Huy động vốn : công ty giấy Thanh Bình dự định đầu tư 1 dây chuyền sản xuất khăn giấy ướt. Giá thị trường của thiêt bị là 10 tỷ đồng . Tuy nhiên, vào thời điểm hiện tại, nguồn tài chính của công ty không thể tài trợ được khoản đầu tư này. Các nhà quản lý của doanh nghiệp ...
Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu BÀI KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BCTB (phần 3) NỢ PHẢI TRẢ - KẾT QUẢ KINH DOANH – VỐN CHỦ SỞ HỮU Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Giáo trình Ngun lý kế tốn - NXB Tài - TS Phạm Thành Long - TS Trần Văn Thuận Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Trang Web môn học Nội dung Bài học trình bày nội dung kế tốn khoản nợ phải trả, phương pháp kế toán xác định kết kinh doanh, kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Mục tiêu Giúp sinh viên phân biệt khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn ý nghĩa thơng tin việc đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Giúp sinh viên nắm quy trình kế tốn khoản nợ ngắn hạn nợ dài hạn bản, phương pháp xác định kết kinh doanh ảnh hưởng kết kinh doanh tới vốn chủ sở hữu Giúp sinh viên nắm phương pháp phân tích báo cáo tài liên quan đến nợ phải trả vốn chủ sở hữu ACC202_Bai5_ v1.0013107218 119 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Tình dẫn nhập Huy động vốn Cơng ty giấy Thanh Bình dự định đầu tư dây chuyền sản xuất khăn giấy ướt Giá thị trường thiết bị 10 tỷ đồng Tuy nhiên, vào thời điểm tại, nguồn tài cơng ty khơng thể tài trợ khoản đầu tư Các nhà quản lý doanh nghiệp cân nhắc hai phương án, vay ngân hàng phát hành cổ phần phổ thơng Nếu vay, cơng ty Thanh Bình phải trả lãi vay với lãi suất 15%/năm Nếu phát hành cổ phần bán công chúng, tỷ lệ cổ tức mà doanh nghiệp khác ngành tốn cho cổ đơng 20%/năm phải trả tiền Bạn làm bạn vị trí người quản lý cơng ty Thanh Bình? Đi vay tiền hay phát hành cổ phiếu huy động vốn cổ đơng? Báo cáo tài công ty bị ảnh hưởng trường hợp đó? 120 ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế tốn yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu 5.1 Kế toán Nợ phải trả 5.1.1 Khái niệm phân loại nợ phải trả Nợ phải trả: nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác Việc toán nghĩa vụ thực nhiều cách, như: Trả tiền; Trả tài sản khác; Cung cấp dịch vụ; Thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác; Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu Điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả: Thứ nhất, xác định nghĩa vụ tài đơn vị cách đáng tin cậy chắn đơn vị trả cho nghĩa vụ Thứ hai, kết hình thành từ nghiệp vụ kinh tế tài xảy Để thuận lợi cho việc hạch toán với mục tiêu cung cấp thông tin cho quản lý cách kịp thời đầy đủ, cơng tác hạch tốn nợ phải trả cần tuân thủ nguyên tắc sau đây: Thứ nhất, phải hạch toán chi tiết khoản nợ phải trả theo chủ nợ Thứ hai, phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả theo thời hạn để xây dựng kế hoạch tốn Đây tiền đề cho việc phân loại nợ phải trả doanh nghiệp Toàn nợ phải trả chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn Nợ phải trả ngắn hạn: khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả phạm vi 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo tài chu kỳ kinh doanh Nợ phải trả dài hạn: khoản nợ khơng phải nợ ngắn hạn 5.1.2 Kế tốn nợ phải trả ngắn hạn 5.1.2.1 Kế toán Phải trả người lao động Phải trả người lao động toàn khoản doanh nghiệp phải trả người lao động tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập người lao động Kế toán sử dụng tài khoản “Phải trả người lao động” với kết cấu sau: ACC202_Bai5_ v1.0013107218 121 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Bên Nợ: Các khoản mà doanh nghiệp trả, toán cho người lao động Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền cơng người lao động Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả, cho người lao động Dư Có: Các khoản doanh nghiệp nợ, phải trả người lao động Trình tự hạch toán sau: Khi xác định tiền lương, tiền công khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho người lao động Nợ TK Chi phí nhân cơng Có TK Phải trả người lao động Khi xác định tiền thưởng lấy từ quỹ trả cho người lao động Nợ TK Quỹ Khen thưởng, Quỹ Phúc lợi Có TK Phải trả người lao động Khi chi tiền toán thưởng cho người lao động Nợ TK Phải trả người lao động Có TK Tiền Khi tính tiền bảo hiểm xã hội phải trả cho người lao động (trong trường hợp ốm đau, thai sản…) Nợ TK Phải trả, phải nộp Bảo hiểm xã hội Có TK Phải trả người lao động Khi khấu trừ vào tiền lương, tiền công phải trả người lao động Nợ TK Phải trả người lao động Có TK Tạm ứng Có TK Thuế thu nhập cá nhân phải nộp Có TK Phải trả, phải nộp khác (các khoản theo quy định) Khi tốn tiền lương, tiền cơng khoản khác cho người lao động Nợ TK Phải trả người lao động Có TK Tiền 5.1.2.2 Kế tốn phải trả người bán Phải trả người bán khoản nợ ngắn hạn phát sinh trình mua chịu vật tư, hàng hóa, dịch vụ Trong q trình hạch tốn, kế toán cần theo dõi khoản nợ phải trả chi tiết cho người bán Để theo dõi khoản nợ phải trả người bán, kế toán sử dụng tài khoản “Phải trả người bán” với kết cấu sau: 122 Bên Nợ: phản ánh khoản phải trả người bán giảm (do toán hưởng giảm giá, chiết khấu trả lại hàng mua cho người bán) Bên Có: phản ánh số nợ phải trả người bán tăng mua chịu vật tư, hàng hóa… Dư Có: phản ánh số tiền nợ người bán ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Cần lưu ý, khoản nợ phải trả ghi lên tài khoản khoản nợ phải trả người bán thời gian ngắn khoản nợ chịu lãi suất trả sớm doanh nghiệp hưởng chiết khấu tốn Trình tự hạch tốn sau: Khi mua chịu vật tư, hàng hóa từ nhà cung cấp Nợ TK Vật tư, hàng hóa Có TK Phải trả người bán Khi tốn tiền cho người bán Nợ TK Phải trả người bán Có TK Tiền 5.1.2.3 Kế toán Vay ngắn hạn phải trả Vay ngắn hạn khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả vòng năm hay chu kỳ kinh doanh, khoản nợ ghi hợp đồng vay tiền người vay người cho vay Kế toán sử dụng tài khoản “Vay ngắn hạn phải trả” với kết cấu sau: Bên Nợ: phản ánh số nợ vay giảm tốn Bên Có: phản ánh số vay ngắn hạn tăng Dư Có: phản ánh số vay ngắn hạn có, phải trả Bên cạnh kế tốn sử dụng thêm số tài khoản “Chi phí lãi vay”, “Phải trả lãi vay”… Trình tự hạch tốn sau: Khi vay ngắn hạn từ ngân hàng, từ cá nhân, tổ chức doanh nghiệp Nợ TK Tiền Có TK Vay ngắn hạn phải trả Khi vay ngắn hạn để mua vật tư, hàng hóa Nợ TK Vật tư, hàng hóa Có TK Vay ngắn hạn phải trả Khi vay ngắn hạn để toán khoản nợ phải trả khác Nợ TK Phải trả người bán Nợ TK Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK Vay ngắn hạn phải trả Cuối niên độ kế toán, kế toán xác định số lãi phải trả kỳ (chưa đến hạn trả) Nợ TK Chi phí lãi vay Có TK Lãi vay phải trả Khi tốn khoản vay Nợ TK Chi phí lãi vay: phần lãi vay chưa đưa vào chi phí Nợ TK Lãi vay phải trả: phần lãi vay tính vào chi phí từ kỳ trước Nợ TK Vay ngắn hạn phải trả: phần nợ gốc Có TK Tiền ACC202_Bai5_ v1.0013107218 123 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu 5.1.2.4 Kế toán doanh thu chưa thực Doanh thu chưa thực hiện, gọi doanh thu nhận trước, số tiền doanh nghiệp nhận từ khách hàng chưa giao hàng hóa, dịch vụ cho khách nên chưa ghi nhận doanh thu Kế toán sử dụng tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện” với kết cấu sau: Bên Nợ: doanh thu chưa thực tính cho kỳ kế tốn Bên Có: doanh thu chưa thực phát sinh kỳ Dư Có: doanh thu chưa thực tính đến thời điểm cuối kỳ kế tốn Trình tự hạch hoán sau: Khi nhận tiền khách hàng trả trước cho việc bán hàng cung cấp dịch vụ: Nợ TK Tiền Có TK Doanh thu chưa thực Khi tính ghi nhận doanh thu kỳ: Nợ TK Doanh thu chưa thực Có TK Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5.1.2.5 Kế toán Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ dài hạn đến hạn trả khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà chưa trả kỳ kế toán năm khoản nợ dài hạn đến hạn trả năm tài tiếp theo, tính từ ngày lập báo cáo tài Kế tốn sử dụng tài khoản “Nợ dài hạn đến hạn trả” với kết cấu cụ thể sau: Bên Nợ: số tiền tốn nợ dài hạn đến hạn trả Bên Có: số nợ dài hạn đến hạn trả xác định Dư Có: Nợ dài hạn đến hạn trả chưa trả Trình tự hạch tốn sau: Cuối niên độ kế toán, xác định số nợ dài hạn đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo: Nợ TK Nợ dài hạn Có TK Nợ dài hạn đến hạn trả Khi toán nợ dài hạn đến hạn trả: Nợ TK Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK Tiền 5.1.2.6 Kế toán thuế khoản phải nộp ngân sách nhà nước Phải nộp ngân sách nhà nước quan hệ doanh nghiệp với Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước Để phản ánh mối quan hệ này, kế toán sử dụng tài khoản “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” với kết cấu cụ thể sau: 124 Bên Nợ: thuế, phí, lệ phí khoản nộp ngân sách nhà nước Bên Có: số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định Dư Có: số thuế, phí, lệ phí khoản chưa nộp ngân sách nhà nước ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Khi xác định thuế phải nộp: Nợ TK liên quan Có TK Thuế phải nộp Khi nộp thuế: Nợ TK Thuế phải nộp Có TK Tiền 5.2 Kế tốn kết kinh doanh vốn chủ sở hữu 5.2.1 Phương pháp xác định trình tự kế tốn xác định kết kinh doanh 5.2.1.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh biểu tiền phần lại doanh thu, thu nhập sau loại trừ chi phí, thuế theo quy định gọi lợi nhuận Kết kinh doanh doanh nghiệp sau kỳ hoạt động định kết tổng hợp từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động khác Cách thức xác định sau: Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận hoạt động khác Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế – Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác xác định cụ thể sau: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp bán hàng CCDV (+) Doanh thu hoạt động tài (-) Chi phí hoạt động tài (-) Chi phí bán hàng (-) Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó: Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Giá vốn hàng bán Doanh thu = Tổng doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu (bao gồm: Chiết khấu thương mại, Doanh thu hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán, Thuế xuất khẩu, Thuế TTĐB, Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Doanh thu hoạt động tài chính: Là khoản thu hoạt động đầu tư tài mang lại, gồm: o Thu lãi từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết (lợi nhuận chia); o Lãi góp vốn cổ phần (cổ tức); o Lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; o Lãi tiền cho vay; ACC202_Bai5_ v1.0013107218 125 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu o Tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp; o Lãi từ hoạt động mua bán chứng khốn ngắn hạn, dài hạn (cơng trái, trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu) o Thu tiền lãi hoạt động nhượng bán ngoại tệ, thu chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ o Phân bổ dần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn XDCB trước hoạt động doanh nghiệp vào hoạt động o Tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay Nhà nước kinh doanh (nếu có) o Lãi chuyển nhượng vốn, thu hồi vốn o Thu tiền chiết khấu tốn hưởng mua hàng Chi phí hoạt động tài chính: Là khoản chi phí đầu tư tài ngồi doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Chi phí tài bao gồm: o Chi phí liên doanh, liên kết khơng tính vào giá trị vốn góp o Chi phí cầm giữ bán chứng khốn kể tổn thất đầu tư (nếu có) o Lỗ nhượng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ o Phân bổ dần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn XDCB trước hoạt động doanh nghiệp vào hoạt động o Lỗ liên doanh, lỗ chuyển nhượng vốn, lỗ thu hồi vốn o Chi phí lãi tiền vay phải trả o Chi phí lãi trái phiếu phát hành phân bổ dần chiết khấu trái phiếu Lợi nhuận hoạt động khác xác định sau: Lợi nhuận hoạt động khác = Thu nhập khác – Chi phí khác Thu nhập khác: Là khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu doanh nghiệp Những khoản thu nhập khác chủ quan doanh nghiệp hay khách quan mang lại, bao gồm: 126 o Thu nhượng bán, lý TSCĐ o Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế o Thu khoản nợ khó đòi xử lý xố sổ o Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ o Thu khoản thuế phải nộp Nhà nước giảm (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) o Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có) o Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Chi phí khác: Là khoản chi phí xảy không thường xuyên, riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Những khoản chi phí khác nguyên nhân khách quan chủ quan đưa tới 5.2.1.2 o Giá trị lại TSCĐ nhượng bán lý o Chi phí nhượng bán lý TSCĐ o Chi phí cho việc thu hồi khoản nợ xóa sổ kế tốn o Chi phí tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế o Chi phí để thu tiền phạt o Bị phạt vi phạm luật thuế, truy nộp thuế o Các khoản chi phí kế tốn bị nhầm, bỏ sót ghi sổ kế tốn o Các khoản chi phí khác Trình tự kế tốn kết kinh doanh Tài khoản "Chi phí bán hàng" Tài khoản dùng để tập hợp kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ Các khoản chi phí theo dõi tài khoản bao gồm: Tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hố Chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí nhiên liệu dùng cho vận chuyển sản phẩm, hàng hố q trình tiêu thụ, chi phí vật liệu phục vụ sửa chữa TSCĐ phận bán hàng Chi phí CCDC phục vụ q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố Chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (khơng kể sản phẩm xây lắp) Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ bán hàng như: chi phí th sửa chữa TSCĐ phận bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, thuê bốc vác, vận chuyển, tiền trả hoa hồng cho đại lý Chi phí tiền khác chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí quảng cáo, chào hàng, hội nghị khách hàng Tài khoản có kết cấu nội dung phản ánh sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Bên Có: Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết kinh doanh cuối kỳ Tài khoản khơng có số dư ACC202_Bai5_ v1.0013107218 127 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Trình tự kế tốn chi phí bán hàng Giải thích: (1): Tính tiền lương phải trả nhân viên bán hàng khoản trích theo lương (2): Chi phí vật liệu, cơng cụ, đồ dùng phục vụ bán hàng (3): Chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng (4): Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác phận bán hàng (5): Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí bán hàng, trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phận bán hàng trích trước chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (6): Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (7): Kết chuyển chi phí bán hàng vào cuối kỳ để xác định kết kinh doanh Tài khoản "Chi phí quản lý doanh nghiệp": Tài khoản dùng để tập hợp kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) phát sinh kỳ Các khoản chi phí theo dõi tài khoản bao gồm: Tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nhân viên QLDN Chi phí vật liệu, CCDC dùng cho phận QLDN Chi phí khấu hao TSCĐ phận QLDN Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ phận QLDN Chi phí tiền khác cho phận QLDN Tài khoản có kết cấu nội dung phản ánh sau: 128 Bên Nợ: Tập hợp chi phí liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Bên Có: Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết kinh doanh cuối kỳ ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Tài khoản khơng có số dư TK "PTCNV" TK "CPQLDN TK "TM", "TGNH", (1) (6) TK "NVL" (2) TK "HMLK TSCĐ TK "Xác định KQ" (3) (7) TK "Phải trả N.bán", (4) TK "TM","TGNH", (5) Giải thích: (1): Tính tiền lương phải trả nhân viên QLDN khoản trích theo lương (2): Chi phí vật liệu, cơng cụ, đồ dùng phục vụ QLDN (3): Chí phí khấu hao TSCĐ phận QLDN (4): Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác cho phận QLDN (5): Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí bán hàng, trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phận QLDN (6): Các khoản ghi giảm chi phí QLDN (7): Kết chuyển chi phí bán hàng vào cuối kỳ để xác định kết kinh doanh Tài khoản “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản mở chi tiết theo loại hoạt động, ngành hàng, loại sản phẩm, loại dịch vụ Nội dung kết cấu phản ánh TK sau: ACC202_Bai5_ v1.0013107218 129 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Bên Nợ: Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí tài Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lãi Bên Có: Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài Kết chuyển thu nhập khác Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lỗ TK khơng có số dư cuối kỳ Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp phản ánh qua sơ đồ sau: TK Giá vốn HB TK Xác định KQ TK Doanh thu bán hàng (1) (7) TK Chi phí tài TK Doanh thu TC (2) (8) TK Chi phí bán hàng (3) TK Thu nhập khác TK Chi phí QLDN (4) (9) TK Chi phí khác TK Chi phí thuế TNDN (5) (6b) TK Chi phí thuế TNDN (6a) TK Lợi nhuận CPP TK Lợi nhuận CPP (10a) (10b) Giải thích: (1): Kết chuyển giá vốn hàng bán (2): Kết chuyển chi phí tài (3): Kết chuyển chi phí bán hàng (4): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 130 ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu (5): Kết chuyển chi phí khác (6a): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (6b): Kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (7): Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (8): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài (9): Kết chuyển thu nhập khác (10a): Kết chuyển lãi (10b): Kết chuyển lỗ 5.2.2 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 5.2.2.1 Khái niệm yếu tố cấu thành Nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh mà doanh nghiệp khơng phải cam kết tốn Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: Vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập mở rộng doanh nghiệp Chủ sở hữu vốn Nhà nước, cá nhân tổ chức tham gia góp vốn, cổ đơng mua nắm giữ cổ phiếu Vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập mở rộng doanh nghiệp Các khoản thặng dư vốn cổ phần phát hành cổ phiếu cao thấp mệnh giá Lợi nhuận chưa phân phối Các quỹ doanh nghiệp (quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu ) Nguồn vốn đầu tư XDCB: nguồn vốn chuyên dùng cho đầu tư XDCB nhằm mục đích mua sắm TSCĐ, đổi thiết bị, công nghệ làm tăng quy mô tài sản doanh nghiệp Các khoản chênh lệch chưa xử lý (chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch đánh giá lại tài sản) Giá trị cổ phiếu quỹ làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu 5.2.2.2 Các tài khoản sử dụng TK “Vốn góp chủ sở hữu”: Vốn thực đầu tư chủ sở hữu Đối với công ty cổ phần vốn chủ sở hữu số vốn thu từ phát hành cổ phiếu Phần vốn ghi nhận theo mệnh giá TK “Thặng dư vốn cổ phần”: Là tài khoản ghi nhận chênh lệch phát hành cổ phiếu cao mệnh giá chênh lệch tăng, giảm so với giá mua tái phát hành cổ phiếu quỹ ACC202_Bai5_ v1.0013107218 131 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Hai tài khoản có kết cấu chung sau: o Bên Nợ: Ghi nhận nghiệp vụ giảm o Bên Có: Ghi nhận nghiệp vụ tăng o Dư Có: Phản ánh số vốn có đầu kỳ cuối kỳ TK "Các quỹ doanh nghiệp": Là tài khoản theo dõi nguồn tài lập nhằm chi tiêu cho mục đích khác doanh nghiệp Các quỹ doanh nghiệp bao gồm: Quỹ dự phòng tài chính, Quỹ đầu tư phát triển, Quỹ khen thưởng; Quỹ phúc lợi, Việc trích lập sử dụng quỹ đầu tư phát triển tuỳ thuộc vào sách tài hành Nhà nước khác với loại hình doanh nghiệp khác nhau: Cơng ty nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân Kết cấu chung tài khoản sau: o Bên Nợ: Ghi nhận nghiệp vụ giảm o Bên Có: Ghi nhận nghiệp vụ tăng o Dư Có: Phản ánh số vốn có đầu kỳ cuối kỳ TK “Nguồn vốn đầu tư XDCB” Tài khoản sử dụng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm nguồn vốn đầu tư XDCB doanh nghiệp Nguồn vốn đầu tư XDCB nguồn tài hình thành ngân sách đơn vị cấp cấp, sử dụng cho việc đầu tư xây dựng mới, cải tạo, mở rộng sở sản xuất kinh doanh đầu tư mua sắm TSCĐ để đổi công nghệ Hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp phải chấp hành quy định hành Nhà nước quản lý đầu tư XDCB Khi công Đầu tư xây dựng trình XDCB hồn thành, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng, việc tốn vốn đầu tư phải theo cơng trình, hạng mục cơng trình TK có kết cấu nội dung phản ánh sau: o Bên Nợ: Nguồn vốn đầu tư XDCB giảm do: Quyết toán vốn đầu tư XDCB cơng trình hồn thành, bàn giao đưa vào sử dụng Vốn đầu tư XDCB nộp lại đơn vị cấp ngân sách o Bên Có: Nguồn vốn đầu tư XDCB tăng do: Được Ngân sách đơn vị cấp cấp Được tài trợ, viện trợ Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển o 5.2.2.3 Dư Có: Nguồn vốn đầu tư XDCB có doanh nghiệp Phương pháp kế toán nguồn vốn kinh doanh Khi nhận vốn góp, vốn đầu tư chủ sở hữu, bên tham gia liên doanh: 132 ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Nợ TK "Tiền mặt" "TGNH": Số nhận tiền Nợ TK "Nguyên vật liệu"; "Công cụ, dụng cụ": Giá trị vật tư nhận Nợ TK "TSCĐ hữu hình"; "TSCĐ vơ hình": Nguyên giá TSCĐ nhận Có TK "Vốn góp chủ sở hữu" Khi phát hành cổ phiếu với giá phát hành chênh lệch với mệnh giá cổ phần: Nợ TK "Tiền mặt" "TGNH": Giá phát hành Nợ (Có) TK "Thặng dư vốn cổ phần": Phần chênh lệch Có TK "Vốn góp chủ sở hữu": Ghi theo mệnh giá Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, vào giá ghi sổ cổ phần quỹ giá tái phát hành: Nợ TK "Tiền mặt" "TGNH": Giá tái phát hành Nợ (Có) TK "Thặng dư vốn cổ phần": Phần chênh lệch Có TK "Cổ phiếu quỹ": Giá ghi sổ cổ phiếu quỹ Khi bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ doanh nghiệp (quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, ), kết thúc đầu tư XDCB hoàn thành việc mua sắm, đưa TSCĐ vào sử dụng, bên cạnh bút toán ghi tăng nguyên giá, kế toán kết chuyển nguồn: Nợ TK "Các quỹ doanh nghiệp": Giảm quỹ doanh nghiệp Nợ TK "Nguồn vốn XDCB": Giảm nguồn vốn XDCB Có TK "Vốn chủ sở hữu khác": Tăng vốn kinh doanh Khi biếu, tặng, viện trợ tài sản: o Phản ánh giá trị tài sản biếu, tặng: Nợ TK "NVL", "Cơng cụ, dụng cụ"; "TSCĐ hữu hình": Tăng tài sản Có TK "Thu nhập khác": Tăng thu nhập khác o Sau thực nghĩa vụ thuế Nhà nước, số lại ghi tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK "Lợi nhuận chưa phân phối" Có TK "Nguồn vốn chủ sở hữu khác" Khi trả cổ tức cổ phiếu cho cổ đông: Nợ TK "Lợi nhuận chưa phân phối": Giá toán cổ phần Nợ (Có) TK "Thặng dư vốn cổ phần": Phần chênh lệch Có TK "Vốn góp chủ sở hữu": Ghi theo mệnh giá Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu huỷ bỏ ngay: Nợ TK "Vốn góp chủ sở hữu": Ghi theo mệnh giá Nợ (Có) TK "Thặng dư vốn cổ phần": Phần chênh lệch Có TK "Tiền mặt"; "TGNH": Ghi theo giá mua Khi huỷ bỏ cổ phiếu quỹ mua trước kia: Nợ TK "Vốn góp chủ sở hữu": Ghi theo mệnh giá Nợ (Có) TK "Thặng dư vốn cổ phần": Phần chênh lệch Có TK "Cổ phiếu quỹ": Giá ghi sổ cổ phần quỹ ACC202_Bai5_ v1.0013107218 133 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Khi hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu, bên tham gia liên doanh: Nợ TK "Vốn góp chủ sở hữu": Giảm vốn kinh doanh Có TK "Tiền mặt"; "TGNH": Giảm tài sản Khi bù lỗ vốn theo định quản lý: Nợ TK "Vốn góp chủ sở hữu": Ghi giảm vốn Có TK "Lợi nhuận chưa phân phối": Số lỗ xử lý 5.2.2.4 Phương pháp kế tốn quỹ doanh nghiệp Khi trích lợi nhuận trích lập bổ sung quỹ doanh nghiệp: Nợ TK "Lợi nhuận chưa phân phối": Giảm lợi nhuận Có TK "Các quỹ doanh nghiệp": Tăng quỹ doanh nghiệp Khi cấp cấp cấp nộp quỹ: Nợ TK "Tiền mặt"; "TGNH": Tăng tiền Có TK "Các quỹ doanh nghiệp": Tăng quỹ đầu tư phát triển Khi trích quỹ nộp lên cấp trên, chi tiêu đơn vị, chuyển cho đơn vị khác: Nợ TK "Các quỹ doanh nghiệp": Giảm quỹ doanh nghiệp Có TK "Tiền mặt"; "TGNH": Giảm tiền 5.2.2.5 Phương pháp kế toán nguồn vốn xây dựng Khi đơn vị cấp trên, ngân sách cấp vốn đầu tư XDCB: Nợ TK "Tiền mặt"; "TGNH"; "NVL", : Tăng tài sản Có TK "Nguồn vốn XDCB": Tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Khi bổ sung vồn đầu tư XDCB từ quỹ doanh nghiệp: Nợ TK "Các quỹ doanh nghiệp": Giảm quỹ doanh nghiệp Có TK "Nguồn vốn XDCB": Tăng vốn đầu tư XDCB Khi công tác đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ nguồn vốn đầu tư XDCB hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng: o Ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK "TSCĐ hữu hình": Tăng ngun giá TSCĐ Có TK "Chi phí XDCB dở dang": Giảm chi phí đầu tư XDCB o Khi tốn cơng trình hồn thành duyệt, kế toán kết chuyển nguồn: Nợ TK "Nguồn vốn XDCB": Giảm nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK "Vốn góp chủ sở hữu": Tăng nguồn vốn kinh doanh Khi trả lại vốn đầu tư XDCB cho ngân sách, cho đơn vị cấp trên: Nợ TK "Nguồn vốn XDCB": Giảm nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK "Tiền mặt"; "TGNH": Giảm tài sản 134 ACC202_Bai5_ v1.0013107218 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Tóm lược cuối Bài giới thiệu cách thức ghi nhận, đánh giá, ghi chép kế tốn khoản cơng nợ ngắn hạn, dài hạn phải trả phải trả người bán, vay ngân hàng phải trả, thương phiếu phải trả, doanh thu ghi nhận trước,… Nội dung đề cập đến cách thức xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sau kỳ kế toán Bài giới thiệu loại vốn chủ sở hữu chủ yếu vốn cổ phần phổ thông, ưu đãi,… cách thức phân chia kết loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp cổ phần Bài trình bày phần nêu quan hệ với tiêu báo cáo tài lập cuối năm ACC202_Bai5_ v1.0013107218 135 Bài 5: Kế toán yếu tố BCTC (phần 3) Nợ phải trả - Kết kInh doanh – Vốn chủ sở hữu Câu hỏi ôn tập Hãy chọn câu trả lời câu đây: Tài sản phải nguồn lực, vốn cổ phần phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả Kết kinh doanh doanh nghiệp luôn lãi Cổ phiếu quỹ phần vốn chủ sở hữu làm tăng tổng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Tài sản doanh nghiệp phải xác định giá trị đem lại lợi ích cho doanh nghiệp Tổng tài sản vốn chủ sở hữu cộng nợ phải trả Nợ phải trả thể nghĩa vụ doanh nghiệp với đơn vị cá nhân khác Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch q khứ Có thể đánh giá tình hình tài doanh nghiệp thơng qua số cổ tức tiền doanh nghiệp 136 ACC202_Bai5_ v1.0013107218 ... kế hoạch tốn Đây tiền đề cho việc phân loại nợ phải trả doanh nghiệp Toàn nợ phải trả chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn Nợ phải trả ngắn hạn: khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả... định số nợ dài hạn đến hạn trả niên độ kế tốn tiếp theo: Nợ TK Nợ dài hạn Có TK Nợ dài hạn đến hạn trả Khi toán nợ dài hạn đến hạn trả: Nợ TK Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK Tiền 5.1.2.6 Kế tốn thuế... sau: Bên Nợ: số tiền toán nợ dài hạn đến hạn trả Bên Có: số nợ dài hạn đến hạn trả xác định Dư Có: Nợ dài hạn đến hạn trả chưa trả Trình tự hạch toán sau: Cuối niên độ kế toán, xác định số nợ dài