KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BCTC (phần 1) DOANH THU – CHI PHÍ

Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí BÀI KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BCTC (phần 1) DOANH THU – CHI PHÍ Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình Ngun lý kế tốn – NXB Tài – TS Phạm Thành Long – TS Trần Văn Thuận  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Trang Web môn học Nội dung      Khái niệm, ý nghĩa doanh thu Phân loại doanh thu doanh nghiệp Đo lường ghi nhận doanh thu Phương pháp kế tốn doanh thu Trình bày phân tích thơng tin doanh thu báo cáo tài Mục tiêu             Phân tích ý nghĩa doanh thu hoạt động doanh nghiệp Nhận dạng loại doanh thu doanh nghiệp Giải thích nguyên tắc ghi nhận doanh thu Mô tả cách thức phương pháp kế toán doanh thu Nhận dạng phân tích thơng tin doanh thu BCTC Nêu khái niệm chi phí tầm quan trọng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phân loại chi phí Phân biệt chi phí sản xuất chi phí phi sản xuất Trình bày quy trình phương pháp kế tốn chi phí Xác định giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Giải thích khác chi phí báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại dịch vụ Giúp sinh viên hiểu chất nắm cách sử dụng tài khoản kế toán việc ghi chép xử lý thông tin kinh tế ACC202_Bai3_v1.0013107218 61 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Tình dẫn nhập Ghi nhận doanh thu Tập đoàn Computer Associates International Tập đoàn Computer Associates International hãng sản xuất phần mềm độc lập lớn giới có trụ sở Islandia, New York, Mỹ Lĩnh vực hoạt động tập đồn chế tạo phần mềm máy tính, phân phối thiết bị máy tính, lĩnh vực liên quan tới thương mại điện tử Vào thập năm 1980, 1990 với đầu tư mạnh mẽ phương thức kinh doanh linh hoạt đưa lại cho Computer Associates International bước phát triển nhanh chóng với đời hàng loạt sản phẩm có tính ứng dụng cao, thị trường nước ngồi mở rộng, hàng loạt cơng ty lớn bị Computer Associates International thâu tóm Doanh thu công ty lên đến 3,5 tỷ USD vào năm 1996, giá cổ phiếu tăng cao Tuy nhiên, năm 2000, Computer Associates International bị cáo buộc có hoạt động tài khơng minh bạch việc trở nên trầm trọng vào năm 2001 Từ năm 1999 đầu năm 2001, công ty thực ghi nhận trước doanh thu để đạt mục tiêu doanh thu q Theo ước tính, cơng ty sớm báo cáo 3,3 tỷ USD doanh thu từ 363 hợp đồng phần mềm Vì vậy, bốn q năm tài 2000, Computer Associates International thổi phồng doanh thu tương ứng lên 25%, 53%, 46% 22% Đặc biệt, vào quý II năm 2000, có 557 triệu USD doanh thu 1.564 tỷ USD bị báo cáo khống Với kết kinh doanh báo cáo hồn tồn vượt xa ước tính thu nhập lợi nhuận giới phân tích, khơng khác ngồi mục tiêu giữ giá cổ phiếu công ty ngày tăng cao Khi việc bị phát giác, chủ tịch hội đồng quản trị Computer Associates International Charles Wang hàng loạt giám đốc điều hành cao cấp buộc phải từ chức Công ty bị phán phải trả 225 triệu USD bồi thường cho cổ đông để giải vụ án dân đưa Ủy ban Chứng khoán Hối đoái, đồng thời phải tiếp tục đối mặt với cáo buộc hình từ Bộ Tư pháp Mỹ Khi việc bị công bố vào năm 2001, giá cổ phiếu công ty lao dốc thảm hại, vài ngày giá cổ phiếu giảm từ 71USD/cổ phiếu xuống 27USD/cổ phiếu Đến năm 2003, công ty phải xác định lại doanh thu hai năm 2000 2001, thấp khoảng 2.2 tỷ USD so với kết công bố trước Doanh thu gì? Thời điểm hợp lý để ghi nhận doanh thu? Tại doanh thu việc ghi nhận doanh thu lại có ý nghĩa đến mức có sai phạm xảy Computer Associates International hàng loạt giám đốc điều hành bị sa thải? 62 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí 3.1 Kế tốn doanh thu 3.1.1 Khái niệm ý nghĩa doanh thu 3.1.1.1 Khái niệm doanh thu Doanh thu khoản mục quan trọng phức tạp báo cáo tài doanh nghiệp Tính chất phức tạp khoản mục không đa dạng doanh thu, khó khăn việc đo lường doanh thu mà việc xác định thời điểm để ghi nhận doanh thu Doanh thu tổng giá trị khoản lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Sau thời gian hoạt động định doanh nghiệp (thông thường kỳ kế toán), doanh thu tổng hợp báo cáo Nghiệp vụ kế toán làm phát sinh doanh thu dẫn tới kết tăng lên vốn chủ sở hữu, nhiên cần phân biệt với nghiệp vụ mà cổ đơng chủ sở hữu đóng góp thêm vốn – nghiệp vụ làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Hoạt động làm phát sinh doanh thu doanh nghiệp đa dạng, tùy thuộc vào đặc điểm, loại hình, lĩnh vực sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp tham gia: Hoạt động bán hàng, hoạt động cung cấp dịch vụ, hoạt động cho vay, cho thuê tài sản, hoạt động đầu tư… Đồng thời, doanh thu diễn đạt nhiều tên gọi khác nhau: Doanh số, tiền thu phí, tiền lãi, cổ tức… Ví dụ: Microsoft tập đồn đa quốc gia Mỹ chuyên phát triển, sản xuất, kinh doanh quyền phần mềm hỗ trợ diện rộng sản phẩm dịch vụ liên quan đến máy tính Nếu tính theo doanh thu Microsoft hãng sản xuất phần mềm lớn giới Doanh thu cơng ty bao gồm hạng mục chính: Doanh thu từ hoạt động cung cấp sản phẩm phần mềm máy tính (Microsoft Windows, Microsoft office, Microsoft Servers…); Doanh thu cung cấp dịch vụ trực tuyến (MSN nhóm dịch vụ Windows Live gồm: Bing, Windows Live Mail, Windows Live Messenger, ) Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 18, hoạt động kinh doanh thông thường làm phát sinh doanh thu doanh nghiệp chia làm nhóm hoạt động sau:  Hoạt động bán hàng  Hoạt động cung cấp dịch vụ  Hoạt động cho thực thể khác sử dụng tài sản doanh nghiệp mang lại lãi, tiền quyền, cổ tức Cần ý phân biệt doanh thu khoản thu nhập khác Trong doanh nghiệp nhiều hoạt động mang lại khoản thu nhập khác doanh thu, nhiên hoạt động mang đặc điểm chung phát sinh cách không thường xuyên quy mơ khoản lợi ích mang lại cho doanh nghiệp thường khơng lớn Có thể kể khoản thu nhập khác như: Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu ACC202_Bai3_v1.0013107218 63 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước… Trong phạm vi chương đề cập nghiên cứu vấn đề liên quan tới kế toán doanh thu 3.1.1.2 Ý nghĩa doanh thu Khi nói tới mục tiêu hoạt động kinh tế doanh nghiệp, kể nhiều mục tiêu khác nhau: Kinh doanh có lời, mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh bền vững… Nhưng mục tiêu cao mục tiêu cuối tối đa hóa giá trị vốn chủ sở hữu Với việc xảy tập đoàn Computer Associates International nêu phần tình huống, câu hỏi đặt ra: Mục đích hành động ghi nhận trước doanh thu? Doanh thu có tầm vóc ý nghĩa lớn doanh nghiệp mà sai phạm ghi nhận trước doanh thu bị phát giác, hàng hoạt vị trí giám đốc điều hành cao cấp tập đồn bị sa thải? Giá cổ phiếu tập đoàn thị trường chứng khoán lao dốc thảm hại? Từ phân tích sau ta tìm câu trả lời chung cho tất câu hỏi trên: Nhắc lại phương trình kế tốn mà ta biết 1: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Phương trình viết lại dạng phương trình mở rộng sau với tham gia doanh thu chi phí: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn đầu tư chủ sở hữu + (Doanh thu – Chi phí) Lợi nhuận Vốn chủ sở hữu Như vậy, từ phương trình kế tốn mở rộng ta thấy rằng: Khi doanh nghiệp có doanh thu đủ để bù đắp khoản chi phí, phần dơi lợi nhuận Doanh thu nguồn gốc tạo lợi nhuận – phận vốn chủ sở hữu Tăng doanh thu tăng giá trị vốn chủ sở hữu Mặt khác, theo phương trình, nghiệp vụ kinh tế có phát sinh doanh thu, dẫn tới tăng lên tài sản doanh nghiệp kéo theo giảm xuống khoản nợ phải trả để đảm bảo mối quan hệ cân Tạo điều kiện tiếp tục đầu tư phát triển, mở rộng sản xuất kinh doanh cách bền vững, rút ngắn đường tới mục tiêu cuối 3.1.2 Phân loại doanh thu doanh nghiệp Theo IAS 18, xuất phát từ nhóm hoạt động làm phát sinh doanh thu, doanh thu doanh nghiệp chia làm loại:  Doanh thu bán hàng: Là khoản doanh thu thu từ việc bán loại sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng 64 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí  Doanh thu cung cấp dịch vụ: Là khoản doanh thu thu thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán  Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, cụ thể: o Tiền lãi từ hoạt động cho vay (Cho vay tiền, tương đương tiền…) o Tiền quyền: Tiền thu từ việc cho thực thể khác sử dụng tài sản sáng chế, nhãn hiệu hàng hóa… o Cổ tức: Phần lợi nhuận chia cho chủ sở hữu dựa khoản đầu tư góp vốn theo tỷ lệ xác định Ở Việt Nam, doanh thu thường phân chia thành hai nội dung: Doanh thu sản xuất kinh doanh thông thường doanh thu hoạt động tài chính:  Doanh thu hoạt động kinh doanh thơng thường: Là khoản lợi ích phát sinh kỳ từ việc bán sản phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thực cung cấp sản phẩm, dịch vụ cơng ích, doanh thu bao gồm khoản trợ cấp Nhà nước cho doanh nghiệp doanh nghiệp thực cung cấp sản phẩm, dịch vụ theo nhiệm vụ Nhà nước giao mà thu không đủ bù đắp chi  Doanh thu từ hoạt động tài bao gồm: khoản thu phát sinh từ tiền quyền, cho bên khác sử dụng tài sản doanh nghiệp, tiền lãi từ việc cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi cho th tài chính; chênh lệch lãi bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; lợi nhuận chia từ việc đầu tư doanh nghiệp… 3.1.3 Đo lường ghi nhận doanh thu 3.1.3.1 Đo lường doanh thu Doanh thu cần đo lường giá trị hợp lý khoản tiền thu thu từ khách hàng Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị hợp lý khái niệm mới, dùng phổ biến giao dịch mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ đầu tư gần với giá thị trường hành Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (–) khoản giảm trừ doanh thu (bao gồm: chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại) Các khoản thu hộ cho bên thứ ba (thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng…) khơng phải khoản lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận cần loại trừ khỏi doanh thu ACC202_Bai3_v1.0013107218 65 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:  Chiết khấu bán hàng: o Chiết khấu thương mại: Số tiền doanh nghiệp dành cho khách hàng khách hàng mua hàng với số lượng lớn o Chiết khấu toán: Số tiền doanh nghiệp dành cho khách hàng họ toán tiền hàng sớm thời hạn hưởng chiết khấu  Giảm giá hàng bán: Số tiền doanh nghiệp dành cho khách hàng doanh nghiệp cung cấp hàng hóa sai quy cách, phẩm chất, thời gian hợp đồng  Doanh thu hàng bán bị trả lại: Là doanh thu số hàng mà khách hàng mua trả lại Doanh thu = Doanh thu – Các khoản giảm trừ Về phương pháp đo lường doanh thu, IAS 18 xác định: Đối với hợp đồng dài hạn, doanh thu xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành Phần cơng việc hồn thành xác định theo nhiều cách thức khác Doanh nghiệp sử dụng cách thức đắn để xác định lượng cơng việc hồn thành Tùy thuộc vào chất công việc, IAS 18 đưa phương pháp xác định phần công việc hồn thành sau:  Đánh giá phần cơng việc hoàn thành: Được hiểu bên cung cấp dịch vụ bên nhận dịch vụ tiến hành khảo sát, đánh giá thống phần công việc hoàn thành Kết đánh giá thường thể biên Phương pháp đưa chứng khách quan phần kết cung cấp dịch vụ đảm bảo tương đối tốt cho khả thu lợi ích kinh tế cho người cung cấp  So sánh tỷ lệ phần trăm khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành: Theo phương pháp này, cần so sánh khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng theo hợp đồng ký kết để ước tính doanh thu  So sánh tỷ lệ phần trăm chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Nếu kết không ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu ghi nhận chừng mực chi phí ghi nhận chắn thu hồi 3.1.3.2 Ghi nhận doanh thu Về mặt lý thuyết, doanh nghiệp lựa chọn hai sở để tiến hành ghi nhận doanh thu (cũng chi phí): Cơ sở tiền sở dồn tích Như ta biết đến một, kế toán theo sở tiền, thu nhập chi phí ghi nhận thực nhận tiền thực chi tiền Vậy doanh nghiệp tiến hành ghi nhận doanh thu họ nhận khoản tiền tốn từ khách hàng Nếu cơng ty hồn thành nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ, họ chưa thu tiền từ khách hàng lúc doanh thu chưa ghi nhận 66 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Kế toán theo sở tiền đơn giản có ưu điểm bật tính khách quan cao trình bày thơng tin báo cáo tài Tiền thu vào chi hoạt động “hữu hình”, số tiền thời điểm thu, chi tiền xác định xác, cụ thể khơng phụ thuộc vào ý muốn chủ quan nhà quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, áp dụng ghi nhận doanh thu theo sở tiền dẫn tới sai lầm không ghi nhận khoản doanh thu phát sinh chưa thu tiền, đồng thời khơng thỏa mãn ngun tắc “Phù hợp” giữ doanh thu chi phí kế tốn đưa tới sai sót lập báo cáo tài Vì vậy, việc áp dụng kế tốn sở tiền phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, hoạt động chủ yếu dựa luồng tiền ra, vào, phát sinh khoản nợ phải thu, nợ phải trả Tìm hiểu ví dụ sau để hiểu rõ ghi nhận doanh thu theo sở tiền: Tháng 4/2012, công ty đồ gỗ Puma hoàn thành chuyển giao cho khách hàng đơn hàng trị giá 247 triệu đồng Khách hàng cam kết tốn vào tháng Chi phí vận chuyển lô hàng trên: 4.5 triệu đồng Puma phải chịu toán tiền mặt Theo sở tiền, khoản doanh thu bán hàng chi phí vận chuyển ghi nhận vào thời gian nào? Trả lời: Doanh thu phát sinh tháng tháng ghi nhận lúc khách hàng trả tiền Khoản chi phí vận chuyển lại ghi nhận tháng tốn ngay.Vậy rõ ràng ta thấy việc ghi nhận khơng đảm bảo tính “Phù hợp” doanh thu chi phí Đối với kế tốn sở dồn tích, giao dịch kinh tế liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu chi tiền Như vậy, doanh thu ghi nhận kỳ mà thực tế phát sinh Nếu doanh nghiệp hoàn thành nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ, dù khách hàng trả tiền nợ doanh thu ghi nhận thời điểm Theo sở dồn tích, việc ghi nhận doanh thu đảm bảo tính phù hợp với chi phí phát sinh, đồng thời cho phép doanh nghiệp theo dõi ghi nhận hợp lý giao dịch kéo dài qua nhiều kỳ kế toán Bên cạnh ưu điểm, việc ghi nhận doanh thu theo sở dồn tích đơi khơng đảm bảo yêu cầu khách quan (không dựa vào dòng tiền thu vào mà dựa vào thời điểm phát sinh giao dịch), số liệu báo cáo tài thể phần ý kiến chủ quan nhà quản lý Tuy vậy, kế toán doanh thu sở dồn tích áp dụng với hầu hết cơng ty có quy mơ từ nhỏ đến lớn, nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi chi phối phương pháp kế toán cụ thể kế toán doanh nghiệp Nguyên tắc ghi nhận doanh thu (GAAP): Nguyên tắc “Doanh thu thực hiện”: Doanh thu ghi nhận quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ chuyển giao khách hàng chấp nhận toán ACC202_Bai3_v1.0013107218 67 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Nguyên tắc “Doanh thu thực hiện” nguyên tắc đắn hợp lý, nhiên, việc hiểu chưa sâu sắc nguyên tắc dẫn tới số quan điểm sai lầm ghi nhận doanh thu Trong thời gian đầu, doanh thu thường hiểu tiền thu từ nghiệp vụ bán hàng hay cung cấp dịch vụ lấy thời điểm chuyển giao hàng hóa, dịch vụ làm sở ghi nhận Vì dẫn tới quan điểm doanh thu phải hạch toán thời điểm nghiệp vụ trao đổi hoàn tất, với khoản dự phòng thích hợp cho khoản phải thu khó đòi Tuy nhiên, với đời khái niệm “Giá trị hợp lý” thực tiễn kinh doanh có nhiều thay đổi làm nảy sinh nhiều vấn đề ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu, đặc biệt gia tăng tỷ trọng ngành dịch vụ tổng giá trị sản phẩm quốc nội nước Sự biến động cấu ngành kinh tế làm cho số lượng giá trị giao dịch dịch vụ vượt trội so với giao dịch hàng hóa Do vào quan điểm truyền thống doanh thu, giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận hoàn tất toàn trình cung cấp chuyển giao cho người mua Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp, họ khơng thể trình bày báo cáo tài khoản doanh thu ứng với phần cơng việc hồn thành năm Kết năm tài có khoản lãi (lỗ) khơng tính vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kết giao dịch khả thu doanh thu đáng tin cậy Trả lời câu hỏi công ty Puma trường hợp Puma ghi nhận doanh thu dựa sở dồn tích Trả lời: Tháng tháng phát sinh hồn thành nghiệp vụ cung cấp hàng hóa cho khách hàng, doanh thu chi phí vận chuyển ghi nhận tháng (mặc dù khách hàng chưa trả tiền) Dựa nguyên tắc “Doanh thu thực hiện”, việc ghi nhận doanh thu xây dựng cho loại doanh thu sau: Theo IAS 18, Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua;  Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;  Doanh thu xác định tương đối chắn;  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Theo IAS 18, Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận theo giai đoạn hoàn thành giao dịch vào ngày lập Bảng cân đối kế toán Doanh thu ước tính thỏa mãn đồng thời điều kiện sau:  Doanh thu xác định tương đối chắn;  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;  Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn;  Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 68 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế tốn yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí 3.1.4 Phương pháp kế tốn doanh thu 3.1.4.1 Đặc điểm tài khoản kế toán sử dụng  TK “Doanh thu” Mục tiêu việc tìm kiếm doanh thu phục vụ cho lợi ích chủ sở hữu Khi doanh thu phát sinh, đồng nghĩa với việc giá trị vốn chủ sở hữu tăng lên Do vậy, ảnh hưởng từ việc ghi bên Nợ (bên Có) tài khoản doanh thu hồn tồn giống với ảnh hưởng từ việc ghi bên Nợ (bên Có) tài khoản Vốn chủ sở hữu Điều giải thích tài khoản doanh thu ghi tăng bên Có ghi giảm bên Nợ TK “Doanh thu” tài khoản tạm thời nên khơng có số dư CPS: xxx CPS: xxx  Các tài khoản phản ánh khoản giảm trừ doanh thu: o TK “Chiết khấu mua hàng” o TK “Giảm giá hàng bán” o TK “Hàng bán bị trả lại” Là tài khoản điều chỉnh (contra – account) cho tài khoản doanh thu, ghi tăng bên Nợ, giảm bên Có tài khoản khơng có số dư TK GGHB, HBBTL, CKMH CPS: xxx 3.1.4.2 CPS: xxx Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu Sau phương pháp kế toán số khoản doanh thu chủ yếu phát sinh doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khoản giảm trừ doanh thu; Lãi cho vay; Cổ tức; Lãi nhượng bán chứng khoán Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ  Khi hồn thành bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán tiến hành hạch toán hai bút toán sau: ACC202_Bai3_v1.0013107218 69 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Ghi nhận doanh thu: ghi bên Nợ TK Tiền Phải thu khách hàng, ghi bên Có TK doanh thu o Ghi nhận giá vốn: ghi bên Nợ TK Giá vốn hàng bán, ghi bên Có TK Hàng hóa, thành phẩm… Ví dụ: Ngày 2/1/2012, Cơng ty thương mại Sophan hồn thành nghiệp vụ bán hàng cho Mit với giá bán 124.000.000 đồng, giá vốn lô hàng: 91.000.000 đồng Khách hàng toán tiền gửi ngân hàng Nghiệp vụ Sophan hạch toán sau: Ghi nhận doanh thu bán hàng: o Ngày, tháng Ngày 1/2012 Nội dung Tiền gửi ngân hàng Nợ Có 124.000.000 Doanh thu bán hàng 124.000.000 Ghi nhận giá vốn hàng bán: Ngày, tháng Ngày 1/2012 Nội dung Giá vốn hàng bán Nợ Có 91.000.000 Hàng hóa 91.000.000  Khi phát sinh hàng bán bị trả lại, doanh nghiệp tiến hành: o Ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại: Sophan ghi Bên Nợ TK Hàng bán bị trả lại, ghi bên Có TK Tiền/ Phải thu khách hàng o Ghi giảm giá vốn tương ứng hàng bán bị trả lại Để hiểu rõ hơn, giả sử ví dụ trên, ngày 11/1/2012, Mit trả lại lô hàng trị giá 11.000.000 đồng (giá vốn 5.700.000 đồng) hàng chất lượng Sophan nhận hàng nhập kho đồng thời toán cho Mit tiền mặt Bút toán Sophan sau: Ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại: Ngày, tháng Ngày 1/2012 11 Nội dung Hàng bán bị trả lại Nợ Có 11.000.000 Tiền mặt 11.000.000 Ghi giảm giá vốn hàng bán: Ngày, tháng Ngày 1/2012 11 Nội dung Hàng hóa Nợ Có 5.700.000 Giá vốn hàng bán 5.700.000  Giả sử ngày 11/1/2012 , Sophan dành cho Mit khoản giảm giá 2.500.000 đồng tiền mặt để Mit chấp nhận tồn lơ hàng Bút toán ghi nhận khoản giảm giá hàng bán: Sophan ghi Bên Nợ TK Giảm giá hàng bán, ghi bên Có TK Tiền/ Phải thu khách hàng: Ngày, tháng Ngày 1/2012 11 Nội dung Giảm giá hàng bán Tiền mặt 70 Nợ Có 2.500.000 2.500.000 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí năm đầu khởi nghiệp Jake phải dậy tennis phục vụ quầy bar để kiếm tiền Đây chi phí mà nhà máy sản xuất ván trượt bạn gánh phải: Chi phí nguyên vật liệu cho ván trượt (ruột gỗ, sợi thủy tinh, keo dính, đinh ốc, lưỡi kim loại sơn) 30 la Chi phí nhân cơng (ví dụ tạo hình ván trượt từ bàn cưa điện) 40 la Khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị (ví dụ máy ép, máy nghiền máy phun sơn) 25.000 đô la/năm Thuế sử dụng đất đai xưởng sản xuất 6.000 đô la/năm Chi phí quảng cáo (đa phần trực tuyến phát tờ rơi) 60.000 đô la/năm Tiền hoa hồng bán hàng 20 đô la Tiền lương cho cơng nhân bảo trì 45.000 đô la/năm Tiền lương cho quản đốc phân xưởng 70.000 la Chi phí vận chuyển la/chiếc Câu hỏi: Những loại chi phí phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiêp? Tổng chi phí phát sinh bao nhiêu? 3.2.1 Khái niệm chi phí vai trò chi phí doanh nghiệp 3.2.1.1 Khái niệm Chi phí tồn hao tổn nhân lực vật lực thuộc yếu tố nguồn đầu vào tiêu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải gánh chịu suốt trình sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất chi phí sử dụng để tạo sản phẩm thuộc kỳ định liên quan đến sản phẩm hoàn thành dở dang Chi phí phi sản xuất (chi phí thời kỳ) bao gồm tất tiêu dùng yếu tố nguồn lực phục vụ gián tiếp cho trình sản xuất, quản lý sản xuất, tổ chức kênh phân phối cho sản xuất sản phẩm chi phí kinh doanh khác ngồi sản xuất 3.2.1.2 Vai trò  Chi phí sản xuất đóng vai trò quan trọng việc xác định giá trị sản phẩm hoàn thành sau sản xuất  Chỉ dùng cho doanh nghiệp sản xuất  Chi phí phi sản xuất chi phí thời kỳ liên quan đến việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp  Dùng doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại dịch vụ ACC202_Bai3_v1.0013107218 75 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí 3.2.2 Phân loại chi phí 3.2.2.1 Chi phí sản xuất Sản xuất bao gồm hoạt động quy trình chuyển hóa ngun liệu đầu vào thành sản phẩm cuối Thương mại dịch vụ khác với sản xuất chỗ hàng hóa tiêu thụ giống nguyên Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí tạo nên giá thành sản phẩm sản xuất Chi phí sản xuất phân thành loại sau: Biểu 3-1: Phân loại chi phí sản xuất  Chi phí nguyên liệu trực tiếp Nhà sản xuất trước hết mua nguyên liệu thô để tạo sản phẩm cuối Nguyên liệu thô vật liệu sử dụng q trình sản xuất Ví dụ, nhà sản xuất xe General Motors, Ford Toyota sử dụng thép, nhựa, lốp xe nguyên liệu thơ q trình sản xuất Những ngun liệu thơ trực tiếp cấu thành nên sản phẩm cuối trình sản xuất gọi nguyên liệu trực tiếp Ví dụ bột mì bánh mì, si rơ nước ngọt, thép sản xuất xe Nguyên liệu trực tiếp ngành cơng nghiệp máy tính bao gồm nhựa, thủy tinh, ổ cứng, vi xử lý Nguyên liệu gián tiếp nguyên liệu thô không trực tiếp cấu thành nên sản phẩm cuối Nguyên liệu gián tiếp gồm đặc tính: (1) Khơng thể trở thành phần sản phẩm cuối, ví dụ: dầu nhớt, dung dịch tẩy rửa, (2) Không thể xác định mặt chi phí mối liên hệ chúng với sản phẩm cuối nhỏ, ví dụ: chốt định vị, ốc vít Chi phí nguyên liệu gián tiếp phân loại vào chi phí sản xuất chung  Chi phí nhân cơng trực tiếp Nhân công trực tiếp nhân công trực tiếp biến ngun liệu thơ thành sản phảm cuối q trình sản xuất người lao động Những người thợ đóng chai Coca-cola, người thợ làm bánh Sara Lee người thợ xếp chữ Aptara Corp ví dụ nhân cơng trực tiếp Khái niệm nhân công gián tiếp liên hệ tới người lao động khơng tham gia trực tiếp vào q trình sản xuất, khơng thể xác định chi phí nhân cơng sản phẩm Ví dụ tiền lương người thợ bảo dưỡng, đốc công giám sát Tương tự nguyên liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp xếp vào chi phí sản xuất chung 76 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí  Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất khác bao gồm loại chi phí có liên hệ gián tiếp với q trình sản xuất tạo sản phẩm cuối Những loại chi phí chi phí sản xuất khơng xếp vào chi phí nguyên liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, khấu hao tài sản cố định chi phí liên quan tới tài sản cố định doanh nghiệp bảo hiểm, thuế bảo trì Các nhà nghiên cứu tỉ trọng loại chi phí tổng chi phí sản xuất sau: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm 54%, chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm 13% chi phí sản xuất khác chiếm 33% Qua đó, chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỉ trọng thấp Loại chi phí sản xuất có xu hướng giảm mạnh tự động hóa ngày trở nên phổ biến Doanh nghiệp cắt giảm bớt lao động nhắm tăng suất Nhà máy sản xuất Nissan bang Tennessee, Hoa Kỳ tạo Altima trung bình sử dụng 15,74 nhân công cho đơn vị sản phẩm Ford Daimler phải từ 26 đến 28 nhân công cho xe xuất xưởng Ở vài cơng ty, chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm 5% tỉ trọng tổng chi phí Phân bổ chi phí ngun vật liệu nhân cơng tới sản phẩm định điều tương đối dễ dàng Việc ghi chép sổ sách tốt giúp doanh nghiệp nắm bắt cần nhựa để sản xuất loại linh kiện cần nhân công để làm thiết bị Tuy nhiên việc phân bổ chi phí sản xuất chung tới sản phẩm định khó khăn Khó xác định lương nhân viên mua bán ngun vật liệu thơ đóng góp vào chi phí hàng trăm loại sản phẩm khác sản xuất phân xưởng Tương tự trường hợp dầu bôi trơn giúp máy móc hoạt động trơn tru hay máy tính lương cho cán công nhân viên Câu hỏi đặt loại sản phẩm kéo theo loại chi phí tương ứng 3.2.2.2 Chi phí phi sản xuất (chi phí thời kỳ) Chi phí thời kì chi phí gắn liền với doanh thu thời điểm định, khơng đóng góp vào chi phí sản phẩm tiêu thụ Chi phí thời kì gọi chi phí phi sản xuất Chi phí thời kì bao gồm chi phí bán hàng chi phí hành Để xác định lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp khấu trừ chi phí từ doanh thu thời điểm gánh chịu chi phí Chi phí bán hàng thể chức phân phối sản phẩm theo phương thức bán hàng Chi phí phát sinh sau q trình sản xuất trình bán hàng (quá trình lưu thơng phân phối) Chi phí bán hàng bao gồm khoản mục chi phí sau:     Tiền lương nhân viên bán hàng Chi phí vật liệu, bao bì liên quan đến bán hàng Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng ACC202_Bai3_v1.0013107218 77 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí  Chi phí bảo hành sản phẩm  Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền thuê kho bãi, bốc vác, tiền hoa hồng đại lý…  Chi phí tiền khác: chi phí tiếp khách, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chi phí hội nghị khách hàng… Chi phí quản lý doanh nghiệp tổ hợp yếu tố chi phí chi cho máy quản lý văn phòng để thực chức quản lý hành chính, quản lý kinh tế, quản lý tài chính, kỹ thuật Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm khoản mục chi phí sau:  Tiền lương nhân viên quản lý  Chi phí vật liệu , bao bì liên quan đến cơng tác quản lý  Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng  Chi phí khấu hao TSCĐ phận văn phòng  Chi phí thuế, phí bà lệ phí  Chi phí dịch vụ mua ngồi: tiền điện, nước, điện thoại, điện báo… phục vụ phận văn phòng  Chi phí tiền khác: chi phí tiếp khách, chi phí hội nghị, cơng tác phí … 3.2.2.3 Phân biệt chi phí sản xuất chi phí thời kỳ Tất thành tố chi phí sản xuất, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung chi phí sản phẩm Đúng theo tên gọi nó, chi phí sản phẩm chi phí có vai trò khơng thể thiếu trình sản xuất sản phẩm cuối Doanh nghiệp ghi nhận chi phí sản phẩm vào tài khoản Hàng tồn kho Theo đó, loại chi phí khơng thể trở thành chi tiêu doanh nghiệp tiêu thụ hết hàng tồn kho Như vậy, chi tiêu thời điểm ghi nhận “Giá vốn hàng bán” Chi phí thời kì bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí gắn liền với doanh thu thời điểm định, không thuộc giá thành sản phẩm sản xuất Chi phí sử dụng để xác định lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh điều chỉnh lợi tức kế tốn Biểu 3-2: Chi phí sản phẩm chi phí thời kì 78 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Đáp án tình huống: Biểu sau minh họa phương pháp Terrain Park Board phân bổ chi phí sản xuất bán hàng tới khoản mục Chi phí sản phẩm Loại chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu ($30) Nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất khác Chi phí thời vụ X Chi phí nhân cơng ($40) X Khấu hao máy móc thiết bị ($25.000/năm) X Thuế bất động sản ($6.000/năm) X Chi phí quảng cáo ($60.000/năm) X Tiền mơi giới ($20/chiếc) X Phí bảo trì ($45.000/năm) X Lương quản đốc phân xưởng ($70.000) X Phí vận chuyển ($8/chiếc) X Biểu 3-3: Phân bổ chi phí sản xuất Nhắc lại tổng chi phí sản xuất cộng gộp loại chi phí sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Nếu Terrain Park Boards sản xuất 10.000 ván trượt năm đầu, tổng chi phí sản xuất 846.000 đô la, minh họa Biểu 3-4: Loại chi phí Chi phí sản xuất Chi phí nguyên vật liệu ($30 x 10.000) Chi phí nhân cơng ($40 x 10.000) Khấu hao máy móc, thiết bị Thuế bất động sản $300.000 400.000 25.000 6.000 Phí bảo trì 45.000 Lương quản đốc phân xưởng 70.000 Tổng chi phí sản xuất $846.000 Biểu 3-4: Phương pháp tính tổng chi phí sản xuất Biết tổng chi phí sản xuất, Terrain Park Boards dễ dàng tính tốn chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm Giả sử nhà máy sản xuất 10.000 đơn vị sản phẩm, chi phí để sản xuất ván trượt tuyết 84,60 la ($846.000 ÷ 10.000 chiếc) ACC202_Bai3_v1.0013107218 79 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí 3.2.3 Ghi nhận đo lường chi phí Các nguyên tắc kế toán sở để đo lường doanh thu, chi phí kết Cũng giống nhu doanh thu, chi phí doanh nghiệp ghi nhận đo lường dựa nhóm nguyên tắc kế toán sau:  Nguyên tắc kế toán tiền cho phép kế tốn ghi nhận doanh thu chi phí đơn vị kế toán thu chi tiền giao dịch liên quan đến doanh thu chi phí Chẳng hạn như: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất với giá trị 2,500$, doanh nghiệp tốn cho người bán 2,000$, phần lại trả vào tháng sau Vậy theo ngun tắc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ghi nhận 2,500$ khơng phải 2,000$  Ngun tắc kế tốn dồn tích cho phép kế tốn ghi nhận doanh thu chi phí chúng phát sinh đủ điều kiện ghi nhận doanh thu chi phí mà khơng thiết phải gắn liền với dòng tiền thu chi Một ví dụ ghi nhận chi phí theo ngun tắc kế tốn dồn tích chi phí tiền lương ghi nhận đơn vị tính lương phải trả thời điểm doanh nghiệp xuất tiền để trả lương cho người lao động  Nguyên tắc phù hợp yêu cầu doanh thu chi phí phải ghi nhận cách tương ứng kỳ kế toán nhằm đảm bảo việc xác định kết kỳ kế tốn xác đáng tin cậy Chẳng hạn như: Năm 2012, Doanh nghiệp mua thiết bị sản xuất với nguyên giá 100,000$ Thời gian sử dụng ước tính năm khấu hao theo phương pháp đường thẳng Theo nguyên tắc phù hợp, chi phí sử dụng thiết bị sản xuất (chi phí khấu hao) thiết bị năm 2012 100,000$ mà 100,000$/5 = 2,000$  Nguyên tắc trọng yếu đo lường doanh thu chi phí cho phép kế tốn bỏ qua kiện có ảnh hưởng khơng quan trọng đến kết Trong chừng mực đó, nguyên tắc trọng yếu có đối lập với ngun tắc phù hợp Ví dụ công cụ dụng cụ lao động loại tư liệu lao động nhỏ không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định lại có đặc điểm vận động tương đối giống tài sản cố định chỗ có dịch chuyển dần giá trị vào chi phí hoạt động kỳ giữ hình thái vật chất ban đầu Theo nguyên tắc phù hợp, giá trị công cụ dụng cụ sử dụng nhiều niên độ kế toán phải kế tốn phân bổ vào chi phí kỳ Tuy nhiên, có cơng cụ dụng cụ có giá trị tương đối nhỏ nên để đảm bảo tính hiệu quả, kế tốn áp dụng ngun tắc trọng yếu tính lần giá trị cơng cụ dụng cụ vào chi phí kỳ điều khơng dẫn đến biến động lớn kết hoạt động kỳ 3.2.4 Quy trình phương pháp kế tốn chi phí 3.2.4.1 Quy trình kế tốn chi phí Để phục vụ cho việc tính giá thành xác định doanh thu doanh nghiệp xác, nhanh chóng, cần tiến hành hạch tốn chi tiết chi phí sản xuất, chi phí 80 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế tốn yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo đối tượng tính giá Tùy theo đối tượng tập hợp chi phí, cơng việc hạch tốn chi phí sản xuất chi phí thời kỳ khác khái quát lại thành bước sau:  Bước 1: Mở sổ (hoặc thẻ) hạch tốn chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh theo đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm…) Sổ mở riêng cho tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, giá trị sản phẩm dở dang, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… Sổ mở riêng cho đối tượng mở chung cho nhiều đối tượng  Bước 2: Tập hợp chi phí phát sinh kỳ có liên quan đến đối tượng hạch toán  Bước 3: Tập hợp tồn chi phí phát sinh theo nội dung thuộc đối tượng hạch toán vào cuối kỳ làm sở cho việc tính giá thành xác định kết kinh doanh Đồng thời, doanh nghiệp sản xuất cần lập thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ theo loại Căn để lập thẻ tính giá thành loại sản phẩm, dịch vụ là thẻ tính giá thành sản phẩm kỳ trước, sổ chi tiết chi phí sản xuất kỳ này, biên kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ với bảng kê khai khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ 3.2.4.2 Phương pháp kế tốn chi phí Kế tốn chi phí sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung sở để tính giá trị sản phẩm hồn thành (Finished Goods)  Quy trình tập hợp chi phí sản xuất: o Trong kỳ, kế tốn tập hợp tồn chi phí sản xuất vào tài khoản sản phẩm dở dang (Work in Process Inventory account) o Khi trình sản xuất hồn thành, kế tốn kết chuyển tồn chi phí phát sinh sang tài khoản Sản phẩm hoàn thành (Finished Goods Inventory Account) o Cuối sản phẩm bán, kế tốn cơng ty kết chuyển toàn giá trị sản phẩm hoàn thành tài khoản Giá vốn hàng bán (Cost of Goods Sold) Quy trình miêu tả qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3-1: Quy trình tập hợp chi phí sản xuất  Phương pháp kế tốn chi phí Có thể minh họa ví dụ sau: Vào tháng 1/N, Tại công ty Wallance, chuyên sản xuất dụng cụ máy móc, có tài liệu sau: ACC202_Bai3_v1.0013107218 81 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ngày 4/1, Công ty Wallance tiến hàng mua vật liệu xuất dùng để chế tạo sản phẩm, chưa toán cho người bán Kế toán Wallance ghi Nợ (Debit) chi phí mua vật liệu vào tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đồng thời ghi Có (Credit) số tiền mua chịu vào tài khoản Nợ phải trả người bán Giả định Công ty sản xuất Wallance mua 2,000 tay cầm với giá $5/ ($10,000) 800 môđun với giá $40/bộ ($32,000) Tổng giá mua $42,000 ($10,000 + $32,000) Kế toán vào sổ nghiệp vụ sau: Jan Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản nợ phải trả người bán o $42,000 $42,000 Chi phí nhân cơng trực tiếp Trong cơng ty sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Tiền lương trả cho công nhân, thuế thu nhập phụ cấp (như ốm đau, hưu trí, nghỉ lễ) Giả định Wallence trả số tiền $32,000 cho người công nhân trực tiếp sản xuất Trong đó, $27,000 tiền lương $5,000 thuế thu nhập vào 31/1 Nghiệp vụ vào sổ kế tốn sau: Jan.31 Chi phí nhân công trực tiếp Tiền lương Thuế thu nhập o 32,000 27,000 5,000 Chi phí sản xuất chung Trong doanh nghiệp có nhiều loại chi phí sản xuất chung bao gồm:  Chi phí sản xuất chung phát sinh hàng ngày như: chi phí sửa chữa máy móc, chi phí ngun vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp  Chi phí sản xuất chung thời kỳ như: chi phí khấu hao, bảo hiểm định kỳ… Tóm tắt chi phí sản xuất chung phát sinh cơng ty Wallence ghi sổ sau ($): Jan 31 o Chi phí sản xuất chung 13,800 Tiền điện nước (Utilities Payable) 4,800 Bảo hiểm trả trước (Prepaid Insurance) 2,000 Phải trả nhà cung cấp (sửa chữa) 2,600 Khấu hao (Depreciation) 3,000 Thuế nhà đất (Property Taxes costs) 1,400 Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí Cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển tồn chi phí sản xuất thực tế phát sinh tài khoản Sản phẩm dở dang (Work in Process Inventory) sau: Ghi Nợ tài khoản Sản phẩm dở dang Ghi Có tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí Nhân cơng trực tiếp chi phí Sản xuất chung 82 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất mô tả qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3-2: Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thời kỳ khơng thuộc giá thành sản phẩm sản xuất Tuy nhiên, chi phí thời kỳ sử dụng để điều chỉnh lợi tức kế tốn  Trong kỳ, phát sinh chi phí, kế tốn phản ánh khoản mục chi phí vào tài khoản chi phí bán hàng tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp việc: o Ghi Nợ tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp o Ghi Có tài khoản có liên quan khác tài khoản tiền lương, tài khoản tiền mặt, tài khoản khấu hao TSCĐ…  Đến cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển tồn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ tài khoản Xác định kết ghi giảm trừ Doanh thu Trình tự kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khái quát sơ đồ sau: Sơ đồ: 3-3: Kế toán tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 3.2.5 Trình bày báo cáo tài chi phí Báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất tương tự với doanh nghiệp thương mại dịch vụ Ví dụ thấy nhiều mục tài khoản giống báo cáo tài công ty sản xuất hàng tiêu dùng Procter & Gamble (P&G) công ty bán hàng thể thao Dick’s Sporting Goods Khác biệt Báo cáo tài công ty khoản mục: “Giá vốn hàng bán” Báo cáo kết kinh doanh “Tài sản ngắn hạn” Bảng cân đối kế toán ACC202_Bai3_v1.0013107218 83 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Báo cáo kết kinh doanh Dưới hệ thống hàng tồn kho theo thời kì, Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ doanh nghiệp sản xuất khác khoản mục “Giá vốn hàng bán” Doanh nghiệp thương mai dịch vụ tính Giá vốn hàng bán cách cộng Tồn kho đầu kỳ vào Giá trị hàng hóa thu mua kì, sau khấu trừ Tồn kho cuối kỳ Nhà sản xuất tính giá vốn hàng bán cách cộng Tồn kho sản phẩm hoàn thành đầu kỳ vào Giá trị sản phẩm sản xuất kì, trừ Tồn kho sản phẩm hoàn thành cuối kỳ Những phương pháp mô tả công thức sau Doanh nghiệp thương mại dịch vụ Tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng hóa thu mua kỳ – Tồn kho cuối kỳ = Giá vốn hàng bán Doanh nghiệp sản xuất Tồn kho sản phẩm hoàn thành đầu kỳ + Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ – Tồn kho sản phẩm hoàn thành cuối kỳ = Việc xác định giá trị sản phẩm sản xuất kỳ liên quan tới số khoản mục Để tránh việc tải thông tin, Báo cáo kết kinh doanh thường ghi nhận tổng giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Chi tiết Giá trị sản phẩm sản xuất kì thích riêng biểu 3-5 Biểu 3-5 minh họa cách trình bày khác Giá vốn hàng bán doanh nghiệp thương mại dịch vụ doanh nghiệp sản xuất Những khoản mục khác Báo cáo kết kinh doanh tương tự loại hình doanh nghiệp Doanh nghiệp thương mại, dịch vụ Doanh nghiệp sản xuất Báo cáo kết kinh doanh (Một phần) Báo cáo kết kinh doanh (Một phần) cho năm tài khóa kết thúc 31/12 cho năm tài khóa kết thúc 31/12 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Tồn kho đầu kỳ, 1/1 $70.000 Tồn kho sp hoàn thành đầu kỳ, 1/1 $90.000 Giá trị hàng hóa thu mua kỳ 650.000 Giá trị sp sx kỳ 370.000 Giá trị hàng hóa có 720.000 Giá trị hàng hóa có 460.000 Tồn kho cuối kỳ, 31/12 400.000 Tồn kho sp hoàn thành cuối kỳ, 31/12 Giá vốn hàng bán $320.000 Giá vốn hàng bán 80.000 $380.000 Biểu 3-5: Khoản mục Giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ Doanh nghiệp sản xuất Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Sau ví dụ giúp hiểu thêm cách doanh nghiệp xác định giá trị sản phẩm sản xuất kì Cơng ty máy tính HP bắt đầu sản xuất sản phẩm theo nhiều công đoạn khác vào ngày 1/1 Những đơn vị hoàn thiện phần liệt vào Tồn kho sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí mà doanh nghiệp phân bổ cho Tồn kho sản phẩm dở dang đầu kỳ dựa chi phí sản xuất gánh phải vào kì trước 84 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế tốn yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí HP trước hết áp dụng chi phí sản xuất cho năm hành cho việc hồn thiện sản phẩm dở dang thời điểm 1/1 Tiếp đó, cơng ty phải trả chi phí sản xuất cho đơn đặt hàng Tổng cộng chi phí ngun liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất khác năm hành tổng chi phí sản xuất cho năm hành Như vậy, cơng ty có loại chi phí: (1) giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ (2) tổng chi phí sản xuất cho năm hành Cộng tổng loại chi phí này, ta tính tổng giá trị sản phẩm dở dang cho năm hành Cho đến cuối kỳ, HP có số lượng máy tính chưa hồn thành Chi phí đơn vị trở thành giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Để tính tốn Giá trị sản phẩm sản xuất kì, khấu trừ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ từ Tổng giá trị sản phẩm dở dang cho năm hành Biểu 3–6 nêu cơng thức tính Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Tồn kho sản phẩm dở dang đầu kỳ Tổng giá trị sản phẩm dở dang + Tồng chi phí sản xuất = Tổng giá trị sản phẩm dở dang – Tồn kho sản phẩm dở dang cuối kỳ = Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Biểu 3-6: Cơng thức tính Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Biểu tính Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Biểu tính Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ ghi nhận yếu tố chi phí sử dụng nhằm mục đích tính toán Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Biểu 3–7 minh họa Biểu tính Cơng ty sản xuất Olsen, trình bày chi tiết số liệu nguyên liệu trưc tiếp nhân công trực tiếp Sau xem lại biểu kết hợp với biểu , phân biệt “Tổng chi phí sản xuất” với “Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ” Khác biệt thay đổi khối lượng sản phẩm dở dang kì Cơng ty sản xuất Olsen Biểu tính giá trị sản phẩm sản xuất kì Cho năm tài khóa kết thúc 31/12/2012 Tồn kho sản phẩm dở dang, 1/1 $18.400 Nguyên vật liệu trực tiếp Tồn kho nguyên vật liệu thô, 1/1 $16.700 Nguyên vật liệu thô mua vào 152.500 Nguyên vật liệu thô có 169.200 Trừ: Tồn kho ngun vật liệu thơ, 31/12 22.800 $146.400 Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng Nhân cơng trực tiếp 175.600 Chi phí sản xuất khác Nhân cơng gián tiếp 14.300 Bảo trì nhà máy 12.600 Mua sắm thiết bị 10.100 Khấu hao ACC202_Bai3_v1.0013107218 9.440 85 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Bảo hiểm 8.360 54.800 Tổng chi phí sản xuất khác Tổng chi phí sản xuất 376.800 Tổng giá trị sản phẩm dở dang 395.200 Trừ: Tồn kho sản phẩm dở dang, 31/12 25.200 Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ $370.000 Biểu 3-7: Biểu tính Giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thương mại dịch vụ trình bày khoản mục hàng tồn kho Tuy nhiên, bảng cân đối kế toán doanh nghiệp sản xuất bao gồm khoản mục hàng tồn kho, minh họa Biểu 3–8 Tồn kho nguyên vật liệu thô Tồn kho sản phẩm dở dang Tồn kho sản phẩm cuối Trình bày giá trị ngun liệu thơ có Trình bày giá trị sản phẩm bắt đầu sản xuất chưa hồn thiện Trình bày giá trị sản phẩm cuối có, chưa đưa vào tiêu thụ Biểu 3-8: Khoản mục hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Khái niệm Tồn kho sản phẩm cuối doanh nghiệp sản xuất có ý nghĩa tương đương với khái niệm Hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại, dịch vụ Hai khái niệm hàm ý sản phẩm sẵn sàng đưa vào tiêu thụ Khoản mục “Tài sản ngắn hạn” trình bày biểu thể khác danh mục hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại dịch vụ doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất xếp danh mục hàng tồn kho dựa tính khoản – theo thứ tự khả thu tiền mặt Do vậy, Tồn kho sản phẩm cuối xếp Phần lại Bảng cân đối kế tốn tương tự cho loại hình doanh nghiệp Doanh nghiệp thương mại dịch vụ Doanh nghiệp sản xuất Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán Thời điểm 31/12/2012 Thời điểm 31/12/2012 Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn Tiền mặt $100.000 Tiền mặt Các khoản phải thu ròng 210.000 Các khoản phải thu ròng Hàng tồn kho 400.000 Hàng tồn kho Chi tiêu trả trước Tổng tài sản ngắn hạn 22.000 $732.000 $180.000 210.000 Tồn kho sản phẩm cuối 80.000 Tồn kho sản phẩm dở dang 25.200 Tồn kho nguyên liệu thô 22.800 Chi tiêu trả trước 128.000 18.000 Tổng tài sản ngắn hạn $536.000 Biểu 3-8: Khoản mục Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại dịch vụ Từng cơng đoạn vòng quay kế tốn tương tự lọai hình doanh nghiệp Chẳng hạn trước kì báo cáo, doanh nghiệp sản xuất tạo bút tốn điều chỉnh Khái niệm bút toán điều chỉnh bút toán kết chuyển tương tự doanh nghiệp thương mại dịch vụ 86 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Tóm lược cuối  Xác định loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phân thành loại: (1) chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, (2) chi phí nhân cơng trực tiếp (3) chi phí sản xuất chung Những nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên sản phẩm cuối trình sản xuất gọi nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp công việc trực tiếp biến nguyên vật liệu thành sản phẩm cuối q trình sản xuất người lao động Chi phí sản xuất khác bao gồm loại chi phí có liên hệ gián tiếp với trình sản xuất tạo sản phẩm cuối  Phân biệt chi phí sản phẩm chi phí thời kì  Chi phí sản phẩm chi phí có vai trò khơng thể thiếu trình sản xuất sản phẩm cuối Doanh nghiệp ghi nhận chi phí sản phẩm vào tài khoản Hàng tồn kho Theo đó, loại chi phí khơng thể trở thành chi tiêu doanh nghiệp tiêu thụ hết hàng tồn kho  Chi phí thời kì chi phí gắn liền với doanh thu thời điểm định, khơng đóng góp vào chi phí sản phẩm tiêu thụ Chi phí thời kì gọi chi phí phi sản xuất không ghi vào tài khoản Hàng tồn kho  Giải thích khác Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại dịch vụ Sự khác báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ doanh nghiệp sản xuất tài khoản “Giá vốn hàng bán” Tài khoản báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất giá trị hàng tồn kho sản phẩm hoàn thành đầu kỳ cuối kỳ giá trị sản phẩm sản xuất kỳ  Chỉ giá trị sản phẩm sản xuất kì xác định nào? Doanh nghiệp cộng dồn Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ vào tổng chi phí sản xuất cho năm hành để tính tổng giá trị sản phẩm dở dang cho năm hành, sau trừ giá trị sản phẩm dở dang cuối kì để tìm giá trị sản phẩm sản xuất kỳ  Giải thích khác Bản cân đối kế toán doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại dịch vụ Đó khác thể Bảng cân đối kế toán Khoản mục “Tài sản ngắn hạn” Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp sản xuất trình bày loại hàng tồn kho: tồn kho sản phẩm cuối, tồn kho sản phẩm dở dang tồn kho nguyên vật liệu thơ ACC202_Bai3_v1.0013107218 87 Bài 3: Kế tốn yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Câu hỏi ơn tập Chi phí sản xuất phân loại nào? Vinh cho khác nguyên vật liệu trực tiếp gián tiếp dựa hoàn toàn vào liên hệ trực tiếp tới sản phẩm Vinh có khơng? Giải thích Sarah Limoges nhầm lẫn khác chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Giải thích khác Phân biệt khác phần Giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ doanh nghiệp sản xuất Xác định chi phí sản phẩm sản xuất kỳ bao gồm yếu tố sau: (A) Tồn kho sản phẩm dở dang đầu kỳ, (B) tổng chi phí sản xuất, (C) tồn kho sản phẩm dở dang cuối kỳ Xác định “x” công thức sau đây: (a) A + B = x (b) A + B – C = x Cơng ty sản xuất Hammen có tồn kho ngun vật liệu thô đầu kỳ 12 ngàn đô la, tồn kho nguyên vật liệu thô cuối kỳ 15 ngàn đô, thu mua nguyên vật liệu thô cuối kỳ 170 ngàn đô Xác định giá trị nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng kỳ Tập đoàn sản xuất Conrad có tồn kho sản phẩm dở dang đầu kỳ 26 ngàn đô, nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng kỳ 240 ngàn đơ, chi phí nhân cơng trực tiếp 200 ngàn đơ, tổng chi phí sản xuất chung 180 ngàn tồn kho sản phẩm dở dang cuối kỳ 32 ngàn Xác định tổng chi phí sản xuất Sử dụng số liệu câu 16, xác định (a) tổng chi phí sản phẩm dở dang (b) giá trị sản phẩm sản xuất kỳ 88 ACC202_Bai3_v1.0013107218 Bài 3: Kế toán yếu tố BCTC (phần 1) Doanh thu – Chi phí Bài tập thực hành Bài 1: Tháng 1/2012, công ty đồ gỗ Puma hoàn thành chuyển giao cho khách hàng lô hàng trị giá 241 triệu đồng, giá thành sản xuất lô hàng 160 triệu đồng, khách hàng cam kết tốn vào ngày 15/3 Chi phí vận chuyển: triệu đồng, Puma chịu toán tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Giả sử ngày 2/3, khách hàng trả lại số hàng không đảm bảo chất lượng (giá bán: 32 triệu đồng, giá vốn: 21 triệu đồng), Puma kiểm tra nhập lại số hàng Hãy định khoản nghiệp vụ ngày 2/3 Bài 2: Tập đồn Craig ghi nhận chi phí sau q trình sản xuất Nguyên vật liệu dùng SP $100.000 Khấu hao nhà xưởng 60.000 Thuế BĐS (cửa hàng) 7.500 Lương cho công nhân sản xuất Thiết bị nhà xưởng dùng 110.000 23.000 Chi phí quảng cáo $45.000 Thuế BĐS (nhà xưởng) 14.000 Chi phí vận chuyển 21.000 Tiền hoa hồng 35.000 Lương cho nhân viên bán hàng 50.000 Giá trị sản phẩm dở dang $12.000 thời điểm 1/1 $15.500 thời điểm 31/12 Giá trị sản phẩm cuối $60.000 thời điển 1/1 $55.600 thời điểm 31/12 Yêu cầu: a) Tính giá trị sản phẩm sản xuất kỳ b) Tính giá vốn hàng bán ACC202_Bai3_v1.0013107218 89