Đang tải... (xem toàn văn)
Tiền là tài sản kinh phí hoặc vốn trong các đơn vị hành chính sự nghiệp được tồn tại trực tiếp dưới dạng hình thức giá trị. Các loại tiền ở đơn vị hành chính sự nghiệp . Tiền kinh phí bao gồm: tiền mặt, vàng, bạc, đá, quý kim khí quý , ..
Bài 3: Kế toán tài sản cố định BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học giới thiệu vấn đề kế toán tài sản cố định Mục tiêu Giúp sinh viên hiểu phân loại tài sản cố định; Giúp sinh viên nắm phương pháp kế toán tăng tài sản cố định; Giúp sinh viên nắm phương pháp kế toán giảm tài sản cố định; Giúp sinh viên nắm kế toán khấu hao tài sản cố định; Giúp sinh viên nắm phương pháp kế toán sửa chữa tài sản cố định 26 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Tình dẫn nhập Tình tăng tài sản cố định cấp kinh phí Ngày 1/3/2015 đơn vị hành nghiệp NEU nhà nước cấp kinh phí hoạt động nghiệp cho tài sản cố định trị giá 400.000.000 đồng; tỷ lệ hao mòn năm 10% Chi phí tiếp nhận đơn vị chi tiền mặt 5.000.000 đồng Đơn vị hành nghiệp NEU ghi nhận thông tin liên quan đến việc tiếp nhận tài sản cố định trình sử dụng tài sản cố định nào? TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 27 Bài 3: Kế toán tài sản cố định 3.1 Những vấn đề chung tài sản cố định 3.1.1 Khái niệm Tài sản cố định tài sản, tư liệu lao động có giá trị đủ lớn (theo quy định hành Nhà nước) thời gian sử dụng dài Ở Việt Nam, theo quy định hành, tất tài sản (hữu hình vơ hình) thoả mãn đồng thời hai điều kiện sau coi tài sản cố định: 3.1.2 Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; Có giá trị từ 10.000.000 (mười triệu đồng) trở lên Đặc điểm Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất – kinh doanh, hoạt động Trong trình tham gia kinh doanh, hoạt động, giá trị tài sản cố định bị hao mòn chuyển dần vào chi phí kinh doanh hình thức khấu hao (đối với tài sản cố định tham gia sản xuất – kinh doanh) làm giảm nguồn vốn tương ứng (đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động hành nghiệp, hoạt động dự án) Tài sản cố định giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng 3.1.3 Phân loại tài sản cố định 3.1.3.1 Theo quyền sở hữu: Tài sản cố định tự có: bao gồm tất tài sản cố định thuộc quyền sở hữu đơn vị, hình thành từ nguồn kinh phí hoạt động, kinh phí dự án nguồn vốn khác đơn vị hành nghiệp Tài sản cố định thuê ngoài: gồm tất tài sản cố định mà đơn vị thuê ngắn – dài hạn sử dụng cho hoạt động thường xuyên, hoạt động dự án sản xuất kinh doanh đơn vị Đối với tài sản này, đơn vị có quyền sử dụng khoảng thời gian định theo hợp đồng th mà khơng có quyền định đoạt Việc phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu giúp ta phân định tài sản thuộc quyền sở hữu sử dụng lâu dài doanh nghiệp để từ có biện pháp quản lý, sử dụng hiệu quả, trích khấu hao tính hao mòn tài sản 3.1.3.2 Theo cơng dụng tình hình sử dụng: Tài sản cố định dùng cho hoạt động nghiệp (hoạt động thường xuyên) thuộc công tác nghiệp vụ, chuyên môn đơn vị Tài sản cố định dùng cho hoạt động dự án: bao gồm tài sản cố định sử dụng cho việc quản lý, thực dự án, chương trình, đề tài Nhà nước giao cho đơn vị Tài sản cố định dùng cho hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước 28 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất – kinh doanh Tài sản cố định dùng cho hoạt động phúc lợi Tài sản cố định chờ xử lý: thừa so với nhu cầu chưa sử dụng tới, chờ lý… Dựa cách phân loại này, đơn vị có biện pháp quản lý, sử dụng thích ứng với nhóm tài sản cố định có 3.1.3.3 Theo hình thái biểu Tài sản cố định hữu hình: gồm loại tài sản cố định mang hình thái vật chất cụ thể, có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định (nếu thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được) Tài sản cố định hữu hình đơn vị hành nghiệp chia thành nhóm sau: o Nhà cửa, vật kiến trúc: gồm tài sản cố định hình thành sau trình đầu tư, thi công, xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, bảo tàng, hội trường, thư viện, phòng thí nghiệm, giảng đường, hàng rào, tháp nước… o Máy móc, thiết bị o Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn: xe máy, ô tô, tàu thuyền, đường ống dẫn dầu, dẫn khí đốt, hệ thống điện nước, thơng tin… o Thiết bị, phương tiện quản lý: gồm thiết bị, dụng cụ phục vụ cho quản lý thiết bị điện tử, máy tính, máy vi tính, bàn ghế… o Tài sản cố định khác: gồm tài sản cố định khác khơng thuộc nhóm tài sản cố định chờ xử lý, lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm, tác phẩm nghệ thuật, văn hố có giá trị cao… 3.1.4 Tài sản cố định vơ hình: khoản chi phí thực tế mà đơn vị hành nghiệp chi có liên quan đến hoạt động đơn vị thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn tài sản cố định mà khơng hình thành tài sản cố định hữu hình Gồm có: o Quyền sử dụng đất; o Bản quyền tác giả; o Bằng phát minh, sáng chế; o Chi phí nghiên cứu, phát triển; o Chi phí phần mềm máy tính Tính giá tài sản cố định Tính giá tài sản cố định việc xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định Tài sản cố định đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại ghi sổ theo nguyên giá Nguyên giá tài sản cố định trường hợp cụ thể tính tốn sau: Đối với tài sản cố định mua ngoài: Nguyên giá = Giá hố đơn + Phí tổn – Các khoản giảm trừ Giá hố đơn xác định bao gồm không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào tuỳ theo đặc điểm hoạt động, kinh doanh đơn vị Phí tổn bao gồm chi phí phát sinh trước sử dụng chi phí vận TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 29 Bài 3: Kế tốn tài sản cố định chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt chạy thử (trong thời gian ngắn), chi phí sửa chữa tân trang, nâng cấp trước dùng, phí trước bạ (nếu có) Đối với tài sản cố định cấp phát, điều chuyển: Nguyên giá = Giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp + Phí tổn trước dùng (nếu có) Trả lời câu hỏi tình huống: Đơn vị hành nghiệp NEU ghi tăng tài sản cố định nhận theo nguyên giá là: 400.000.000 + 5.000.0000 = 405.000.000 đồng Đối với tài sản cố định nhận tặng thưởng, viện trợ: Nguyên giá = Giá thực tế Hội đồng đánh giá ghi nhận (hoặc giá trị thị trường tương đương) + Phí tổn + Lệ phí trước bạ Đối với tài sản cố định phận xây dựng tự làm bàn giao: Nguyên giá = Giá trị cơng trình duyệt lần cuối theo tốn Đối với tài sản cố định bên nhận thầu bàn giao: Nguyên giá = Giá phải trả cho bên nhận thầu + Phí tổn – Các khoản giảm trừ Đối với tài sản cố định vô hình: Ngun giá = Tổng giá trị, chi phí thực tế đầu tư cho công tác nghiên cứu, phát triển số chi mua phát minh, sáng chế, phần mềm máy tính… Giá trị lại tài sản cố định: Giá trị lại = Nguyên giá – Hao mòn Trong q trình sử dụng, ngun giá tài sản cố định bị thay đổi nguyên nhân: Đánh giá lại tài sản cố định theo định Nhà nước, tháo bớt số phận, nâng cấp, kéo dài tuổi thọ tài sản cố định 3.2 Kế toán biến động tài sản cố định Chứng từ sổ sách Mọi tài sản cố định đơn vị hành nghiệp phải có hồ sơ theo dõi riêng Hồ sơ tài sản cố định gồm có chứng từ sau: Biên giao nhận tài sản cố định, Hợp đồng Hoá đơn mua tài sản cố định chứng từ khác có liên quan (bản tài liệu kỹ thuật, chứng từ liên quan tới vận chuyển, bốc dỡ) Tài sản cố định phải phân loại, thống kê, đánh số, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi tài sản cố định phản ánh sổ theo dõi tài sản cố định Những tài sản cố định tính hao mòn đủ sử dụng tham gia vào hoạt động đơn vị khơng xố sổ tài sản cố định tiếp tục quản lý tài sản cố định khác Đối với tài sản cố định phải lý, không lập Biên giao nhận tài sản cố định mà lập Biên lý tài sản cố định (do Ban lý tài sản cố định lập) 30 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Biên lý tài sản cố định hợp lệ để kế toán ghi giảm tài sản cố định sổ sách tài khoản kế toán Kế toán tài sản cố định vào hồ sơ nhận được, với tài sản cố định lập Thẻ tài sản cố định theo dõi riêng suốt trình sử dụng tài sản cố định Các Thẻ tài sản cố định sau lập phải đăng ký vào Sổ tài sản cố định (lập chung cho toàn đơn vị chi tiết cho phận sử dụng) Bên cạnh đó, phận sử dụng tài sản đơn vị cần mở sổ theo dõi tài sản cố định riêng, làm đối chiếu với sổ sách kế toán Định kỳ vào cuối năm tài chính, bất thường (các trường hợp bàn giao, chia tách, sáp nhập, giải thể đơn vị tổng kiểm kê đánh giá lại tài sản cố định theo chủ trương Nhà nước) đơn vị hành nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định, trường hợp phát thừa, thiếu tài sản cố định phải ghi rõ Biên kiểm kê, xác định rõ nguyên nhân, trách nhiệm, đề xuất biện pháp xử lý ghi chép đầy đủ, kịp thời vào sổ kế toán liên quan theo qui định chế độ kế tốn hành nghiệp hành Tài khoản sử dụng Để hạch toán tài sản cố định hữu hình, kế tốn sử dụng tài khoản sau: TK 211 “Tài sản cố định hữu hình”: dùng để phản ánh giá trị có, biến động tăng, giảm toàn tài sản cố định hữu hình đơn vị theo nguyên giá Tài khoản có kết cấu sau: o Bên Nợ: Tài sản cố định hữu hình tăng theo nguyên giá (do mua sắm, xây dựng bản…) o Bên Có: Tài sản cố định hữu hình giảm theo nguyên giá (do lý, nhượng bán…) o Dư Nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình có Tài khoản 211 chi tiết thành tiểu khoản: o TK 2111 “Nhà cửa, vật kiến trúc” o TK 2112 “Máy móc, thiết bị” o TK 2113 “Phương tiện vận tải, truyền dẫn” o TK 2114 “Thiết bị, dụng cụ quản lý” o TK 2115 “Câu lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm” o TK 2118 “Tài sản cố định hữu hình khác” 3.2.1 Kế tốn biến động tăng tài sản cố định a Tăng mua sắm tài sản cố định (không qua lắp đặt) dùng cho hoạt động nghiệp, dự án Mua sắm dự tốn kinh phí (sự nghiệp, dự án, đơn hàng) chi trực tiếp: BT1 Ghi tăng nguyên giá nguồn kinh phí tương ứng Nợ TK 211, 213: Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định Có TK 461: Ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án Có TK 465: Ghi tăng nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 31 Bài 3: Kế toán tài sản cố định BT2 Ghi tăng chi phí nguồn vốn tương ứng: Nợ TK 661: Tính vào chi phí hoạt động nghiệp Nợ TK 662: Tính vào chi phí dự án Nợ TK 635: Tính vào chi đơn đặt hàng Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định BT3 Phản ánh số dự tốn kinh phí rút để mua sắm: Có TK 008: Nếu dùng dự tốn kinh phí hoạt động Có TK 009: Nếu dùng dự tốn chương trình, dự án Mua sắm tiền thuộc nguồn kinh phí (sự nghiệp, dự án, đơn đặt hàng) BT1 Phản ánh nguyên giá tài sản cố định tăng số tiền thực chi cho việc mua sắm Nợ TK 211, 213: Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định Có TK 111, 112: Ghi giảm tiền mặt tiền gửi ngân hàng, kho bạc BT2 Ghi tăng chi phí nguồn vốn tương ứng: Nợ TK 661: Tính vào chi phí hoạt động nghiệp Nợ TK 662: Tính vào chi phí dự án Nợ TK 635: Tính vào chi đơn đặt hàng Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Trường hợp mua sắm nguồn vốn khác (vốn xây dựng bản, quỹ quan…) BT1 Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định: Nợ TK 211, 213: Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định Có TK 111, 112: Ghi giảm tiền mặt tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 331 (3311): Phải trả người bán BT2 Ghi tăng chi phí nguồn vốn tương ứng: Nợ TK 441: Ghi giảm vốn xây dựng (nếu dùng vốn xây dựng bản) Nợ TK 431: Nếu sử dụng quỹ quan để đầu tư tài sản cố định Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định b Mua sắm tài sản cố định (phải qua lắp đặt) dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, đơn hàng Trong trường hợp mua sắm tài sản cố định phải thông qua lắp đặt thời gian tương đối dài chi phí lắp đặt, vận hành thử lớn, tồn chi phí mua sắm, lắp đặt kế tốn tập hợp TK 2411 Khi công tác mua sắm, lắp đặt hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, hồ sơ tài sản cố định hoàn tất, kế tốn kết chuyển khoản chi phí tập hợp được, ghi tăng nguyên giá tài sản cố định Trường hợp mua sắm dự toán kinh phí (sự nghiệp, dự án): BT1 Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt Nợ TK 241 (2411): Tập hợp chi phí Có TK 461, 462, 465: Ghi tăng nguồn tương ứng BT2 Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định lắp đặt hoàn thành, bàn giao: Nợ TK 211, 213 Có TK 2411: Kết chuyển chi phí hình thành tài sản cố định 32 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định BT3 Ghi tăng chi phí nguồn vốn tương ứng: Nợ TK 661, 662, 635: Tăng chi hoạt động tương ứng Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định BT4 Phản ánh số dự toán kinh phí rút để mua sắm: Có TK 008, 009: Số dự toán rút Trường hợp mua sắm tiền thuộc nguồn kinh phí (sự nghiệp, dự án) BT1 Phản ánh chi phí chi tiền liên quan tới việc mua sắm, lắp đặt: Nợ TK 2411: Tập hợp chi phí Có TK 111, 112: Số tiền thực chi BT2 Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định lắp đặt hoàn thành, bàn giao: Nợ TK 211, 213 Có TK 2411: Kết chuyển chi phí BT3 Ghi tăng chi phí nguồn vốn tương ứng: Nợ TK 661, 662, 635: Tính vào chi hoạt động liên quan Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Trường hợp mua sắm nguồn vốn khác (vốn xây dựng bản, quỹ quan…): BT1 Tập hợp chi phí Nợ TK 2411: Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định Có TK 111, 112: Số chi tiền Có TK 331 (3311): Số nợ người bán BT2 Kết chuyển chi phí lắp đặt hồn thành, bàn giao: Nợ TK 211, 213 Có TK 2411: Kết chuyển chi phí BT3 Kết chuyển nguồn đầu tư: Nợ TK 441, 431: Ghi giảm nguồn đầu tư tương ứng Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định c Tăng mua sắm tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Tại đơn vị tính VAT theo phương pháp khấu trừ BT1 Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định: Nợ TK 211, 213: Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định (giá khơng có thuế) khơng qua lắp đặt Nợ TK 2411: Nếu mua sắm phải qua lắp đặt Nợ TK 3113: Thuế giá trị gia tăng đầu vào tương ứng khấu trừ Có TK 111, 112: Chi tiền Có TK 331 (3311): Phải trả người bán BT2 Kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 441: Ghi giảm vốn xây dựng (nếu dùng nguồn kinh phí xây dựng bản) Nợ TK 431: Nếu sử dụng quỹ quan để đầu tư tài sản cố định Có TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 33 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Lưu ý: - Trong trường hợp mua sắm phải qua lắp đặt, hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, kế tốn kết chuyển chi phí, ghi tăng nguyên giá tài sản cố định tương tự phần - Nếu mua sắm nguồn vốn kinh doanh khơng kết chuyển nguồn Tại đơn vị tính VAT theo phương pháp trực tiếp BT1 Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định: Nợ TK 211, 213: Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định (giá có thuế) – không qua lắp đặt Nợ TK 2411: Nếu mua sắm phải qua lắp đặt (giá có thuế) Có TK 111, 112: Chi tiền (giá toán thuế) Có TK 331 (3311): Phải trả người bán (giá toán thuế) BT2 Kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 441: Nếu dùng nguồn kinh phí xây dựng Nợ TK 431: Nếu sử dụng quỹ quan để đầu tư tài sản cố định Có TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh d Tăng xây dựng hoàn thành, bàn giao Đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án BT1 Tập hợp chi phí xây dựng Nợ TK 241 (2412): Tập hợp chi phí Có TK 461: Nếu dùng dự tốn kinh phí hoạt động Có TK 462: Nếu dùng dự tốn kinh phí dự án Có TK 111, 112: Nếu dùng tiền thuộc nguồn kinh phí Có TK 3311: Nếu chưa trả tiền cho người bán BT2 Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định xây dựng hoàn thành, bàn giao: Nợ TK 211, 213 Có TK 2412: Kết chuyển chi phí BT3 Ghi tăng chi phí nguồn vốn tương ứng: Nợ TK 661, 662, 635: Tính vào chi hoạt động tương ứng Nợ TK 441, 431: Nếu đầu tư nguồn kinh phí xây dựng quỹ quan Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định BT4 Phản ánh số dự toán kinh phí rút: Có TK 008, 009 Đưa vào sử dụng cho sản xuất – kinh doanh BT1 Tập hợp chi phí xây dựng Nợ TK 241 (2412): Tập hợp chi phí Nợ TK 3113: Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112: Nếu dùng tiền tốn Có TK 3311: Nếu chưa trả tiền cho người bán 34 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định BT2 Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định lắp đặt hoàn thành, bàn giao: Nợ TK 211, 213 Có TK 2412: Kết chuyển chi phí BT3 Kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 441, 431 Có TK 411 e Tăng nhận cấp phát, tặng thưởng, viện trợ Khi nhận tài sản cố định tặng thưởng tổ chức, cá nhân nước… sử dụng cho hoạt động nghiệp, kế tốn vào chứng từ có liên quan, ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nguồn kinh phí hoạt động Nợ TK 211, 213: Ngun giá Có TK 461: Ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định: Nợ TK 661: Ghi tăng chi nghiệp Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Khi nhận tài sản cố định từ nguồn viện trợ khơng hồn lại Nợ TK 211, 213: Nguyên giá Có TK 461, 462: Ghi tăng nguồn kinh phí tương ứng (đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách) Có TK 5212: Nếu chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định: Nợ TK 661, 662: Ghi tăng chi Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Khi nhận chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, kết chuyển: Nợ TK 5212 Có TK 461, 462 Trường hợp nhận tặng thưởng, viện trợ tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 211, 213 f Tăng nguyên nhân khác: Tăng nhận điều chuyển: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá tài sản cố định Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định (phần giá trị lại) Có TK 214: Hao mòn luỹ kế Tăng nhận cấp phát kinh phí tài sản cố định Nợ TK 211, 213: Nguyên giá tài sản cố định Có TK 461, 462, 465: Giá trị lại Có TK 214: Hao mòn luỹ kế Đồng thời ghi: Nợ TK 661, 662, 635 Có TK 466 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 35 Bài 3: Kế tốn tài sản cố định Trả lời câu hỏi tình huống: Đơn vị hành nghiệp NEU ghi nhận tăng tài sản cố định cấp phát kinh phí sau: a Nợ TK 211: 400.000.000 Có TK 4612: 400.000.000 b Nợ TK 211: 5.000.000 Có TK 111: 5.000.000 c Nợ TK 6612: 405.000.000 Có TK 466: 405.000.000 3.2.2 Tăng phát thừa qua kiểm kê o Nếu thừa chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý: Nợ TK 211, 213 Có TK 3318 o Khi có định xử lý tài sản thừa, kế toán ghi: Nợ TK 3318: Xử lý giá trị thừa Có TK 211: Trả lại cho nhà cung cấp Có TK 461, 462, 111, 112…: Mua tiếp tài sản thừa Có TK 5118: Thừa khơng rõ ngun nhân, ghi tăng thu nhập Hạch toán biến động giảm tài sản cố định a Giảm nhượng bán, lý tài sản cố định Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định hữu hình dùng thuộc nguồn ngân sách Nhà nước BT1 Xoá sổ tài sản cố định: Nợ TK 214 (2141): Xố giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 466: Xố sổ giá trị lại Có TK 211, 213: Xoá sổ nguyên giá tài sản cố định BT2 Phản ánh số thu nhượng bán, lý: Nợ TK 111, 112: Số thu tiền Nợ TK 152: Phế liệu thu hồi Nợ TK 3111: Số phải thu người mua Có TK 511 (5118): Thu nhập nhượng bán BT3 Tập hợp chi phí liên quan tới nhượng bán (các chi phí sửa chữa, tân trang trước bán, chi phí giao dịch…): Nợ TK 5118: Tập hợp chi phí nhượng bán Có TK 111, 112, 331… Kết nhượng bán, lý tài sản cố định (phần chênh lệch thu nhập chi phí nhượng bán) xử lý sau: o Nếu lãi: Nợ TK 511 (5118): Kết chuyển kết Có TK 461: Ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động 36 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định o Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án Có TK 4314: Bổ sung quỹ phát triển hoạt động nghiệp Có TK 3338: Phải nộp lãi cho Nhà nước Nếu lỗ: Nợ TK 461, 462: Ghi giảm nguồn kinh phí tương ứng Nợ TK 421: Chênh lệch thu chi chưa xử lý Có TK 511 (5118): Kết chuyển lỗ Nhượng bán tài sản cố định hữu hình dùng thuộc nguồn vốn kinh doanh BT1 Xoá sổ tài sản cố định: Nợ TK 214 (2141): Xố giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 5118: Xố sổ giá trị lại tính vào chi phí kinh doanh Có TK 211, 213: Xố sổ ngun giá tài sản cố định BT2 Phản ánh số thu nhượng bán, lý: Nợ TK 111, 112: Số thu tiền (tổng giá toán) Nợ TK 3111: Số phải thu người mua (tổng giá tốn) Có TK 511 (5118): Thu nhập nhượng bán (giá chưa thuế) Có TK 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu tương ứng BT3 Tập hợp chi phí liên quan tới nhượng bán: Nợ TK 5118: Tập hợp chi phí nhượng bán Nợ TK 3113 (31131): Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá tốn thuế Kết nhượng bán, lý tài sản cố định (phần chênh lệch thu nhập chi phí nhượng bán) xử lý sau: o Nếu lãi: Nợ TK 511 (5118): Kết chuyển kết Có TK 4212, 411, 431 o Nếu lỗ: Nợ TK 4212, 411, 431, 631 Có TK 511 (5118) b Giảm phát thiếu qua kiểm kê Thiếu tài sản cố định dùng thuộc nguồn ngân sách Nhà nước BT1 Xoá sổ tài sản cố định: Nợ TK 214 (2141): Xố giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 466: Xố sổ giá trị lại ghi giảm nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Có TK 211, 213: Xoá sổ nguyên giá tài sản cố định BT2 Phản ánh giá trị thiệt hại phải thu hồi (giá trị lại): Nợ TK 3118: Phải thu hồi Có TK 511 (5118): Giá trị thiệt hại BT3 Căn vào phương thức xử lý giá trị thiệt hại, kế toán ghi: Nợ TK 5118: Xử lý giá trị thiệt hại Có TK 3118: Được phép xố bỏ thiệt hại TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 37 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Có TK 461, 462, 465: Xử lý thiệt hại bổ sung nguồn kinh phí Có TK 3338: Phải nộp ngân sách Nhà nước BT4 Phản ánh giá trị thiệt hại quy trách nhiệm cá nhân phải bồi thường: Nợ TK 111, 112, 152: Số thu tiền vật liệu, dụng cụ Nợ TK 334: Trừ vào lương Nợ TK 3318: Trừ vào số nợ phải trả Có TK 3118: Giá trị thiệt hại thu hồi 3.3 Thiếu tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất – kinh doanh BT1 Xoá sổ tài sản cố định: Nợ TK 214 (2141): Xoá giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 3118: Xố sổ giá trị lại (thiệt hại) Có TK 211, 213: Xoá sổ nguyên giá tài sản cố định BT2 Phản ánh phương thức xử lý giá trị thiệt hại thiếu, mất: Nợ TK 111,112, 152: Số thu tiền vật liệu, dụng cụ Nợ TK 334: Trừ vào lương Nợ TK 3318: Trừ vào số nợ phải trả Nợ TK 411: Quyết định ghi giảm vốn kinh doanh Có TK 311 (3118): Thiệt hại xử lý Giảm nguyên nhân khác o Khi cấp kinh phí cho cấp tài sản cố định: Ghi giảm tài sản cố định cấp: Nợ TK 214: Hao mòn luỹ kế Nợ TK 341: Giá trị lại Có TK 211, 213: Ngun giá Khi tốn kinh phí cấp cho cấp dưới, phần kinh phí cấp tài sản cố định cấp ghi: Nợ TK 466 Có TK 341 o Tài sản cố định giảm điều chuyển cho đơn vị khác: Nợ TK 214: Hao mòn Nợ TK 466, 411: Giá trị lại Có TK 211, 213: Ngun giá Kế toán khấu hao tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định tượng khách quan làm giảm giá trị sử dụng tài sản cố định Nguyên nhân dẫn tới tượng hao mòn tác động môi trường tự nhiên, điều kiện làm việc tiến khoa học kỹ thuật Hao mòn biểu dạng: o Hao mòn hữu hình hao mòn xảy q trình sử dụng tài sản cố định tác động lý, hố học (do yếu tố kỹ thuật q trình sử dụng tác động môi trường) 38 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định o Hao mòn vơ hình hao mòn xảy tiến kỹ thuật đem lại (biểu rõ hao mòn vơ hình với số tiền hơn, mua tài sản cố định có tính tốt Ví dụ: máy tính cá nhân…) Khấu hao tài sản cố định Khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị hao mòn tài sản cố định Trên phương diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tế tài sản, đồng thời làm giảm lãi ròng doanh nghiệp Về mặt tài chính, khấu hao phương tiện giúp thu hồi lại phần giá trị tài sản cố định Trên phương diện thuế khoá, khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ, kế tốn, khấu hao việc ghi nhận giảm giá tài sản cố định 3.3.1 Phương pháp tính khấu hao Tại đơn vị hành nghiệp, đầu tư, mua sắm, xây dựng tài sản cố định dùng cho hoạt động hành – nghiệp, hoạt động dự án, tồn chi phí đầu tư, mua sắm tính lần vào chi phí (chi nghiệp: TK661 chi dự án: TK662) thời điểm ghi tăng nguyên giá tài sản cố định Do vậy, tài sản cố định dùng cho hoạt động nghiệp, dự án bị hao mòn, tồn giá trị hao mòn ghi giảm nguồn vốn đầu tư tương ứng (mà không tính vào chi phí) Hao mòn tài sản cố định dùng cho hoạt động hành – nghiệp tính theo phương pháp đường thẳng (tuyến tính, đặn) thực theo nguyên tắc tròn năm Tài sản cố định tăng giảm năm sang năm sau tính thơi tính hao mòn Cơng thức tính: Mức hao mòn năm = Ngun giá tài sản cố định Số năm sử dụng Mức hao mòn năm = Nguyên giá tài sản cố định Tỷ lệ hao mòn năm Từ phương pháp nguyên tắc trên, thấy Giá trị hao mòn phải trích năm khác có biến động tài sản cố định Nguyên tắc tính hao mòn năm: Theo Cơng văn số 11546/BTC-QLCS ngày 29/8/2013 việc hướng dẫn hạch tốn hao mòn tài sản cố định thống số liệu Phần mềm Quản lý đăng ký tài sản Nhà nước quy định sau: o Tất tài sản cố định tăng năm (do mua sắm, tiếp nhận, đầu tư xây dựng hoàn thành đưa vào sử dụng… từ tháng 01 đến tháng 12) đến ngày 31/12 năm phải tính hạch tốn hao mòn tài sản cố định theo chế độ quy định; Khơng tính khơng hạch tốn hao mòn tài sản cố định tất tài sản cố định giảm năm (do điều chuyển, lý, nhượng bán…) Trả lời câu hỏi tình huống: Trong trường hợp Đơn vị hành nghiệp o TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 39 Bài 3: Kế toán tài sản cố định NEU tăng tài sản cố định năm tài sản cố định tính hao mòn năm cho năm 2015 Mức hao mòn năm 2015 = 405.000.000/10 = 40.500.000 đồng Phương pháp xác định mức khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Khác với tài sản cố định dùng cho hoạt động nghiệp hay hoạt động dự án, chương trình, đầu tư, mua sắm, xây dựng tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán ghi nhận nguyên giá tài sản cố định kết chuyển nguồn vốn tương ứng, toàn số tiền bỏ chưa tính vào chi phí Do vậy, trình sử dụng tài sản cố định này, kế toán tiến hành thu hồi lại giá trị hao mòn thơng qua biện pháp khấu hao, nói cách khác thu hồi giá trị hao mòn cách phân bổ dần vào chi phí kinh doanh Việc khấu hao tài sản cố định thực theo nhiều phương pháp khác Tuỳ theo quy định Nhà nước chế độ quản lý tài doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp, kế tốn lựa chọn phương pháp khấu hao thích hợp Trên thực tế, phương pháp khấu hao theo thời gian (khấu hao theo đường thẳng, khấu hao tuyến tính) phương pháp áp dụng phổ biến Nguyên tắc tính khấu hao: tài sản cố định tăng giảm từ ngày tính khấu hao thơi khơng tính khấu hao từ ngày 3.3.2 40 Phương pháp kế tốn khấu hao Tài khoản sử dụng: Để kế toán hao mòn khấu hao tài sản cố định, kế tốn sử dụng tài khoản: TK 214 “Hao mòn tài sản cố định”: dùng để phản ánh giá trị hao mòn tồn tài sản cố định đơn vị Kết cấu TK sau: Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn tài sản cố định Dư Có: Giá trị hao mòn tài sản cố định có TK 214 có tiểu khoản: o TK 2141 – Hao mòn tài sản cố định hữu hình o TK 2142 – Hao mòn tài sản cố định vơ hình Phương pháp kế tốn: o Đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, định kỳ (tháng, quý) kế toán tiến hành tính khấu hao phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 631: Có TK 214: Tổng khấu hao phải trích kỳ o Đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, cuối niên độ, kế toán xác định giá trị hao mòn, ghi giảm nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định: Nợ TK 466: Ghi giảm nguồn kinh phí TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế tốn tài sản cố định Có TK 214: Tổng hao mòn phải trích kỳ Trả lời câu hỏi tình huống: Ngày 31/12/2015, kế tốn Đơn vị hành nghiệp NEU ghi nhận hao mòn cho tài sản cố định sau: Nợ TK 466: 40.500.000 Có TK 214: 40.500.000 3.4 Kế toán sửa chữa tài sản cố định 3.4.1 Kế toán sửa chữa bảo dưỡng, thường xuyên Trong trường hợp sửa chữa nhỏ thường xuyên, mang tính bảo dưỡng, trì hoạt động tài sản cố định, tồn chi phí sửa chữa (tự làm th ngồi) tập hợp vào chi phí tương ứng Sửa chữa thường xuyên tài sản cố định dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: Nợ TK 661: Tính vào chi phí nghiệp Nợ TK 662: Tính vào chi phí dự án Có TK liên quan 111, 112, 3311, 152, 334, 214…: Chi phí thực tế Sửa chữa thường xuyên tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 631: Tính vào chi phí kinh doanh (giá chưa thuế) Nợ TK 31131: VAT đầu vào khấu trừ Có TK liên quan 111, 112, 3311, 152, 334, 214…: Số chi thực tế 3.4.2 Kế toán sửa chữa lớn Trường hợp sửa chữa lớn mang tính phục hồi BT1 Tập hợp chi phí sửa chữa lớn Nợ TK 2413: Tập hợp chi phí (chi tiết theo cơng trình, tài sản cố định cụ thể) Có TK liên quan 111, 112, 152, 334, 214, 461, 462… BT2 Kết chuyển giá trị sửa chữa lớn hồn thành, bàn giao: Nợ TK 661: Tính vào chi hoạt động (đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động nghiệp) Nợ TK 662: Tính vào chi dự án (đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động dự án) Nợ TK 631: Tính vào chi phí kinh doanh (đối với tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh) Có TK 2413: Kết chuyển chi phí 3.4.3 Kế tốn nâng cấp tài sản cố định Đối với tài sản cố định dùng cho hoạt động nghiệp, dự án BT1 Tập hợp chi phí nâng cấp thực tế phát sinh Nợ TK 2413: Tập hợp chi phí (chi tiết theo cơng trình, tài sản cố định cụ thể) Có TK liên quan 111, 112, 152, 334, 214, 461, 462… BT2 Kết chuyển chi phí sửa chữa hồn thành, bàn giao TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 41 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Nợ TK 211: Ghi tăng nguyên giá Có TK 2413: Kết chuyển chi phí BT3 Đồng thời kết chuyển nguồn ghi tăng chi phí: Nợ TK 661,662 Có TK 466: Giá trị cơng trình sửa chữa Đối với tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh BT1 Tập hợp chi phí nâng cấp thực tế phát sinh Nợ TK 2413: Tập hợp chi phí (chi tiết cơng trình, tài sản cố định cụ thể) Nợ TK 3113: Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Có TK liên quan 111, 112, 152, 334, 214… BT2 Kết chuyển chi phí sửa chữa hoàn thành, bàn giao Nợ TK 211: Ghi tăng nguyên giá Có TK 2413: Kết chuyển chi phí BT3 Kết chuyển nguồn (nếu đầu tư nguồn vốn khác nguồn vốn kinh doanh) Nợ TK 441,431 Có TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh 42 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Tóm lược cuối Tiền tài sản kinh phí vốn đơn vị hành nghiệp (hành nghiệp) tồn trực tiếp hình thức giá trị Các loại tiền đơn vị hành nghiệp Tiền kinh phí bao gồm: Tiền mặt (kể tiền Việt Nam ngoại tệ); Vàng, bạc, đá quý, kim khí quý; Các loại chứng có giá; Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Nhà nước Hàng tồn kho đơn vị hành nghiệp bao gồm: vật liệu, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Vật liệu đối tượng lao động mà tham gia vào trình hoạt động (hoạt động nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh) bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn, toàn giá trị chuyển lần vào chi phí hoạt động kỳ Cơng cụ, dụng cụ tất tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn để xếp vào tài sản cố định (không thoả mãn đồng thời điều kiện hình thành tài sản cố định) Sản phẩm kết q trình sản xuất, chế thử, thí nghiệm… kết thúc giai đoạn cuối quy trình sản xuất, chế tạo, kiểm nhận, đảm bảo tiêu chuẩn đặt Hàng hoá loại vật tư (vật liệu, dụng cụ, sản phẩm) đơn vị mua với mục đích bán lại để thu lợi nhuận TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 43 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Câu hỏi Giải thích nguyên tắc tính nguyên giá tài sản cố định? Trình bày phương pháp kế tốn tăng tài sản cố định nguyên nhân khác Trình bày phương pháp kế toán giảm tài sản cố định nguyên nhân khác Khác tác động ba phương pháp khấu hao đến chi phí khấu hao hàng năm Phân biệt phương pháp kế toán sửa chữa thường xuyên, sửa chữa lớn sửa chữa nâng cấp tài sản cố định 44 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 ... nhận thông tin liên quan đến việc tiếp nhận tài sản cố định trình sử dụng tài sản cố định nào? TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 27 Bài 3: Kế toán tài sản cố định 3.1 Những vấn đề chung tài sản cố định... tài Nhà nước giao cho đơn vị Tài sản cố định dùng cho hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước 28 TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 Bài 3: Kế toán tài sản cố định Tài sản cố định dùng cho hoạt động sản... điểm hoạt động, kinh doanh đơn vị Phí tổn bao gồm chi phí phát sinh trước sử dụng chi phí vận TXKTKE02_Bai3_v1.0015104216 29 Bài 3: Kế toán tài sản cố định chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt chạy