bài giảng kế toán tài sản (phần 1) - đại học mở tp hồ chí minh

19/07/2013 Mục tiêu Sau h c xong chương sinh viên có th : Gi i thích đư c s b n ch t vi c phân lo i thuê tài thuê ho t đ ng Trình bày nguyên t c ghi nh n, đánh giá trình bày nghi p v thuê tài s n báo cáo tài Phân tích x lý giao d ch liên quan đ n thuê tài s n, c bên thuê bên cho thuê Phân bi t đư c ph m vi c a k toán thu k toán thuê tài s n Trình bày vi c t ch c cơng tác ch ng t ghi s k tốn chi ti t KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN NẦHP NẦHP NẦHP NẦHP TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM – KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Nội dung Các khái niệm nguyên tắc T ng quan v thuê tài s n M t s khái ni m b n Phân lo i thuê tài s n Ghi nh n thuê tài s n Giao d ch bán thuê l i (SV nghiên c u) Các khái ni m nguyên t c b n ng d ng vào h th ng tài kho n k toán M t s lưu ý đư i góc đ thu T ch c l p ch ng t , ghi s k toán chi ti t t ng h p Là thuê tài Là thuê ho t đ ng 19/07/2013 Hợp đồng thuê tài sản Các hình thức thuê Theo VAS 06, đo n 04, thuê tài s n là: “Là sự thoả thu n gi a bên cho thuê và bên thuê về vi c bên cho thuê chuy n quy n sử d ng tài s n cho bên thuê m t kho ng th i gian nh t đ nh để đư c nh n ti n cho thuê m t l n ho c nhi u l n” Thuê tài chính: “Là thuê tài s n mà bên cho thuê có sự chuy n giao ph n l n r i ro và l i ích g n li n v i quy n sở h u tài s n cho bên thuê Quy n sở h u tài s n có thể chuy n giao vào cu i th i h n thuê” Thuê ho t đ ng: Là thuê tài s n khơng ph i th tài chính” Vai trị thuê tài sản HĐKT Cung ng v n cho n n kinh t Góp ph n đ i m i cơng ngh , nhanh chóng d ng khoa h c công ngh m i Một số khái niệm Th i gian thuê: Là kho ng th i gian c a h p đ ng thuê tài s n không hu ngang c ng (+) v i kho ng th i gian bên thuê đư c gia h n thuê tài s n ghi h p đ ng, ph i tr thêm ho c khơng ph i tr thêm chi phí n u quy n gia h n xác đ nh đư c tương đ i ch c ch n t i th i m kh i đ u thuê tài s n Th i gian s d ng kinh t : Là kho ng th i gian mà tài s n đư c c tính s d ng m t cách h u ích ho c s lư ng s n ph m hay đơn v tương đương có th thu đư c t tài s n cho thuê m t ho c nhi u ngư i s d ng tài s n Th i gian s d ng h u ích: Là kho ng th i gian s d ng kinh t l i c a tài s n thuê k t th i m b t đ u thuê, không gi i h n theo th i h n h p đ ng thuê ng 19/07/2013 Hợp đồng khơng có quyền huỷ ngang Chuyển giao quyền sở hữu Là h p đ ng thuê tài s n mà hai bên không th đơn phương ch m d t h p đ ng, tr trư ng h p: Thuê tài chính: Hình th c pháp lý: Ch đư c quy n s d ng tài s n N i dung kinh t : V i h p đ ng không đư c đơn phương hu ngang, L i ích r i ro g n v i quy n s h u tài s n thuê thu c bên thuê Có s ki n b t thư ng x y Đư c s đ ng ý c a bên cho thuê; N u bên tho thu n m t h p đ ng m i v thuê tài s n ho c tài s n tương t ; Bên thuê toán thêm m t kho n ti n t i th i m kh i đ u thuê tài s n H t h n thuê tài Xác đ nh quy n s h u có đư c chuy n giao cho bên th khơng? Chi phí ph i toán thêm n u đư c chuy n giao quy n s h u tài s n thuê H p đ ng khơng có quy n hu ngang m i có th ràng bu c c hai bên vi c th c hi n h p đ ng đ m b o l i ích r i ro đư c chuy n t bên cho thuê sang bên thuê 10 Lãi suất giá trị Các khoản toán tiền thuê tối thiểu T l chi t kh u đ tính hi n giá c a kho n toán ti n thuê t i thi u thư ng lãi su t ng m đ nh h p đ ng thuê ho c lãi su t ghi h p đ ng Các kho n ti n thuê ph i tr : Là t ng s ti n bên thuê ph i tr cho bên cho thuê theo h p đ ng Các kho n toán ti n thuê t i thi u: Các kho n ti n bên thuê ph i tr + Giá tr l i c a tài s n cho thuê đư c đ m b o – Ti n hoàn tr chi phí d ch v thu – Ti n thuê phát sinh thêm Các kho n ti n thuê khác (n u có) T ng hi n giá c a kho n ti n thu t i thi u hi n giá c a giá tr l i c a tài s n thuê không đư c đ m b o b ng giá tr h p lý c a tài s n thuê 11 12 19/07/2013 Phần tiếp theo… Phân loại thuê tài sản M c đích Cơ s phân lo i T ng quan v thuê tài s n M t s khái ni m b n Phân lo i thuê tài s n Ghi nh n thuê tài s n 13 Mục đích phân loại thuê tài sản 14 Cơ sở phân loại thuê tài sản Xác đ nh rõ trách nhi m c a m i bên đ i v i tài s n thuê (qu n lý, s d ng, s a ch a, tốn…) Ghi nh n thơng tin v tài s n thuê s sách trình bày báo cáo tài Tiêu chu n b n đ phân bi t hình th c thuê “m c đ chuy n giao r i ro l i ích g n li n v i quy n s h u tài s n t bên cho thuê sang bên thuê.” 15 16 19/07/2013 Thuê tài sản quyền sử dụng đất Xem xét dấu hiệu thuê tài Riêng đ i v i trư ng h p thuê tài s n quy n s d ng đ t thư ng th ho t đ ng, đ t thư ng có th i gian s d ng kinh t vô h n quy n s h u không đư c chuy n giao cho bên thuê h t th i h n thuê, nên bên thuê không nh n ph n l n r i ro l i ích g n li n v i quy n s h u đ t Bên cho thuê chuy n giao quy n sở h u tài s n cho bên thuê h t th i h n thuê; T i th i m kh i đ u thuê tài s n, bên thuê có quy n l a ch n mua l i tài s n thuê v i m c giá c tính th p giá tr h p lý vào cu i th i h n thuê Th i h n thuê tài s n chi m ph n l n th i gian sử d ng kinh tế c a tài s n cho dù khơng có sự chuy n giao quy n sở h u; T i th i m kh i đ u thuê tài s n, giá tr hi n t i c a kho n toán ti n thuê t i thi u chi m ph n l n giá tr h p lý c a tài s n thuê; Tài s n thuê thu c lo i chuyên dùng mà ch có bên th có khả sử d ng khơng c n có sự thay đ i, s a ch a l n nào; 17 Xem xét dấu hiệu thuê tài 18 Thí dụ Ngày 01.7.20X0, Cơng ty Hưng Th nh ký h p đ ng cho Xí nghi p bánh k o Hoàng Anh thuê m t dây chuy n máy đóng gói Hưng Th nh mua dây chuy n vào ngày 01.7.20X0 v i giá 452.706.000 đ ng (giá chưa thu GTGT, thu su t 10%) Các u kho n c a h p đ ng thuê sau: N u bên thuê h y h p đ ng và đ n bù t n th t phát sinh liên quan đ n vi c h y h p đ ng cho bên cho thuê; Thu nh p ho c t n th t sự thay đ i giá tr h p lý c a giá tr l i c a tài s n thuê g n v i bên thuê; Bên thuê có khả ti p t c thuê l i tài s n sau h t h n h p đ ng thuê v i ti n thuê th p giá thuê thị trư ng Th i gian thuê: năm S ti n ph i tr h ng năm: 150 trđ/năm Th i gian s d ng kinh t : năm Giá tr cịn l i c tính sau h t th i gian thuê: 70 trđ Giá tr l i c a dây chuy n đư c đ m b o b i bên thuê: 50trđ 19 20 19/07/2013 Thí dụ Hướng dẫn Xét h p đ ng cho th có đư c hu ngang khơng? Xét quy n s h u có đư c chuy n giao k t thúc h p đ ng thuê khơng? Xét th i gian th có chi m ph n l n th i gian s d ng h u ích c a tài s n khơng? Xét giá tr hi n t i c a kho n ti n thuê t i thi u có chi m ph n l n giá tr h p lý c a tài s n thuê không? H p đ ng thuê có th h y ngang, n u t ý h y h p đ ng, bên thuê ph i b i thư ng m t kho n ti n tương đương năm ti n thuê S ti n 150 tri u đ ng mà Hoàng Anh ph i tr hàng năm cho Hưng Th nh bao g m c 30 tri u đ ng ti n chi phí b o dư ng b o hi m hàng năm Hưng Th nh toán h Khi h t h n năm, Hoàng Anh d đ nh s tr l i dây chuy n cho Hưng Th nh Yêu c u: Đây thuê tài hay thuê ho t đ ng? 21 22 Lãi suất ngầm định Tiền toán năm Lãi su t ng m đ nh c a h p đ ng lãi su t mà hi n giá c a kho n toán ti n thuê t i thi u hi n giá c a giá tr l i c a tài s n thuê không đư c đ m b o b ng v i giá tr h p lý c a tài s n th giá mua tài s n Ti n thuê ph i tr m i năm = S ti n ph i tr m i năm - Chi phí b o dư ng b o hi m tr l i cho Hưng Th nh = 150 tri u đ ng – 30 tri u đ ng = 120 tri u đ ng Giá tr l i đư c đ m b o = 50 tri u đ ng 23 24 19/07/2013 Lãi suất ngầm định (r%) Tính r% PV (các kho n toán ti n thuê t i thi u) + PV (giá tr cịn l i khơng đư c đ m b o) = 120 + 120/(1+r%) + 120/(1+r%)2 + 120/(1+r%)3 + 50/(1+r%)4 + 20/(1+r%)4 = 120 + 120/(1+r%) + 120/(1+r%)2 + 120/(1+r%)3 + 70/(1+r%)4 = Giá tr h p lý c a tài s n thuê = Giá mua tài s n = 452,706 tri u đ ng Dùng công th c excel: RATE(s năm c a h p đ ng, s ti n toán h ng năm, giá tr mua c a tài s n, s ti n toán vào cu i kỳ h n h p đ ng,0 ho c 1) N u toán cu i m i kỳ: N u toán đ u m i kỳ: =RATE(4,120000,-452706,70000,1) ==> r = 12% 25 26 Tính giá trị tiền tốn tối thiểu Kết luận thí dụ PV =120 + 120/(1+12%) + 120/(1+12%)2 + 120/(1+12%)3 + 50/(1+12%)4 = 120 + 107,143 + 95,663 + 85,414 + 31,776 = 439.996.000đ Đây h p đ ng thuê không th h y ngang Quy n s h u không đư c chuy n giao k t thúc h p đ ng thuê Th i gian thuê chi m 67% th i gian s d ng kinh t c a tài s n thuê Hi n giá c a kho n toán ti n thuê t i thi u chi m ph n l n (97%) giá tr h p lý c a tài s n thuê ==> Đây đư c coi h p đ ng thuê tài 27 28 19/07/2013 Ghi nhận tài sản bên thuê Đo n 19 VAS 01 - Chu n m c chung Trong m t s trư ng h p, tài s n không thu c quy n s h u c a doanh nghi p c vào n i dung kinh t c a tài s n đư c ph n nh y u t c a báo cáo tài Trư ng h p th tài chính, hình th c n i dung kinh t vi c doanh nghi p thuê thu đư c l i ích kinh t t vi c s d ng tài s n thuê đ i v i ph n l n th i gian s d ng h u ích c a tài s n, đ i l i doanh nghi p thuê có nghĩa v ph i tr m t kho n ti n x p x v i giá tr h p lý c a tài s n chi phí tài có liên quan GHI NHẬN TÀI SẢN THUÊ TÀI CHÍNH 30 29 Ghi nhận tài sản bên thuê Ghi nhận TSCĐ thuê tài VAS 06 qui đ nh, trư ng h p thuê tài chính, ph n l n r i ro l i ích g n li n v i quy n s h u tài s n đư c chuy n giao cho bên thuê, nên bên thuê ghi nh n tài s n thuê tài s n c a mình, đ ng th i ghi tăng m t kho n n dài h n v i giá tr giá tr h p lý c a tài s n thuê t i th i m kh i đ u thuê tài s n TSCĐ thuê tài đư c theo dõi b ng ch tiêu giá tr : Nguyên giá Hao mòn Giá tr l i 31 32 19/07/2013 Nguyên giá TSCĐ thuê tài Thí dụ Nguyên giá TSCĐ thuê tài đư c ghi nh n theo giá th p gi a giá tr h p lý c a tài s n thuê giá tr hi n t i c a kho n toán ti n thuê t i thi u Các chi phí tr c ti p phát sinh ban đ u có liên quan chi phí đàm phán, ký k t h p đ ng… đư c tính vào nguyên giá c a tài s n Ti p theo thí d 1, bi t thêm r ng xí nghi p Hoàng Anh ph i chi thêm m t kho n ti n 10.004.000đ cho vi c đàm phán ký k t h p đ ng thuê tài s n đ nh kỳ m i l n tr ti n hàng năm, Hồng Anh cịn ph i tr thêm 15 tri u đ ng ti n thu GTGT cho Hưng Th nh Yêu c u: Xác đ nh nguyên giá tài s n c đ nh thuê tài l p b ng chi t tính g c lãi thuê h ng năm theo b ng sau: 33 Hướng dẫn 34 Lời giải T ng s ti n ph i tr năm 120 x + 50 = 530 trđ, bao g m c g c lãi T i th i m thuê s ti n 120 trđ tr ch tr vào g c lãi thuê ch phát sinh su t th i gian thuê V i lãi su t ng m đ nh giá tr hi n t i c a kho n ti n thuê t i thi u 439.996.000đ Chênh l ch gi a s ti n ph i tr giá tr hi n t i c a ti n toán t i thi u lãi thuê tài 530.000.000 - 439.996.000đ = 90.004.000đ Ngày Khoản toán tiền tối thiểu Chi phí lãi vay với LS =12% Thanh tốn nợ gốc = 12% x 3=1-2 01.7.X0 Dư nợ lại 439.996.000 01.7.X0 120.000.000 319.996.000 01.7.X1 120.000.000 38.399.520 81.600.480 238.395.520 01.7.X2 120.000.000 28.607.462 91.392.538 147.002.982 01.7.X3 120.000.000 17.640.358 102.359.642 44.643.340 01.7.X4 35 120.000.000 50.000.000 5.356.660 44.643.340 Nguyên giá TSCĐ = 439.996.000 + 10.004.000 = 450.000.000đ 36 19/07/2013 Ghi nhận tài sản thuê hoạt động VAS 06, đo n 19 nêu rõ: “Các kho n tốn ti n th ho t đ ng (Khơng bao g m chi phí d ch v , b o hi m và b o dư ng) ph i đư c ghi nh n chi phí s n xu t, kinh doanh theo phương pháp đư ng th ng cho su t th i h n thuê tài s n, không phụ thu c vào phương th c toán” GHI NHẬN TÀI SẢN THUÊ HOẠT ĐỘNG 38 37 Thí dụ Ngày 01.9.20X0, Xí nghi p Minh Nh t thuê ho t đ ng m t xe t i nh c a công ty Đông Thành đ ch thành ph m giao cho khách hàng Th i gian thuê năm, ti n thuê hàng tháng tri u đ ng (giá chưa thu GTGT, thu su t 10%) toán m i quý (3 tháng) vào ngày cu i quý Ngay thuê, Minh Nh t ph i đ t c c m t s ti n b ng tháng ti n thuê S ti n đ t c c s đư c nh n l i ch m d t h p đ ng thuê Yêu c u: Xác đ nh kho n ti n toán c a Minh Nh t cho Đông Thành theo th i gian GHI NHẬN TÀI SẢN CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG 39 40 10 19/07/2013 Ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Doanh thu cho thuê hoạt động Tài s n cho thuê ho t đ ng v n tài s n c a bên cho thuê V n th hi n BCĐKT Trích kh u hao đ i v i tài s n cho thuê ho t đ ng s d ng sách kh u hao nh t quán v i tài s n tương t c a bên cho thuê VAS 06, đo n 26 quy đ nh: “Doanh thu cho thuê ho t đ ng ph i đư c ghi nh n theo phương pháp đư ng th ng su t th i h n cho thuê, không ph thu c vào phương th c toán, tr áp d ng phương pháp tính khác h p lý hơn.” 41 Chi phí cho thuê hoạt động 42 Thí dụ Các kho n chi tr c ti p ban đ u liên quan đ n vi c cho thuê đư c ghi nh n vào chi phí kỳ phát sinh ho c phân bở d n vào chi phí su t th i h n cho thuê phù h p v i vi c ghi nh n doanh thu cho thuê ho t đ ng L y l i thí d Yêu c u: Ghi nghi p v phát sinh t i công ty Đông Thành 43 44 11 ... quan GHI NHẬN TÀI SẢN THUÊ TÀI CHÍNH 30 29 Ghi nhận tài sản bên thuê Ghi nhận TSCĐ thuê tài VAS 06 qui đ nh, trư ng h p thuê tài chính, ph n l n r i ro l i ích g n li n v i quy n s h u tài s n đư... khái ni m b n Phân lo i thuê tài s n Ghi nh n thuê tài s n 13 Mục đích phân loại thuê tài sản 14 Cơ sở phân loại thuê tài sản Xác đ nh rõ trách nhi m c a m i bên đ i v i tài s n thuê (qu n lý, s... kinh t c a tài s n thuê Hi n giá c a kho n toán ti n thuê t i thi u chi m ph n l n (97%) giá tr h p lý c a tài s n thuê ==> Đây đư c coi h p đ ng thuê tài 27 28 19/07/2013 Ghi nhận tài sản bên thuê