bài giảng kế toán tài sản cố định (phần 2) - đại học mở tp hồ chí minh

Mục đích • Sau học xong chương này, người học có thể: • Giải thích u cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến tài sản cố định bao gồm việc ghi nhận, đánh giá trình bày tài sản cố định báo cáo tài • Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến tài sản cố định • Phân biệt phạm vi kế toán thuế liên quan đến tài sản cố định • Tổ chức thực chứng từ, sổ chi tiết sổ tổng hợp liên quan đến tài sản cố định Kế toán tài sản cố định PHẦN Khoa K toán – Ki m toán, Đ i h c M TPHCM Nội dung • Những khái niệm ngun tắc • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ NGUN TẮC CƠ BẢN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình • Một số lưu ý góc độ thuế • Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp Các chuẩn mực liên quan Định nghĩa TSCĐHH • Chuẩn mực chung –VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ HH – VAS 03 • Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài • TSCĐ h u hình nh ng tài s n có hình thái v t ch t doanh nghi p n m gi đ s d ng cho ho t đ ng s n xu t, kinh doanh phù h p v i tiêu chu n ghi nh n TSCĐ h u hình Phân loại TSCĐHH • • • • • • • Khái niệm tài sản không yêu cầu quyền sở hữu • TSCĐHH có hình thái vật chất • TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, khơng bao gồm tài sản giữ để bán hay đầu tư • Phải thỏa mãn tiêu chuẩn Ghi nhận TSCĐHH • VAS 03 quy định: “Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác • (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; • (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; • (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; • (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành” • Thơng tư 203/2009/TT-BTC quy định hai tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình có thời gian sử dụng từ năm trở lên có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên Ghi nhận TSCĐHH Bài tập thực hành Công ty ABC nhập toàn thiết bị cho hồ bơi với giá tiền (đơn vị triệu đồng) số năm sử dụng Xác định TSCĐ ghi nhận • Các vấn đề cần lưu ý: • Lợi ích kinh tế tương lai • Phân biệt chi phí TSCĐHH • Các tài sản có mục đích bảo đảm an tồn SX hay bảo vệ mơi trường A Máy bơm (4 x 100) B Bộ phụ tùng (40 công cụ x 0,5) C 400 10 năm 100 năm Các van dự phòng (100 x 0,5) 50 năm E Hệ thống điều khiển máy bơm tự động máy tính 40 năm F Máy tính nối mạng (10 x 12) 120 năm G • Trường hợp TSCĐ cấu tạo nhiều phận năm Hệ thống đường ống chuyên dùng D • Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy 20 Hệ thống đồng hồ đo chất lượng nước (10 x 11) 110 năm Xác định ngun giá 10 Chi phí liên quan trực tiếp • Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu Chi phí liên quan trực tiếp • Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi trả chậm có) • Các khoản thuế khơng hồn lại • Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chi phí lắp đặt, chạy thử trừ khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu Chi phí chuyên gia, chi phí tư vấn, hoa hồng cho công ty môi giới 11 Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử …khơng liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chi phí lãi vay thỏa điều kiện vốn hóa 12 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp theo) • Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu • Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nên đưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào tái chế đánh giá 20 triệu đồng • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: • Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá toán 870 triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu) • Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu • Ngày 7/3 nhận bàn giao • Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44 triệu (bao gồm thuế GTGT 10%) • Xác định nguyên giá thiết bị 13 Xác định nguyên giá 14 Trao đổi TSCĐHH tương tự • Các trường hợp đặc biệt: • Trao đổi TSCĐ để lấy TSCĐ hữu hình tương tự • Tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương • Nguyên giá tài sản nhận giá trị lại tài sản đem trao đổi • Khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận q trình trao đổi • TSCĐ tự chế, tự xây dựng: Thay giá mua giá thành tự chế • Mua nhà xưởng bao gồm quyền sử dụng đất, cần tách riêng giá trị quyền sử dụng đất (được xem TSCĐ vơ hình) • Được biếu tặng: Thay giá mua giá trị hợp lý/giá trị danh nghĩa (nếu khơng có giá trị hợp lý) • Điều chuyển nội giữ nguyên giá gốc Chi phí vận chuyển tính vào chi phí SXKD kỳ • Trường hợp trao đổi TSCĐ 15 16 Bài tập thực hành 3A • Cơng ty Hồng Gia cần điều chuyển thiết bị chống nhăn vải từ Hà Nội vào TPHCM Cùng lúc, công ty B lại có nhu cầu ngược lại, muốn mang thiết bị chống nhăn vải từ TPHCM Hà Nội Để tiết kiệm chi phí vận chuyển, hai bên thống trao đổi ngang giá, nghĩa Công ty Hồng Gia giao thiết bị cho chi nhánh công ty B Hà Nội; đồng thời công ty B chuyển giao máy TPHCM cho nhà máy Hoàng Gia TPHCM Được biết thiết bị chống nhăn vải Hồng Gia có ngun giá 180 triệu đồng, khấu hao 80 triệu đồng Công ty trả tiền vận chuyển nhà máy tiền mặt triệu đồng Trao đổi TSCĐHH không tương tự • Trao đổi TSCĐ hữu hình để lấy tài sản khơng tương tự; • Ngun giá xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu 17 18 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Bài tập thực hành 3B Chi phí sau ghi nhận ban đầu • Ngày 24.03.20X0, cơng ty Hồng Gia đổi máy cắt vải với công ty C để lấy máy sấy trả thêm 10 triệu đồng cho C Máy cắt vải có nguyên giá 220 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng Giá trị hợp lý máy sấy 80 triệu đồng, chi phí vận chuyển lắp đặt 10 triệu đồng Các khoản chi trả tiền gửi ngân hàng • Tính ngun giá TSCĐ nhận (giả sử khơng xét đến thuế GTGT) • Sau ngày ghi nhận, thường phát sinh khoản chi tiêu liên quan đến TSCĐ chi phí sửa chữa, bảo trì, nâng cấp… Tùy thuộc vào chất chi phí, sử dụng phương pháp xử lý khác như: • Hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, • Vốn hóa ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình 19 20 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k tốn Vi t Nam Bài tập thực hành Các thí dụ • Tăng lợi ích kinh tế: • Cơng ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chuyên chở hàng hóa • Cơng ty sửa chữa lớn xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ năm • Hãy cho biết trường hợp trên, khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế tốn • Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng • Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm • Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước • Khơng tăng lợi ích kinh tế: • Các chi phí nhằm phục hồi hay trì hoạt động tài sản sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng 21 22 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Khấu hao TSCĐHH Giá trị phải khấu hao • Giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản • Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính • Các vấn đề cần lưu ý: • Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Khấu hao khoản ước tính kế tốn • Các khái niệm cần lưu ý: • Giá trị phải khấu hao • Thời gian sử dụng hữu ích • Phương pháp khấu hao 23 • Quan hệ thời gian hữu dụng giá trị lý ước tính • Trường hợp giá trị lý nhỏ âm 24 Thời gian sử dụng hữu ích Thời gian sử dụng hữu ích • Các yếu tố cần xem xét xác định thời gian sử dụng hữu ích: • Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu • Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản • Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản • Hao mịn vơ hình • Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản CÔNG TY ABC CHUYÊN CHO THUÊ XE DU LỊCH CAO CẤP 25 Phương pháp khấu hao 26 Khấu hao đường thẳng • VAS 03 cho phép chọn phương pháp khấu hao sau: • Là phương pháp đơn giản sử dụng phổ biến • Mức khấu hao hàng năm xác định giá trị phải khấu hao chia cho thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ Phương pháp dựa nhân tố thời gian mà không quan tâm đến công suất hay mức độ sử dụng tài sản • Khấu hao đường thẳng • Khấu hao theo số dư giảm dần • Khấu hao theo sản lượng 27 28 Bài tập thực hành Công thức khấu hao đường thẳng • Có thơng tin TSCĐ sau: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ Giá trị TSCĐ tính khấu hao = X • • • • Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = 95.000.000 đ 5.000.000 đ năm 1.000.000 đơn vị • Yêu cầu Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Giá trị lý ước tính Thời gian sử dụng hữu ích ước tính Tổng số lượng sản phẩm SX ước tính • Tính tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng • Tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp đường thẳng x 100 Thời gian sử dụng hữu ích 29 30 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Khấu hao theo số dư giảm dần Công thức khấu hao theo số dự giảm dần • Phương pháp dựa sở sau: • Một số tài sản mang lại hiệu cao năm đầu giảm dần hiệu theo thời gian • Chi phí sữa chữa bảo trì ngày tăng theo thời gian sử dụng tài sản Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ • Trong phương pháp này, mức khấu hao xác định tỷ lệ khấu hao cố định nhân với giá trị cịn lại phải tính khấu hao Tỷ lệ khấu hao cố định xác định tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng nhân cho hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ 31 = = Giá trị lại TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Hệ số điều chỉnh 32 Bài tập thực hành Áp dụng thực tế • Theo cơng thức trên, cuối thời gian sử dụng ln tồn giá trị cịn lại tài sản Để tránh tình trạng này, thời điểm đó, nhiều doanh nghiệp chuyển từ phương pháp khấu hao giảm dần sang phương pháp đường thẳng • Thời gian để chuyển từ phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần sang phương pháp đường thẳng thời điểm mà mức khấu hao tính theo phương pháp số dư giảm dần nhỏ mức khấu hao tính theo phương pháp đường thẳng • Sử dụng liệu BTTH 5, tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp số dư giảm dần; cho hệ số điều chỉnh 33 34 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Khấu hao theo sản lượng Công thức khấu hao theo sản lượng • Phương pháp áp dụng cho tài sản mà mức độ sử dụng không năm Thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính số lượng sản phẩm : số lượng sản phẩm sản xuất, số máy chạy, số km xe chạy… • Theo phương pháp này, mức khấu hao hàng năm tính tỷ lệ khấu hao cho đơn vị sản phẩm nhân với số lượng sản phẩm sản xuất năm Mức trích khấu hao bình qn tính cho Ngun giá TSCĐ = đơn vị sản phẩm Mức trích khấu hao năm TSCĐ 35 = Số lượng sản phẩm sản xuất năm Sản lượng theo công suất thiết kế x Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm 36 Bài tập thực hành Lựa chọn phương pháp khấu hao • Sử dụng liệu BTTH 5, giả định sản lượng sản phẩm theo công suất thiết kế tài sản 1.000.000 đơn vị • Sản lượng sản phẩm ước tính qua năm sau: Năm 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Cộng Sản lượng 189.000 220.000 250.000 180.000 161.000 1.000.000 • Việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao tùy thuộc vào đặc điểm TSCĐ, quan hệ thời gian sử dụng hữu ích tài sản với lợi ích mà tài sản mang lại • Phương pháp khấu hao ảnh hưởng đáng kể đến kết kinh doanh DN 37 38 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k tốn Vi t Nam Bài tập thực hành Xem xét lại phương pháp khấu hao • VSA 03 quy định: • Sử dụng kết BTTH 5,6 để lập bảng so sánh mức khấu hao qua năm theo phương pháp Nhận xét • Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực quán, trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản • Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải định kỳ xem xét lại, thường cuối năm tài chính, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm 39 40 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam 10 Bài tập thực hành Xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích • Do thời gian sử dụng hữu ích xác định sở ước tính, vậy, cần định kỳ xem xét lại, thường vào cuối năm tài • Thời gian sử dụng hữu ích thay đổi do: • Cải thiện trạng thái tài sản vượt trạng thái tiêu chuẩn ban đầu • Các thay đổi kỹ thuật hay thay đổi nhu cầu sản phẩm máy móc sản xuất làm giảm thời gian sử dụng hữu ích • Chế độ sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình giúp kéo dài thời gian sử dụng hữu ích thực tế… • Cơng ty C có mơt TSCĐ hữu hình có ngun giá 100 triệu đồng, thời gian hữu dụng ước tính ban đầu 10 năm Công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng giá trị lý ước tính khơng đáng kể Sau sử dụng năm, vào trạng TSCĐ năm hành, Ban giám đốc đánh giá cịn sử dụng tài sản năm • Hãy tính mức khấu hao năm hành 41 42 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Thanh lý, nhượng bán Bài tập thực hành 10 • Cơng ty X: • Khi tài sản khơng cịn hữu ích DN hư hỏng, lỗi thời khai thác hiệu quả, DN lý hay nhượng bán: • TSCĐ loại trừ khỏi Bảng cân đối kế tốn, cách xóa bỏ ngun giá giá trị hao mịn lũy kế tài sản • Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình tính số chênh lệch thu nhập lý, nhượng bán với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐ hữu hình Các khoản phát sinh ghi nhận thu nhập khác hay chi phí khác Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Thanh lý TSCĐ hết thời gian sử dụng phân xưởng sản xuất có nguyên giá 500 triệu đồng Chi phí lý bao gồm: vật liệu phụ 300.000 đồng, chi tiền mặt 1.700.000 đồng; phế liệu thu hồi bán thu tiền mặt 23 triệu đồng (trong thuế GTGT 2.300.000 đồng) • Nhượng bán TSCĐ có nguyên giá 120 triệu đồng, khấu hao lũy kế 50 triệu đồng Giá bán chưa thuế 60 triệu đồng (thuế GTGT 10% ), thu tiền mặt • Hãy xác định ảnh hưởng nghiệp vụ đến Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 43 44 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k tốn Vi t Nam 11 Trình bày báo cáo tài Trình bày báo cáo tài • Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin: • Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin sau: • • • • • • • • • • Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; • Phương pháp khấu hao; thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; • Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố; Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng; Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý; Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình” 45 Bài tập thực hành 11 • Sử dụng Báo cáo tài hợp Vinamilk 2010 để trả lời câu hỏi sau: • Giá trị tài sản cố định hữu hình cuối năm tăng lên hay giảm xuống so với đầu năm? Tại sao? • Tính tỷ lệ gía trị cịn lại TSCĐHH so với nguyên giá đầu năm cuối kỳ Nhận xét • Loại TSCĐHH chiếm tỷ trọng lớn TSCĐ Vinamilk? 46 Bài tập thực hành 11 (tiếp theo) • Vinamilk sử dụng phương pháp để khấu hao TSCĐHH? • So sánh thời gian khấu hao phần thuyết minh sách kế tốn với thời gian khấu hao bình qn thực tế nhóm TSCĐHH • Đánh giá khả sử dụng TSCĐHH Vinamilk việc tạo doanh thu lợi nhuận? 47 48 12 Các chuẩn mực liên quan • Chuẩn mực chung –VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ VH – VAS 04 • Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH 50 Định nghĩa Các tiêu chuẩn • Một nguồn lực vơ hình TSCĐ vơ hình thỏa mãn tiêu chuẩn: • TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình • Có thể xác định được, • Khả kiểm sốt nguồn lực • Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai 51 52 13 Phân loại TSCĐVH Ghi nhận TSCĐVH • Theo VAS 04: Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vơ hình bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: • • • • • • • Quyền sử dụng đất; Nhãn hiệu hàng hoá (do mua); Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; • TSCĐ vơ hình triển khai • Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; • Ngun giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; • Thời gian sử dụng ước tính năm; • Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 53 Xác định nguyên giá • Tiêu chuẩn giá trị để ghi nhận TSCĐ vơ hình theo Thông tư 203/2009/TT-BTC từ 10 triệu đồng trở lên 54 Bài tập thực hành 12 • Nguyên giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng: • Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình trường hợp sau: • Chi tiền mặt 30 triệu đồng để mua sáng chế sản phẩm chi triệu đồng trả lệ phí đăng ký sở hữu sáng chế • Chi tiền gởi ngân hàng (tiền Việt Nam) để trả tiền mua nhà làm Cửa hàng giới thiệu bán lẻ sản phẩm với giá 500 lượng vàng (giá 40 triệu đ/lượng) Lệ phí trước bạ nhà nộp tiền mặt 20 triệu đồng Theo đánh giá công ty, giá trị tài sản sau : • Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi trả chậm có) • Các khoản thuế khơng hồn lại • Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Các trường hợp TSCĐ vơ hình có từ sáp nhập DN học học phần Kế tốn tài 55 • Giá trị kiến trúc cửa hàng : • Giá trị quyền sử dụng đất: 150 lượng vàng 350 lượng vàng 56 14 Bài tập thực hành 12 (tiếp theo) Trường hợp TSCĐVH tạo từ nội • Nhà nước cấp cho công ty quyền sử dụng Ha đất thời gian 30 năm để xây dựng xưởng chế biến Để sử dụng lô đất, công ty trả tiền gửi ngân hàng khoản sau: • Chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng: • Chi san lấp mặt bằng: • Chi phí khác: • Nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vô hình • Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu không ghi nhận TSCĐ vô hình mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • Tài sản vơ hình tạo giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn điều kiện quy định tỷ đồng 1,2 tỷ đồng 0,5 tỷ đồng • Công ty mua trả chậm nhãn hiệu hàng hoá Giá mua trả tỷ đồng Người bán cho trả chậm năm với giá 2,4 tỷ đồng • Chi đăng ký nhãn hiệu sản phẩm thương mại tiền mặt 20 triệu đồng Thủ tục phí đăng ký tốn tiền 57 58 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k tốn Vi t Nam Các điều kiện vốn hóa chi phí triển khai • Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; • Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; • Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; • Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; • Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hồn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; • Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vô hình đó; • Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình Các thí dụ giai đoạn triển khai 59 • Thiết kế, xây dựng thử nghiệm vật mẫu kiểu mẫu trước đưa vào sản xuất sử dụng; • Thiết kế dụng cụ, khuôn mẫu, khuôn dẫn khuôn dập liên quan đến cơng nghệ mới; • Thiết kế, xây dựng vận hành xưởng thử nghiệm khơng có tính khả thi mặt kinh tế cho hoạt động sản xuất mang tính thương mại; • Thiết kế, xây dựng sản xuất thử nghiệm phương pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ cải tiến 60 15 Bài tập thực hành 13 Bài tập thực hành 13 • Vào ngày 01.04.20X0, cơng ty Hồng Gia định tái cấu trúc nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh Cơng ty có hai phân xưởng X Y đặt hai thành phố khác sản xuất loại sản phẩm Ban giám đốc định chuyển toàn việc sản xuất sản phẩm phân xưởng Y vào phân xưởng X Phân xưởng X nâng cấp để đại hóa, cịn phân xưởng Y đóng cửa Các khoản chi tiêu phát sinh cho việc tái cấu trúc sau, cho biết chi phí vốn hóa • • • • • • Chi phí để tất tốn phân xưởng Y, gồm chi phí chấm dứt hợp đồng bồi thường cho nhân viên Chi phí nghiên cứu dự án khả thi thực công ty tư vấn việc xây dựng hệ thống lọc làm tăng công suất thiết bị Chi hỗ trợ cho nhân viên thuyên chuyển sang sở Chi phí phát triển cơng trình nghiên cứu sau hồn tất: - Phí tư vấn - Chi phí tiền lương nhân viên nghiên cứu - Chi phí huấn luyện nhân viên Chi phí sản xuất thử nghiệm Chi quảng cáo sản phẩm 40.000.000đ 30.000.000đ 10.000.000đ 25.500.000đ 15.000.000đ 14.000.000đ 23.300.000đ 12.000.000đ 61 62 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam Ghi nhận chi phí Bài tập thực hành 14 • Các khoản chi phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ: • Có tình sau cơng ty Cát Tường : • Chi tiền mặt trả tiền quảng cáo đăng bố cáo thành lập chi nhánh cơng ty 33.000.000đ (trong thuế GTGT 3.000.000đ) • Chi vẽ bảng hiệu tiền mặt 22.000.000đ (trong thuế GTGT 2.000.000đ) • Chi đào tạo nhân viên trả tiền gửi ngân hàng 15.000.000đ • Chi tiếp khách khoản chi khác nhân ngày khai trương trả tiền mặt 15.000.000đ • Chi phí thành lập doanh nghiệp • Chi phí đào tạo nhân viên • Chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập • Chi phí cho giai đoạn nghiên cứu • Chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mở chi nhánh • Các khoản chi ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh với thời gian tối đa năm • Xác định khoản chi vốn hóa để ghi nhận vào TSCĐ vơ hình 63 64 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam 16 Chi phí sau ghi nhận ban đầu Chi phí sau ghi nhận ban đầu • Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình: • Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự chất (kể trường hợp mua từ bên tạo từ nội doanh nghiệp) ln ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu; • Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể.” 65 Bài tập thực hành 15 Khấu hao • Trong năm 20X0, 20X1 20X2, Cơng ty Huy Hồng tiến hành nghiên cứu để phát triển sản phẩm mới, khoản chi phát sinh là: • Khấu hao việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Khấu hao TSCĐ vơ hình tương tự TSCĐHH cần lưu ý về: • Chi phí nghiên cứu năm 20X0 50 triệu đồng • Ngày 01.01.20X1 doanh nghiệp đủ điều kiện vốn hóa chi phí triển khai, chi phí triển khai năm 20X1 80 triệu đồng công ty xác định cơng trình nghiên cứu đạt kết tạo quy trình sản xuất sản phẩm Để cấp sáng chế cho cơng trình này, công ty chi thêm 30 triệu đồng để đăng ký quyền sở hữu trí tuệ • Năm 20X2, chi 30 triệu đồng trả thù lao cho luật sư để bảo vệ sáng chế vụ kiện • Cho biết khoản chi có vốn hóa để ghi nhận TSCĐ vơ hình hay khơng, giải thích 66 • Giá trị lý ước tính • Thời gian sử dụng hữu ích • Phương pháp khấu hao 67 68 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam 17 Giá trị lý Thời gian sử dụng hữu ích • Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình cần phải xem xét : • TSCĐ vơ hình có giá trị lý khi: • Có bên thứ ba thỏa thuận mua lại tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản; • Có thị trường hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản giá trị lý xác định thơng qua giá thị trường • Khi khơng có hai điều kiện nói trên, giá trị lý TSCĐ vơ hình xác định khơng (0) 69 70 Bài tập thực hành 16 Thời gian sử dụng hữu ích • Đối với phần mềm máy tính TSCĐ vơ hình nhanh chóng bị lạc hậu kỹ thuật, thời gian sử dụng hữu ích thường ngắn • Trong số trường hợp khó xác định thời gian dự tính sử dụng tài sản, đó, VAS 04 quy định thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm (ngoại trừ quyền sử dụng đất) • Nếu việc kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình đạt quyền pháp lý cấp khoảng thời gian xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình khơng vượt q thời gian có hiệu lực quyền pháp lý, trừ quyền pháp lý gia hạn • Khả sử dụng dự tính tài sản; • Vịng đời sản phẩm thơng tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự; • Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ; • Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại; • Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; • Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng; • Thời gian kiểm sốt tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; • Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình với tài sản khác doanh nghiệp • Có nghiệp vụ sau cơng ty Huy Hồng: • Mua lại giấy phép nhượng quyền kinh doanh với giá 50 triệu đồng Giấy phép có thời gian hiệu lực năm theo thỏa thuận thời gian hiệu lực kết thúc công ty tiếp tục gia hạn thêm 10 năm đáp ứng yêu cầu bên nhượng quyền • Mua sáng chế với giá 80 triệu đồng Chi phí đăng ký sáng chế 10 triệu đồng Thời gian có hiệu lực pháp lý năm • Được nhà nước cấp quyền sử dụng 30 đất thời gian 50 năm Các chi phí bỏ để có quyền sử dụng đất 800 triệu đồng 71 • Hãy xác định thời gian tính khấu hao loại TSCĐ nêu 72 Ngu n: Tìm hi u chu n m c k toán Vi t Nam 18 Phương pháp khấu hao Trình bày báo cáo tài • Ngồi vấn đề trình bày tương tự TSCĐHH, TSCĐ vơ hình phải thuyết minh thêm: • VAS 04 cho phép chọn phương pháp tương tự TSCĐHH Tuy nhiên, thường TSCĐVH khấu hao đường thẳng 73 • Lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trò quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản); • Giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị cịn lại tài sản • Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình 74 Bài tập thực hành 17 • Sử dụng Báo cáo tài hợp Vinamilk 2010 để trả lời câu hỏi sau: • Giá trị tài sản cố định vơ hình cuối năm tăng lên hay giảm xuống so với đầu năm? Tại sao? • Loại TSCĐVH chiếm tỷ trọng lớn TSCĐVH Vinamilk? • Vinamilk sử dụng phương pháp để khấu hao TSCĐVH? • Nhãn hiệu Vinamilk có ghi nhận vào TSCĐVH cơng ty không? 75 19 ... –VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ VH – VAS 04 • Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH 50 Định nghĩa Các tiêu chuẩn... mực liên quan Định nghĩa TSCĐHH • Chuẩn mực chung –VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ HH – VAS 03 • Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài • TSCĐ h u hình nh ng tài s n có hình... thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; • Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; • Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; • Tài sản vơ