bài giảng kế toán nợ phải trả - đại học mở tp hồ chí minh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Nội dung Quy định kế tốn có liên quan CHƯƠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ Những khái niệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn Một số lưu ý góc độ thuế Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả bao gồm việc ghi nhận, đánh giá trình bày báo cáo tài – Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả – Phân biệt phạm vi kế toán thuế liên quan đến nợ phải trả – Tổ chức thực chứng từ, sổ chi tiết sổ tổng hợp liên quan đến nợ phải trả Các chuẩn mực liên quan • VAS 01 - Chuẩn mực chung • VAS 18 – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng • VAS 21 – Trình bày BCTC Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận (tiếp) Những khái niệm Chuẩn mực kế toán liên quan Sự kiện xảy Định nghĩa điều kiện ghi nhận Nghĩa vụ Đánh giá Sự kiện & giao dịch xảy Trình bày cơng bố Nghĩa vụ Phải toán nguồn lực Số tiền xác định đáng tin cậy Số tiền đáng tin cậy Ví dụ 1: Phải trả người bán Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận  Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực  Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có đủ điều kiện: • • Nhận hàng hóa, dịch vụ Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Thời điểm lập báo cáo Số tiền xác định hóa đơn Phải trả đến hạn tốn Bị kiện khơng tốn, bị phạt trả trễ Ví dụ 2: Phải trả người lao động Bài tập thực hành Áp dụng cho trường hợp Chi phí lãi vay phải trả Sử dụng lao động Thời điểm lập báo cáo Số tiền xác định theo tính toán Phải trả đến hạn toán Thời điểm lập báo cáo Bị kiện khơng tốn, bị phạt trả trễ Bài tập thực hành Sự kiện xảy Áp dụng cho trường hợp Người mua trả tiền trước • Nợ phải trả phải phát sinh từ kiện/giao dịch phát sinh Thời điểm lập báo cáo khứ • Điều kiện ngăn chặn ghi nhận khoản phải trả chưa phải nghĩa vụ 12 Bài tập thực hành Nghĩa vụ • Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ: • Cơng ty A bán hàng có bảo hành năm Số tiền bảo hành – Nghĩa vụ pháp lý (legal obligation) nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng văn pháp luật hành – Nghĩa vụ liên đới (constructive obligation) nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sách họ ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể ước tính năm sau phải trả gồm: – 120 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm – 60 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm sau • Cơng ty A ghi nhận khoản dự phịng phải trả cho chi phí bảo hành BCTC cuối năm bao nhiêu? 13 Bài tập thực hành (tiếp) Thời điểm lập báo cáo 15 Ví dụ 3: Chi phí nghỉ mát • Cơng ty ABC có sách đài thọ vé cho cán du lịch nước hàng năm có thâm niên từ năm trở lên Đây sách nội thực nhiều năm qua, hợp đồng lao động • Kiểm tốn viên u cầu doanh nghiệp ước tính số tiền ghi nhận khoản phải trả Đúng hay sai? 16 Xác định cách đáng tin cậy Ví dụ 4: Vụ kiện S • Số tiền khoản phải trả phải có khả xác định cách đáng tin cậy • S quốc gia tiếng đạo luật nghiêm khắc liên quan đến môi trường Công ty X vi phạm luật bị quan môi trường xem xét hình phạt • Kết thúc niên độ, chưa có định thức theo luật S., số tiền cơng ty X bị phạt ước tính 20.000 USD Khó xác định Gần Chính xác Xác định cách đáng tin cậy 17 19 Ví dụ 4: Vụ kiện S (tiếp) Chắc chắn xảy • Doanh nghiệp chắn phải dùng lượng tiền để chi trả Dưới 50% Khả xảy thấp 50% - 90% Có thể Thời điểm lập báo cáo Trên 90% Chắc chắn 18 Dự phòng phải trả Giải thích • Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Một khoản dự phòng phải trả ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: – Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ kết từ kiện xảy – Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; – Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Xử lý Thuyết minh Điều kiện Chắc chắn xảy số tiền chưa xác định cách đáng tin cậy Có thể xảy DP phải trả Nợ phải trả Phản ảnh Ghi nhận vào nợ ước tính kế tốn vào phải trả nợ phải trả Chắc chắn xảy Số tiền ước tính cách đáng tin cậy Đã xảy Số tiền xác định cách xác Mức độ chắn độ tin cậy số tiền 21 Ví dụ 5: Vụ kiện G Nợ tiềm tàng • VAS 18 định nghĩa nợ tiềm tàng là: – “Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; – Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ không xác định cách đáng tin cậy” Nợ tiềm tàng Cơng ty G có hành vi gây hại mơi trường bị phát bị phạt Nghĩa vụ có phản ánh BCTC hay khơng? Tính chắn việc phải chấp nhận cáo buộc Tính chắn việc trả Tính chắn số tiền trả D 22 C B A Đánh giá nợ phải trả Trình bày nợ phải trả • Nợ phải trả phản ảnh theo giá gốc • Phân loại nợ ngắn hạn nợ dài hạn: – VAS 21 quy định: “Trong Bảng cân đối kế tốn • Nợ phải trả dài hạn phải sử dụng phương pháp chiết khấu dòng tiền để quy giá trị doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt (…) nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trường hợp tính chất • Các khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đánh giá lại cuối kỳ hoạt động doanh nghiệp phân biệt ngắn hạn dài hạn, (…) nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần” (đoạn 37) 25 Ví dụ 27 Phân biệt ngắn hạn - dài hạn • Một khoản chi phí bồi thường toán sau năm số tiền 300 triệu Giá trị khoản tiền bao nhiêu? Lãi suất khoản vay tương tự thị trường 15% • Nếu tốn năm 100 triệu, giá trị khoản chi phí bao nhiêu? • Nợ ngắn hạn khoản nợ phải trả thỏa mãn hai điều kiện: – Được dự kiến toán chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp; – Được tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • Nợ dài hạn nợ không thỏa mãn điều kiện nợ ngắn hạn 26 28 Bài tập thực hành (tiếp) Cấu trúc nợ ngắn hạn Doanh nghiệp ước tính khoản chi phí phải trả cho việc sửa chữa máy móc năm 20x1 103 triệu đồng Tiền thuê nhà phải trả quý 4.20x0 30 triệu đồng, đơn vị chưa trả tiền chưa nhận hố đơn bên cho th mà tự tính theo hợp đồng Khoản bồi thường cho việc sản phẩm gây hại cho người tiêu dùng chưa xác định số tiền tồ chưa xử Được biết khách hàng kiện từ tháng 10.20x0 đòi bồi thường 300 triệu đồng Tiền lương tháng 12.20x0 chưa tốn cho cơng nhân 140 triệu đồng Nợ ngắn hạn Các khoản nợ phải trả yếu tố cấu thành nguồn vốn ngắn hạn sử dụng chu kỳ hoạt động bình thường doanh nghiệp Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ • Bài tập thực hành Theo bạn khoản đưa nợ phải trả cơng ty, số tiền bao nhiêu? Tính tổng nợ phải trả cơng ty phân biệt nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn nợ phải trả khác 31 Trình bày nợ phải trả (tiếp) • Kế tốn cơng ty X dự định phản ảnh khoản sau vào nợ phải trả BCTC công ty ngày 31.12.20x0: Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn toán tháng 6.20x1 Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách năm thời hạn tốn ngày 1.4.20x1 Khoản nợ cơng ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trước Công ty M bỏ sót khoản nợ sổ sách Ngày 10.10.20x0, cơng ty M giải thể hồn tồn Tiền th cịn phải trả cơng ty th tài C 300 triệu đồng năm nữa, số phải trả năm 20x1 120 triệu đồng 30 • Hạn chế bù trừ tài sản nợ phải trả – VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ” 32 Bài tập thực hành Trình bày nợ phải trả (tiếp) • Số dư chi tiết đối tượng Phải trả người bán ngày 31.12.20x1 sau Yêu cầu trình bày vào khoản mục thích hợp BCTC Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có Cơng ty Phương Mai 2.20x1 250.000.000 Nhà máy Hùng Sanh 7.20x1 140.000.000 Công ty Hà Dũng 30.000.000 Ơng Tiến Đạt 2.20x2 180.000.000 Cơng ty Sơn Hà 7.20x2 20.000.000 Cửa hàng 12 Lê Lợi 4.000.000 A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phịng phải trả ngắn hạn 33 Trình bày nợ phải trả (tiếp) 35 Trình bày nợ phải trả (tiếp) • Thuyết minh chi tiết khoản phải trả: II Nợ dài hạn – Các khoản vay Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội – Thuế khoản phải nộp Phải trả dài hạn khác – Chi phí phải trả Vay nợ dài hạn – Các khoản phải trả, phải nộp khác Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm • Thuyết minh nợ tiềm tàng khoản cam kết Dự phòng phải trả dài hạn 34 36 Bài tập thực hành Ý nghĩa thơng tin • Đọc Báo cáo tài hợp Vinamilk 2012, nhận xét: Mức độ sử dụng đòn bảy tài cuối năm so với đầu năm? Sự thay đổi khả toán cuối năm so với đầu năm? Nếu lãi suất biến động, đánh giá ảnh hưởng đến báo cáo tài Vinamilk Vinamilk có phụ thuộc vào nguồn vốn ngắn hạn không? Vay dài hạn đến hạn trả năm 2013 bao nhiêu? • Địn bẩy tài doanh nghiệp • Khả tốn doanh nghiệp • Mức độ lệ thuộc vào vốn vay doanh nghiệp • Mức độ lệ thuộc vào nguồn vốn ngắn hạn doanh nghiệp 37 Bài tập thực hành (tiếp) Các tỷ số • • • • 39 Nợ phải trả lớn Vinamilk? Vinamilk có chiếm dụng nhiều nhà cung cấp khơng? Vinamilk nộp thuế năm 2012? Loại thuế chiếm tỷ trọng lớn nhất? Tình hình nợ thuế đến cuối năm 2012? Loại thuế chiếm tỷ trọng lớn nhất? 10 Tình hình nợ lương nhân viên Vinamilk có nghiêm trọng khơng? Giải thích? 11 Giải thích khoản chi phí phải trả cuối kỳ? Tỷ số nợ Tỷ số toán ngắn hạn Tỷ số nợ vay vốn chủ sở hữu Tỷ trọng nợ ngắn hạn tổng tài sản 38 40 Sơ đồ kế toán Phải trả người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước TK 331 TK 111, 112, 141, 311 Thanh toán, ứng trước tiền cho người bán TK 152/156, 211, 621 Giảm giá, hàng mua trả lại chiết khấu TM TK 133 TK 515 Mua chịu vật tư, hàng hóa, chi phí • Tài khoản sử dụng TK 152/156/ 241/621/627 • Nguyên tắc phản ánh TK 133 Mua chịu TSCĐ • Sơ đồ kế tốn TK 211/ 213 Chiết khấu toán hưởng 47 45 Bài tập thực hành Tài khoản sử dụng Mua hàng hóa chưa trả tiền cho người bán H, trị giá mua chưa có thuế GTGT 10% 75 triệu đồng Ứng trước tiền mua nguyên vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm cho người bán M 30 triệu đồng Thanh tốn tồn tiền hàng cho người bán H nghiệp vụ tiền mặt sau trừ khoản chiết khấu toán hưởng 2% Nhập kho nguyên vật liệu mua từ người bán M, trị giá có thuế GTGT 10% 35.200.000đ Phần chênh lệch tiền hàng tiền ứng trước 30 triệu đồng tốn tiền mặt 46 Nợ TK 333 Có • Thuế khấu trừ • Thuế GTGT đầu số thuế kỳ; GTGT hàng nhập phải • Thuế khoản nộp nộp • Thuế giảm trừ vào số • Thuế, phí, lệ phí khoản thuế phải nộp phải nộp vào Ngân sách NN • Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Dư Nợ: Dư Có: Số thuế khoản khác nộp Số thuế, phí, lệ phí khoản khác cịn phải nộp vào Ngân sách thừa Các tài khoản chi tiết • Tài khoản TK 3331 có tài khoản cấp 3: – Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu – Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập • Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt • Tài khoản 3333 – Thuế xuất, nhập • Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp • Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân • Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên • Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuế đất • Tài khoản 3338 – Các loại thuế khác • Tài khoản 3339 – Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Sơ đồ kế toán – Thuế giá trị gia tăng TK 3331 TK 133 Doanh thu thu nhập khác phát sinh Thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ TK 111/112/ 131 TK 111/ 112 131 TK 511/ 512 515/711 Thuế GTGT HBBTL, GGHB,CKTM TK 531/532/ 521 TK 111/ 112 Thuế GTGT hàng nhập trình bày phần thuế nhập Nộp thuế 49 51 Nguyên tắc phản ánh Sơ đồ kế tốn- Thuế xuất • Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp cho Nhà nước theo Luật định kịp thời phản ánh vào sổ kế tốn số thuế phải nộp • Doanh nghiệp phải thực nghiêm chinh việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản thuế, phí, lệ phí cho Nhà nước • Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp 50 TK 511 TK 3333 TK 111/112 Nộp thuế Thuế XK Doanh thu phải nộp bán hàng TK 111/ 112/131 52 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Có tình hình doanh nghiệp Q tháng 10.20x1 sau: Bán hàng chưa thu tiền, giá bán 200 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%) Xuất lơ hàng trị giá 2.000USD, tỷ giá 20.000đ/USD Thuế suất thuế xuất 5% Khấu trừ thuế GTGT vào cuối tháng, biết thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng 12 triệu đồng Trích tiền gởi ngân hàng nộp thuế GTGT thuế xuất Yêu cầu: Tính toán định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Ngày 28/10/20x1, Cty N nhập lơ hàng sợi, vải xuất xứ Ấn Độ để tiêu thụ nội điạ sau: STT Tên hàng Xuất xứ SL Đơn giá Thành tiền (USD) (USD) Vải polyester pha len Ấn độ 10.500m 3,5 36.750 Sợi polyester pha viscose Japan 14.800kg 0,95 14.060 53 Bài tập thực hành (tiếp) Sơ đồ kế toán- Thuế nhập TK 331 • Xác định giá tính thuế số tiền thuế phải nộp ngân sách, ghi TK 152/156 Giá mua chép vào tài khoản liên quan, biết: TK 3333 TK 111/112 - Thuế suất thuế NK 10%, thuế GTGT 10% DN nộp Thuế NK phải nộp Nộp thuế 55 đủ thuế vào ngày 28/12/2011 - Tỷ giá ngày 28/10/2011 20.600đ/USD • Lưu ý: Thuế GTGT hàng nhập tính giá Thuế GTGT phải nộp TK 3331 TK 133 mua cộng với thuế nhập 54 56 Bài tập thực hành 11 Sơ đồ kế tốn - Thuế tiêu thụ đặc biệt • Cty S nhập lô hàng rựơu F (Mỹ), hàng cập cảng SG – Cát Lái ngày 12/03/20x0, chưa tốn cho nước ngồi sau: TK 3332 TK 111/ 112 Nộp thuế Thuế TTĐB phải nộp TK 511/512 Thuế TTĐB hàng nhập phải nộp Doanh thu bán hàng TK 111/ 112/131 STT 152, 153, 156, 211… Tên hàng Kendall - Jackson wines (24chai/thùng) Vitiano wines (24chai/thùng) 57 Bài tập thực hành 10 Xuất xứ Số lượng Đơn giá (USD) Thành tiền (USD) Mỹ 240 (thùng) 288 69.120 Italy 180 (thùng) 168 30.240 59 Bài tập thực hành 11 (tiếp) • Nhà máy thuốc A bán lô hàng thuốc với giá bán chưa thuế GTGT 330 triệu chưa thu tiền khách hàng Tính thuế TTĐB thuế GTGT phải nộp ghi vào TK liên quan, biết: – Thuế suất thuế TTĐB 65% – Thuế suất thuế GTGT 10% • Cho biết hàng loại hàng phải chịu loại thuế sau: – Thuế nhập với thuế suất 56% – Thuế Tiêu thụ đặc biết với thuế suất 45% – Thuế GTGT với thuế suất 10% • Tỷ giá BQLNH ngày 12/03/20x0 20.400đ/USD • Xác định số thuế phải nộp hạch toán vào tài khoản kế toán • Lưu ý: – Giá tính thuế TTĐB cho hàng SX nước giá chưa có thuế TTĐB thuế GTGT – Giá tính thuế GTGT giá bán có thuế TTĐB Lưu ý: • Giá tính thuế TTĐB hàng nhập giá mua cộng thuế nhập • Giá tính thuế GTGT hàng nhập chịu thuế TTĐB giá mua cộng thuế nhập thuế TTĐB 60 58 Các khoản phải trả người lao động Sơ đồ kế toán - Thuế thu nhập doanh nghiệp hành TK 3334 TK 111/112 Hàng quý Nộp thuế • Khái niệm TK 8211 • Tài khoản sử dụng TK 911 Kết chuyển • Nguyên tắc phản ánh Cuối năm số tạm nộp • Sơ đồ kế toán < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp 63 61 Bài tập thực hành 12 Khái niệm  Trong năm, số thuế TNDN tạm nộp 40 triệu Cuối năm toán thuế xác định số phải nộp năm 48 triệu Viết bút toán phản ảnh số thuế cịn phải nộp  Nếu số thuế tốn cuối năm 34 triệu bút tốn phản ảnh số thuế nộp dư nào? 62 • Doanh nghiệp phải trả người lao động: – Tiền lương – Các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội theo quy định – Các khoản tiền thưởng • Doanh nghiệp phải chịu cho người lao động tính vào chi phí: – Các khoản tính theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn (phần doanh nghiệp chịu) • Doanh nghiệp khấu trừ lương NLĐ – Thuế thu nhập cá nhân – Các khoản tính theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn (phần NLĐ chiụ) – Các khoản khấu trừ vào lương khác 64 Bài tập thực hành 13 Tài khoản 334 - Phải trả người lao động Bên Nợ • Các khoản khấu trừ lương • Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng khoản khác trả cho NLĐ Bên Có • Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng khoản khác phải trả cho NLĐ Dư Có • Các khoản cịn phải trả cho NLĐ cuối kỳ • Định khoản nghiệp vụ phát sinh tháng 10.20x1 sau: Chi tiền mặt tạm ứng lương cho cơng nhân viên: 180.000.000đ Tính lương phải trả cho phận sau: – Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 200.000.000đ – Bộ phận nhân viên phân xưởng: 20.000.000đ – Bộ phận văn phòng: 50.000.000đ Khoản khấu trừ lương nhân viên văn phòng gồm: – Thuế thu nhập cá nhân: 4.000.000đ – Tạm ứng thừa: 500.000đ Khoản thưởng quý chi Quỹ khen thưởng 4.000.000đ 65 Sơ đồ kế tốn phải trả người lao động 67 Các khoản trích theo lương TK 334 • Khái niệm TK 138/ 141/ 333 TK 111/112 Các khoản phải khấu trừ vào lương/thu nhập NLĐ Ứng toán lương cho NLĐ, toán tiền BHXH cho NLĐ Lương khoản mang tính chất lương Tiền thưởng phải trả NLĐ từ quỹ KT-PL BHXH phải trả NLĐ • Tài khoản sử dụng TK 622/627/ 641/642 • Nguyên tắc phản ánh • Sơ đồ kế toán TK 353 TK 3383 66 68 Khái niệm Tài khoản 338x - Phải nộp, phải trả khác • Được xác định sở tiền lương: – DN chịu phần (được tính vào chi phí khấu trừ thuế TNDN) – Người lao động chịu phần (trừ vào lương) • Bảo hiểm xã hội nộp cho quan BHXH chi trả theo chế độ cho người lao động theo quy định • Bảo hiểm thất nghiệp nộp cho quan BHXH • Bảo hiểm y tế nộp cho quan BHYT • Kinh phí cơng đồn nộp cho Cơng đoàn chi phần DN theo quy định Bên Nợ Bên Có Trợ cấp BHXH trả cho CNV • Kinh phí cơng đồn chi đơn vị • Số BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ nộp cho quan quản lý • Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí SXKD • Trừ BHXH, BHTN, BHYT vào lương CNV • Được tốn BHXH, cấp bù KPCĐ có • Dư Có • BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ trích chưa nộp cho quan quản lý KPCĐ để lại chưa chi hết 69 71 Các tài khoản chi tiết Các khoản tính theo lương Mức tính BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ (Từ 01/01/2014) TK 338 - Phải trả, phải nộp khác có tiểu khoản • TK 3382 - Kinh phí cơng đồn BHXH BHTN BHYT KPCĐ Tổng • TK 3383 - Bảo hiểm xã hội Tính vào chi phí 18% 1% 3,0% 2% 24,0% • TK 3384 - Bảo hiểm y tế Trừ lương NLĐ 8% 1% 1,5% - 10,5% • TK 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp 26% 2% 4,5% 2% 34,5% Tổng 70 72 Các khoản vay ngắn hạn, dài hạn Sơ đồ kế tốn khoản trích theo lương TK 338 (2,3,4,9) (1) TK 111/112 • Tài khoản sử dụng 622/627/ 641/642 • Nguyên tắc phản ánh (3) (2) • Sơ đồ kế toán TK 334 (4) 75 73 Bài tập thực hành 14 Tài khoản 311- Vay ngắn hạn Tài khoản 341- Vay dài hạn • Sử dụng liệu tập thực hành 13 để tính tốn định khoản nghiệp vụ sau: Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN vào chi phí khấu trừ lương nhân viên theo tỷ lệ quy định Trợ cấp BHXH trả kỳ 2.800.000 đồng Nộp BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ cho tổ chức liên quan Thanh toán lương, thưởng cho người lao động tiền gửi ngân hàng Bên Nợ Bên Có Số tiền trả khoản vay Số tiền vay Dư Có Số tiền cịn nợ khoản vay chưa trả 74 76 Chi phí phải trả Nguyên tắc phản ánh • Kế tốn khoản vay phải theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay , số tiền vay trả (Gốc lãi vay), số tiền phải trả cho đối tượng cho vay, theo khế ước vay • Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc phản ánh • TK 311, 341 dùng phản ảnh nợ vay (nợ gốc) Lãi vay phải trả không phản ảnh vào tài khoản • Sơ đồ kế tốn • Cuối niên độ kế tốn, doanh nghiệp phải tính tốn lập kế hoạch vay dài hạn đến hạn trả niên độ kế toán để theo dõi có kế hoạch chi trả 79 77 Sơ đồ kế toán vay ngắn hạn, dài hạn Tài khoản 335- Chi phí phải trả TK 311/341 Bên Nợ Vay tiền TK 111/ 112 Trả nợ vay tiền Vay mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ TK 131 Trả nợ vay khoản thu nợ khách hàng TK 111/ 112 TK 152,156, 621, 627, 641 TK 133 Vay trả khoản nợ phải trả Bên Có • Các khoản chi trả thực tế phát sinh tính vào chi phí phải trả • Số chênh lệch chi phí phải trả > số chi phí thực tế ghi giảm chi phí • Chi phí phải trả dự tính trước ghi nhận vào chi phí SXKD Dư Có TK 331/ 333 338/ 315 78 • Chi phí phải trả tính vào chi phí SXKD thực tế chưa phát sinh 80 Bài tập thực hành 15 Nguyên tắc phản ánh Chỉ ghi nhận vào TK 335 khoản sau: • Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho cơng nhân sản xuất thời gian nghỉ phép • Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đặc thù việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp phêp trích trước chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch số năm • Chi phí thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng sản xuất • Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau (khi trái phiếu đáo hạn) • Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: Công ty A thực trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất triệu đồng Cuối tháng, lập bảng lương Theo lương phải trả cho phận sau: Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 20 triệu đồng (trong lương nghỉ phép phải trả trđ); Bộ phận NV phân xưởng: triệu đồng; Bộ phận văn phòng: 10 triệu đồng 81 Sơ đồ kế tốn tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất TK 335 TK 334 TK 622 Tiền lương nghỉ phép Sơ đồ kế tốn chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch TK 335 TK 111, 152, 334… Định kỳ trích trước tiền lương thực tế phải trả cho CNSX 83 nghỉ phép CNSX Chi phí thực tế phát sinh thời gian ngừng SX TK 627 Chi phí dự tính thời gian ngừng sản xuất Chênh lệch chi phí thực tế > Khoản chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả số trích trước lớn số trích Chênh lệch chi phí thực tế < số trích trước 82 84 Bài tập thực hành 16 Dự phịng phải trả • Cơng ty A có kế hoạch đóng máy để bảo dưỡng vào tháng 12 hàng năm Trong giai đoạn không sản xuất, doanh nghiệp phải trả lương cho công nhân sản xuất chi phí khác phân xưởng • Tổng chi phí ước tính 660 triệu, trích trước 11 tháng, tháng 60 triệu tiền lương cơng nhân sản xuất 50 triệu khoản khác phân xưởng 10 triệu • Tháng 12, tổng chi phí thực chi 620 triệu, tiền lương cơng nhân 540 triệu chi phí tiền 80 triệu Yêu cầu: thực định khoản cần thiết • Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc phản ánh • Sơ đồ kế tốn 87 85 Bài tập thực hành 17 Tài khoản 352- Dự phòng phải trả • Trình bày sơ đồ kế tốn trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tốn chi phí SCL TSCĐ Bên Nợ • • • Ghi giảm DP phải trả khoản chi phí phát sinh liên quan đến DP lập ban đầu Hoàn nhập DP phải trả doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ Ghi giảm dự phòng phải trả số DP năm < số DP năm trước Bên Có • Phản ánh số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí Dư Có • 86 Phản ánh số dự phòng phải trả có cuối kỳ 88 Bài tập thực hành 17 Nguyên tắc phản ánh • TK 352 phản ảnh tình hình khoản dự phòng phải trả lập sử dụng kỳ • Các khoản dự phịng phải trả thường lập bao gồm: – Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; – Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp; – Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn; – Dự phịng phải trả khác • Từ năm 2006, DN bán sản phẩm M có cam kết bảo hành năm cho khách hàng với số liệu sau 2006 2007 2008 2009 Doanh thu bán sản phẩm M 1000 1200 1400 400 Số dư DP đầu kỳ 80 100 110 Thực chi bảo hành kỳ 40 120 50 80 100 110 30 Dự kiến bảo hành cho sản phẩm bán năm hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế liên quan đến dự phòng bảo hành sản phẩm qua năm 89 Sơ đồ kế toán dự phòng phải trả 91 Quỹ khen thưởng phúc lợi TK 352 TK 111/152 Khoản chi phát sinh TK 711 • Tài khoản sử dụng Hồn nhập dự phịngbảo hành SP TK 642 • Khái niệm 627/641/642 Hồn nhập dự phịng bảo hành cơng trình TK 641 Khi trích lập dự phịng Hồn nhập dự phịng tái cấu • Sơ đồ kế toán 90 92 Khái niệm đặc điểm • Quỹ khen thưởng: – – – Các tài khoản chi tiết • Thưởng cuối năm thường kỳ cho CNV; Thưởng đột xuất cho cá nhân, tập thể DN; Thưởng cho cá nhân, đơn vị doanh nghiệp có quan hệ hợp đồng kinh tế mang lại lợi ích cho doanh nghiệp Quỹ phúc lợi: - Đầu tư, xây dựng, sửa chữa cơng trình phúc lợi công cộng doanh nghiệp; Chi cho hoạt động phúc lợi xã hội, thể thao, văn hóa tập thể CNV; Đóng góp cho quỹ phúc lợi xã hội; Trợ cấp khó khăn thường xuyên, đột xuất cho NLĐ lao động hưu • TK 3531: quỹ khen thưởng • TK 3532: quỹ phúc lợi • Tk 3533: quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Quỹ KT, PL trích từ LN sau thuế TNDN 93 95 Sơ đồ kế toán quỹ khen thưởng Tài khoản 353- Quỹ khen thưởng, phúc lợi Bên Nợ • Các khoản chi tiêu quỹ KT, PL • Giảm quỹ PL hình TSCĐ tính hao mịn, nhượng bán, lý, phát thiếu kiểm kê TSCĐ • Đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi TK 3531 Bên Có • Trích lập quỹ KT, PL • Quỹ PL hình thành TSCĐ TK 334 Chi khen thưởng cho NLĐ TK 111,112 Khi trích lập quỹ Chi thưởng cho cá nhân, đơn vị bên TK 421 Dư Có • Số quỹ KT, PL cịn doanh nghiệp 94 96 Sơ đồ kế toán quỹ phúc lợi Thuế kế toán TK 3532 TK Chi cho hoạt động phúc 111, 112 lợi, trợ cấp khó khăn, Khi trích lập quỹ TK 421 hoạt động từ thiện TK 214 Tính hao mịn TSCĐ đầu tư quỹ PL TK 3533 Kết chuyển NG TSCĐ hoàn thành từ quỹ PL Các khoản chi phí trích trước thường không thuế chấp nhận ngoại trừ trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ quy định theo TT 203 Các khoản dự phòng phải trả chấp nhận dự phịng trợ cấp thơi việc dự phịng chi phí bảo hành với mức quy định cụ thể theo TT 82/2003/TT-BTC TT 228/2009/TT-BTC 97 Bài tập thực hành 18 Doanh nghiệp tạm trích quỹ khen thưởng 30.000.000đ quỹ phúc lợi 20.000.000đ Trích quỹ khen thưởng để thưởng đột xuất cho công nhân sản xuất tiền mặt 10.000.000đ Chi tiền mặt 50.000.000đ để làm từ thiện(trích từ quỹ phúc lợi) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 99 Chứng từ kế toán Chứng từ cho khoản phải trả người bán Chứng từ cho khoản thuế GTGT phải nộp • Hóa đơn người bán • Phiếu nhập kho • Giấy báo Nợ ngân hàng • Hóa đơn bán hàng doanh nghiệp • Hóa đơn bán lẻ 100 Chứng từ kế tốn (tiếp) Chứng từ cho khoản phải trả người bán • Hóa đơn người bán • Phiếu nhập kho • Giấy báo Nợ ngân hàng Sổ sách kế toán Các sổ chi tiết cần phải mở cho: Chứng từ cho khoản thuế GTGT phải nộp • • • • • Hóa đơn bán hàng doanh nghiệp • Hóa đơn bán lẻ Các khoản phải trả người bán Thuế khoản phải nộp Các khoản vay Các khoản chi phí phải trả, dự phịng phải trả 101 Chứng từ kế toán (tiếp) Chứng từ cho khoản tốn cho người lao động • Bảng lương bảng tốn BHXH • Phiếu thu/Phiếu chi – Giấy báo Nợ/báo Có Chứng từ cho khoản vay • Giấy báo Nợ/Giấy báo Có • Phiếu thu/Phiếu chi 103 Kiểm soát nội Chứng từ cho khoản chi phí trích trước, dự phịng phải trả • Chứng từ ghi sổ (DN tự lập) • Các chứng từ toán 102 Các hoạt động kiểm soát nợ phải trả người bán • Phân chia trách nhiệm • Hệ thống sổ chi tiết • Xét duyệt tốn • Đối chiếu cơng nợ Các hoạt động kiểm sốt khoản thuế • Sử dụng dịch vụ • Kiểm soát chứng từ Các hoạt động kiểm soát khoản phải trả người lao động • Phân chia trách nhiệm • Thanh tốn qua ngân hàng • Cập nhật quy định 104 ... 4.000.000 A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo... độ • Bài tập thực hành Theo bạn khoản đưa nợ phải trả cơng ty, số tiền bao nhiêu? Tính tổng nợ phải trả cơng ty phân biệt nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn nợ phải trả khác 31 Trình bày nợ phải trả. .. khoản phải trả: II Nợ dài hạn – Các khoản vay Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội – Thuế khoản phải nộp Phải trả dài hạn khác – Chi phí phải trả Vay nợ dài hạn – Các khoản phải trả, phải