ TOÁN SỬ DỤNG TK Tiền gửi ngân hàng – Cash: Phản ánh giá trị có, tình hình biến động tăng giảm tiền gửi ngân hàng đơn vị TK Tiền gửi ngân hàng SDĐK: xxx SDCK: xxx v1.0015101208 1.2.2 PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG • Giả sử ngày 24/7/N, công ty MTJ bán hàng thu tiền với giá bán: 23.500 USD Kế toán MTJ ghi bên Nợ TK Tiền gửi ngân hàng ghi bên Có TK Doanh thu bán hàng 24/7/N Tiền gửi ngân hàng (Cash) 23.500 USD Doanh thu bán hàng (Sales) • 23.500 USD Ngày 28/7/N, công ty nhận tiền đặt trước khách hàng cho hợp đồng tháng 8: 30.000 USD Kế toán MTJ ghi bên Nợ TK Tiền gửi ngân hàng ghi bên Có TK Doanh thu nhận trước 28/7/N Tiền gửi ngân hàng (Cash) Doanh thu nhận trước (Deferred Revenue) v1.0015101208 30.000 USD 30.000 USD 10 3.2.3 NGHIỆP VỤ CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU (tiếp theo) Ví dụ: Ngày 1/7/N, MTJ nhận thương phiếu khách hàng ABB cam kết toán khoản nợ 10000 USD (lãi tính riêng), lãi 12%/năm, thời hạn 60 ngày, ngày kí 1/7 Xét trường hợp sau: • Trường hợp A: Ngày 6/7/N, MTJ mang thương phiếu đến chiết khấu ngân hàng Lãi suất chiết khấu 15%/năm Tính tốn chiết khấu thương phiếu số tiền MTJ thu được? • Trường hợp B: Ngày 21/7/N, MTJ mang thương phiếu đến chiết khấu ngân hàng Lãi suất chiết khấu 15%/năm Tính tốn chiết khấu thương phiếu số tiền MTJ thu được? v1.0015101208 51 3.2.3 NGHIỆP VỤ CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU (tiếp theo) Trường hợp A Lãi TP đáo hạn $10.000 (Interest) Giá trị TPPT đến hạn $10.000 (Maturity Value) Chiết khấu (Discount) $10.200 Tiền thu toán trước hạn (Proceeds from Discounting) v1.0015101208 12% 60/360 200 15% $10.200 200 $10.200 (60 –5)/360 $233,75 $233,75 $9.966,25 52 3.2.3 NGHIỆP VỤ CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU (tiếp theo) Trường hợp B Lãi TP đáo hạn $10.000 (Interest) Giá trị TPPT đến hạn $10.000 (Maturity Value) Chiết khấu (Discount) $10.200 Tiền thu toán trước hạn (Proceeds from Discounting) v1.0015101208 12% 60/360 200 15% $10.200 200 $10.200 (60 –20)/360 $170 $170 $10.030 53 3.2.3 NGHIỆP VỤ CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU (tiếp theo) • Xét trường hợp A: Trường hợp số tiền nhận nhỏ nợ gốc (Proceed < Principal) Kế toán ghi Nợ TK Tiền, Nợ TK Chi phí tiền lãi, ghi Có TK Thương phiếu phải thu 6/7/N Tiền (Cash) Chi phí tiền lãi (Interest Expense) 9.966,25 USD 33,75 USD Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) • 10.000 USD Xét trường hợp B: Trường hợp số tiền nhận lớn nợ gốc (Proceed > Principal) Kế tốn ghi Nợ TK Tiền, Nợ TK Chi phí tiền lãi, ghi Có TK Thương phiếu phải thu 21/7/N Tiền (Cash) Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) Doanh thu tiền lãi (Interest Revenue) v1.0015101208 10.030 USD 10.000 USD 30 USD 54 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Tài khản “Tiền mặt thừa, thiếu” thuộc loại tài khoản nào? A Tài khoản phản ánh tài sản B Tài khoản phản ánh doanh thu C Tài khoản phản ánh chi phí D Tài khoản doanh thu tài khoản chi phí Trả lời: • Đáp án là: D Tài khoản doanh thu tài khoản chi phí • Vì: Cuối kỳ, tài khoản “Tiền mặt thừa, thiếu” có số dư Nợ kế tốn coi khoản chi phí Ngược lại, cuối kỳ, tài khoản Tiền mặt thừa, thiếu có số dư Có kế tốn coi khoản thu nhập khác v1.0015101208 55 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Dự phòng cho nợ khó đòi lập nào? A Vào thời điểm đầu niên độ kế toán, khách hàng tuyên bố phá sản B Vào thời điểm cuối niên độ kế toán, khách hàng tuyên bố phá sản C Vào thời điểm cuối niên độ kế toán, xác định khách hàng có khả khơng trả nợ D Vào thời điểm đầu niên độ kế toán, xác định khách hàng có khả khơng trả nợ Trả lời: • Đáp án đúng: C Vào thời điểm cuối niên độ kế toán, xác định khách hàng có khả khơng trả nợ • Vì: Đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế tốn, ghi nhận khoản lỗ chưa có khả xảy chưa có chứng chắn v1.0015101208 56 CÂU HỎI ĐÚNG, SAI Cho biết phát biểu sau hay sai, giải thích? Khoản “Chiết khấu thương phiếu phải thu” trường hợp kế tốn thương phiếu phải thu tính lãi gộp khoản mục Ghi âm bên phần tài sản Bảng cân đối kế tốn Trả lời: Đúng, Tài khoản Chiết khấu thương phiếu phải thu có số dư bên Có ghi âm Bảng cân đối kế toán, phần tài sản, để trừ vào giá trị thương phiếu phải thu v1.0015101208 57 BÀI TẬP THỰC HÀNH Ngày 1/4/N, MTJ nhận thương phiếu khách hàng ABB cam kết toán khoản nợ 36.000, lãi 12%/năm, thời hạn 90 ngày, ngày kí thương phiếu 1/4 Hãy nêu bút toán mà kế toán MTJ phải thực tháng 4/N, 5/N 6/N (giả sử ABB toán hạn) Giả sử đến ngày 15/4/N, MTJ bán thương phiếu cho ngân hàng, lãi suất chiết khấu 15% Hãy tính số tiền MTJ nhận định khoản nghiệp vụ Trả lời: 1/4/N Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) 36.000 USD Phải thu khách hàng (Accounts Receivable ) 36.000 USD 30/4/N, thương phiếu tính lãi được: 30 – = 29 ngày Lãi 29 ngày = 36.000  12%  29/360 = 348 USD 30/4/N Lãi thương phiếu phải thu (Interest Receivable) Thu nhập lãi thương phiếu (Interest Income) v1.0015101208 348 USD 348 USD 58 BÀI TẬP THỰC HÀNH (tiếp theo) 31/5/N, thương phiếu tính lãi được: 31 ngày Lãi 31 ngày = 36.000  12%  31/360 = 372 USD 31/5/N Lãi thương phiếu phải thu (Interest Receivable) 372 USD Thu nhập lãi thương phiếu (Interest Income) 372 USD Thương phiếu đáo hạn ngày: 30/6/N Lãi 30 ngày = 36.000  12%  30/360 = 360 30/6/N, Ghi nhận lãi thương phiếu phải thu tháng 6: 30/6/N Lãi thương phiếu phải thu (Interest Receivable) 360 USD Thu nhập lãi thương phiếu (Interest Income) 360 USD Ngày 30/6/N, nhận tiền ABB toán (cả gốc lãi): 30/6/N Tiền (Cash) Lãi thương phiếu phải thu (Interest Receivable) Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) v1.0015101208 37.080$ USD 1.080 USD 36.000 USD 59 BÀI TẬP THỰC HÀNH (tiếp theo) 15/4/N, MTJ bán thương phiếu cho ngân hàng, số ngày lại thương phiếu = 90 – 14 = 76 Giá trị thương phiếu đến hạn = 36.000 + 36.000  12%  90/360 = 37.080 USD Chiếu khấu = 37.080  15%  76/360 = 1.174,2 USD Số tiền MTJ thu = 37.080 – 1.174,2 = 35.905,8 USD 15/4/N Tiền (Cash) Chi phí tiền lãi (Interest Expense) Thương phiếu phải thu (Notes Receivable) v1.0015101208 35.905,8 USD 94,2 USD 36.000 USD 60 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG v1.0015101208 61 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Tiền tài sản doanh nghiệp tồn trực tiếp dạng giá trị, ngân hàng chấp nhận cho gửi vào khơng có ràng buộc sử dụng để tốn khoản nợ • Thương phiếu phải thu chứng nhận nợ khách hàng cam kết toán số tiền định vào thời điểm xác định tương lai • Chiết khấu thương phiếu nghiệp vụ công ty mang thương phiếu phải thu đến chiết khấu (bán) ngân hàng để nhận tiền trước thương phiếu đáo hạn • Thương phiếu phải trả chứng nhận nợ phát hành trường hợp doanh nghiệp vay tiền ngân hàng, mua tài sản có giá trị lớn, mua hàng hoá chưa toán để thay cho thương phiếu hết hạn khoản nợ người bán hạn cam kết mà doanh nghiệp khơng tốn • Nợ dài hạn đến hạn trả: Là phần nợ khoản nợ (hoặc thương phiếu phải trả) dài hạn đến hạn trả niên độ kế toán v1.0015101208 62 Câu hỏi thường gặp Tài khoản “Thương phiếu phải thu” tài khoản loại gì? Trả lời: Tài khoản “Thương phiếu phải thu” tài khoản phản ánh tài sản Tài khoản “Thương phiếu phải trả” tài khoản loại gì? Trả lời: Tài khoản “Thương phiếu phải trả” tài khoản phản ánh nợ phải trả thuộc nguồn vốn Tài khoản “Chi phí phải trả” tài khoản loại gì? Trả lời: Tài khoản “Chi phí phải trả” tài khoản phản ánh nợ phải trả thuộc nguồn vốn Số tiền doanh nghiệp nhận bán thương phiếu phải thu cho ngân hàng nhỏ hay lớn nợ gốc? Trả lời: Số tiền nhận (Proceed) lớn nhỏ so với nợ gốc (tuỳ thuộc vào số ngày lại lúc đáo hạn, số ngày lại nhiều, số tiền nhận nhỏ) Tài khoản “Doanh thu nhận trước” tài khoản loại gì? Trả lời: Tài khoản “Doanh thu nhận trước” tài khoản phản ánh nợ phải trả thuộc nguồn vốn v1.0015101208 63 Thuật ngữ • Vốn tiền: Tiền tài sản doanh nghiệp tồn trực tiếp dạng giá trị • Quỹ phụ: Là quỹ tiền mặt lập nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu khoản tiền nhỏ, lặt vặt, thường xun cơng ty • Phải thu khách hàng: Phải thu khách hàng phát sinh trường hợp doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng chấp nhận chưa tốn tiền hàng • Thương phiếu tính lãi riêng: Là thương phiếu có lãi khơng bao gồm mệnh giá • Thương phiếu tính lãi gộp: Mệnh giá thương phiếu tính trước tiền lãi ngày đáo hạn • Phải trả người bán: Khoản phải trả người bán phát sinh trường hợp doanh nghiệp mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ đơn vị, cá nhân khác chưa trả tiền v1.0015101208 64 Thuật ngữ • Nợ dài hạn đến hạn trả: Là phần nợ khoản nợ (hoặc thương phiếu phải trả) dài hạn đến hạn trả niên độ kế tốn • Chi phí phải trả: Là khoản chi phí ghi nhận trước nghiệp vụ thực tế phát sinh trước việc toán thực • Chiết khấu thương phiếu: Là nghiệp vụ bên thụ hưởng mang thương phiếu phải thu đến chiết khấu (bán) ngân hàng để nhận tiền • Ngày đáo hạn thương phiếu: Là ngày đến hạn trả nợ (gốc + lãi) cam kết thương phiếu v1.0015101208 65