bài giảng kế toán công ty cổ phần (phần 1) - đại học mở tp hồ chí minh

Xử lý trên hệ thống tài khoản kế toán các nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ và tái phát hành cổ phiếu quỹ và vấn đề chia cổ tức tại công ty cổ phần Xác định

KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN TRƯỜNG ĐH MỞ TP.HCM

1

MỤC TIÊU

Trình bày các đặc điểm và cơ cấu tổ chức hoạt động của một công ty cổ phần

Phân biệt các trường hợp huy động vốn trong công ty cổ phần, các trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu.

Xử lý trên hệ thống tài khoản kế toán các nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ và tái phát hành

cổ phiếu quỹ và vấn đề chia cổ tức tại công ty cổ phần

Xác định được lãi cơ bản trên cổ phiếu

Trình bày cách thức tổ chức chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp các nghiệp vụ kế toán vốn chủ sở hữu trong công ty cổ phần.

2

NỘI DUNG

Tổng quan về công ty cổ phần

Các nghiệp vụ cơ bản về vốn của công ty cổ phần

Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán

Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp

Tài liệu tham khảo cho sinh viên

Luật doanh nghiệp năm 2005

VAS 30 – Lãi trên cổ phiếu

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN

Khái niệm

Đặc điểm của công ty cổ phần

Phân loại công ty cổ phần

Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần

5

KHÁI NIỆM

Công ty cổ phần là doanh nghiệp, trong đó:

o Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần;

o Cổ đông có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu là

ba và không hạn chế số lượng tối đa;

o Cổ đông chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp;

o Cổ đông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác (trừ trường hợp quy định không cho phép)

6

ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN

Như khái niệm trên

Có tư cách pháp nhân kể từ ngày được cấp giấy chứng

nhận đăng ký kinh doanh

Có quyền phát hành chứng khoán để huy động vốn

Vốn cổ phần

Lợi nhuận chưa phân phối

Thặng dư vốn CP

2 nguồn cơ bản của vốn chủ sở hữu

Cổ phần phổ thông

Cổ phần ưu đãi

Quỹ công ty

PHÂN LOẠI VỐN CHỦ SỞ HỮU

trong coâng ty coå phaàn

CÁC LOẠI CỔ PHẦN

Cổ phần phổ thông

Cổ phần ưu đãi:

o Cổ phần ưu đãi biểu quyết

o Cổ phần ưu đãi cổ tức

o Cổ phần ưu đãi hoàn lại

o Cổ phần ưu đãi khác do Điều lệ công ty quy định.

Cổ phần phổ thông không thể chuyển đổi thành cổ phần

ưu đãi Cổ phần ưu đãi có thể chuyển đổi thành cổ phần

phổ thông theo quyết định của Đại hội đồng cổ đông

9

CỔ PHẦN ƯU ĐÃI BIỂU QUYẾT

Cổ phần ưu đãi biểu quyết là cổ phần có số phiếu biểu quyết nhiều hơn so với cổ phần phổ thông Số phiếu biểu quyết của một cổ phần ưu đãi biểu quyết do Điều lệ công ty quy định

Cổ đông sở hữu cổ phần ưu đãi biểu quyết không được chuyển nhượng cổ phần đó cho người khác

Sau 3 năm phải chuyển thành cổ phần phổ thông

10

CỔ PHẦN ƯU ĐÃI CỔ TỨC

Cổ phần ưu đãi cổ tức là cổ phần được trả cổ tức với mức cao hơn

so với mức cổ tức của cổ phần phổ thông hoặc mức ổn định hằng

năm.

Cổ tức được chia hằng năm gồm cổ tức cố định và cổ tức thưởng.

Cổ tức cố định không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của công

ty Mức cổ tức cố định cụ thể và phương thức xác định cổ tức

thưởng được ghi trên cổ phiếu của cổ phần ưu đãi cổ tức.

Được nhận lại một phần tài sản còn lại tương ứng với số cổ phần

góp vốn vào công ty, sau khi công ty đã thanh toán hết các khoản

nợ, cổ phần ưu đãi hoàn lại khi công ty giải thể hoặc phá sản;

Cổ đông sở hữu cổ phần ưu đãi cổ tức không có quyền biểu quyết,

dự họp Đại hội đồng cổ đông, đề cử người vào Hội đồng quản trị và

Ban kiểm soát.

CỔ PHẦN ƯU ĐÃI HOÀN LẠI

Cổ phần ưu đãi hoàn lại là cổ phần được công ty hoàn lại vốn góp bất cứ khi nào theo yêu cầu của người sở hữu hoặc theo các điều kiện được ghi tại cổ phiếu của

cổ phần ưu đãi hoàn lại

Cổ đông sở hữu cổ phần ưu đãi hoàn lại không có quyền biểu quyết, dự họp Đại hội đồng cổ đông, đề cử người vào Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát

CỔ PHIẾU

Cổ phiếu là chứng chỉ do công ty cổ phần phát hành

hoặc bút toán ghi sổ xác nhận quyền sở hữu một hoặc

một số cổ phần của công ty đó Cổ phiếu có thể ghi tên

hoặc không ghi tên

13

PHẦN TIẾP THEO

Khái niệm

Đặc điểm của công ty cổ phần

Phân loại công ty cổ phần

Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần

14

PHÂN LOẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

Công ty cổ phần nội bộ ( Private company)

Công ty cổ phần đại chúng ( Public company)

Công ty cổ phần niêm yết ( Listed company)

15

CÔNG TY CỔ PHẦN NỘI BỘ

Chỉ phát hành cổ phiếu trong số những sáng lập ra công

ty, nhân viên và người lao động trong công ty và các pháp nhân là những đơn vị sáng lập

Đây là loại cổ phiếu ký danh không được chuyền nhượng hoặc chỉ được chuyển nhượng theo một số điều kiện nhất định trong nội bộ công ty

Việc tăng vốn của công ty rất hạn chế Công ty chỉ được vay vốn từ các tổ chức tín dụng hoặc tích lũy từ trong nội bộ công ty

16

CÔNG TY CP ĐẠI CHÚNG

Phát hành cổ phiếu rộng rãi ra công chúng, ngoài những

đối tượng nội bộ như công ty cổ phần nội bộ

Khi một công ty cổ phần lần đầu phát hành cỏ phiếu

rộng rãi ra công chúng, người ta gọi đó “trở thành đại

chúng” (Go public) Đợt phát hành đó được gọi là đợt

phát hành lần đầu cho công chúng (Initial Public offering

– IPO)

17

CÔNG TY CP NIÊM YẾT

Các công ty cổ phần đại chúng tiếp tục con đường phấn đấu để có đủ điều kiện được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán sẽ trở thành công ty niêm yết

Chứng khoán của họ sẽ được giao dịch trên thị trường chứng khoán tập trung

Được hưởng những điều kiện thuận lợi trong hoạt động sản xuất kinh doanh và huy động vốn

18

CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN

Đại hội đồng cổ đông

Hội đồng quản trị

Giám đốc hoặc tổng giám đốc

Ban kiểm soát (Có trên 11 cổ đông là cá nhận hoặc có

cổ đông là tổ chức sở hữu trên 50% số cổ phần)

ĐẠI DIỆN PHÁP LUẬT CỦA CTY CỔ PHẦN

Chủ tịch Hội đồng quản trị, hoặc:

Giám đốc, hoặc, Tổng giám đốc

CÁC NGHIỆP VỤ CƠ BẢN VỀ VỐN

Phát hành cổ phiếu

Mua, tái phát hành và hủy cổ phiếu quỹ

Chia cổ tức

Một số nghiệp vụ khác

21

Phát hành cổ phiếu thu tiền

Vốn đầu tư của chủ sở hữu sẽ ghi nhận theo mệnh giá

Chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành được ghi nhận tăng thặng dư vốn cổ phần

Chi phí phát hành cổ phiếu sẽ ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần

22

Thí dụ 1

Giả sử tại ngày 01/01/2010 công ty Y phát hành thêm

1.000.000 cổ phần, trong đó số lượng cổ phần ưu đãi

2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP

theo giá bán 12.000đ/CP thu bằng TGNH Chi phí cho

việc phát hành bằng TM là 80 trđ

Xác định:

o Vốn đầu tư của chủ sở hữu

o Thặng dư vốn cổ phần

23

Thí dụ 2

Giả sử lấy lại thí dụ 1, công ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, trong đó số lượng cổ phần ưu đãi 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP thu bằng ngoại tệ, giá bán 12.000đ/CP, tỷ giá thực tế 20.000đ/CP

Xác định:

o Vốn đầu tư của chủ sở hữu

o Thặng dư vốn cổ phần

24

Thí dụ 3

Giả sử lấy lại thí dụ 1, cổ phần ưu đãi 2.000.000 CP,

mệnh giá 10.000đ/CP được các cổ đông góp bằng tài

sản, các TS này được đánh giá theo giá thị trường

15.000.000.000đ (Tương đương 1.500.000 CP), phần

chênh lệch thu bằng TM

Xác định:

o Vốn đầu tư của chủ sở hữu

o Thặng dư vốn cổ phần

25

Phát hành cổ phiếu (Không thu tiền)

Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, từ quỹ Đầu tư phát triển, từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu) và từ quỹ khen thưởng, phúc lợi

Công ty cổ phần phải ghi sổ kế toán để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án đã được ĐHĐ cổ đông phê duyệt

26

Phát hành cổ phiếu (Không thu tiền)

Đối với nhà đầu tư: Chỉ ghi nhận tăng số lượng cổ phiếu

đang nắm giữ không ghi nhận tăng thêm giá trị khoản

đầu tư và không ghi nhận tăng thêm doanh thu hoạt

động tà chính

Cổ phiếu quỹ

Vốn cổ phần

Lợi nhuận chưa phân phối

Thặng dư vốn CP

2 nguồn cơ bản của vốn chủ sở hữu

Cổ phần phổ thông

Cổ phần ưu đãi

Quỹ công ty

Cổ phiếu quỹ

Cổ phiếu quỹ- cổ phiếu của công ty phát hành được công y mua lại.

Mục đích mua cổ phiếu quỹ

Để cải thiện hệ số tỷ suất lợi nhuận trên cổ phần và lợi nhuận

trên vốn chủ sở hữu

Giảm nguy cơ bị thôn tính thông qua cổ phần đa số

Gây tác động nhằm nâng giá cổ phần của công ty

Tạo nguồn cung cấp cổ phần cho nhân viên trong những

chương trình khuyến khích người lao động

Giảm số tiền phải trả cổ tức hàng năm

29

Mua cổ phiếu quỹ

Mua lại cổ phiếu của chính công ty đã phát hành gọi là

cổ phiếu quỹ Công ty có quyền mua lại không quá 30%

tổng số cổ phần phổ thông đã bán, một phần hoặc toàn

bộ cổ phần ưu đãi cổ tức đã bán

Giá trị cp quỹ = Giá mua CPQ + Chi phí mua CPQ

30

Thí dụ 4

Ngày 1/1/20x3, tổng số lượng của phiếu của VIC là 920

triệu cổ phiếu phổ thông đang lưu hành Đại hội cổ đông

đã thông qua việc mua lại tối đa 46 cổ phiếu quỹ với giá

thấp nhất đã đăng ký với SGD CK TP.HCM là

63.500đ/cp Giao dịch dự kiến từ ngày 2/1/20x3 đến

1/2/20x3

Đến ngày 1/1/20x3, tổng số cổ phiếu đã mua thành công

là 40 trđ cổ phiếu với giá tổng giá mua là 2.572 trđ, phí

giao dịch 2%/giá mua Tất cả đã thanh toán bằng TGNH

31

Tái phát hành CPQ và huỷ bỏ CPQ

Cố phiếu quỹ có thể được tái phát hành hoặc huỷ bỏ

Cổ phiếu quỹ sẽ được ghi giảm theo giá bình quân

Chi phí tái phát hành CPQ được ghi giảm thặng dư vốn

cố phần

Khi huỷ bỏ CPQ, kế toán ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu theo mệnh giá và ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần là phần chênh lệch lớn hơn giữa giá trị CPQ và mệnh giá của cổ phiếu

32

Thí dụ 5

Ngày 15/7/20x7, VIC tái phát hành 20 trđ cổ phiếu đã

mua ở năm 20x3, giá bán bình quân là 75.000đ/cổ phiếu

thu bằng TGNH

Chi phí tái phát hành cổ phiếu quỹ thanh toán bằng

TGNH bằng 2%/giá trị giao dịch của cổ phiếu

33

Thí dụ 6

Ngày 24/9/20x8, VIC quyết định huỷ 10 trđ cổ phiếu quỹ

đã mua ở năm 20x3 Cổ phiếu VIC có mệnh giá 10.000đ/cp

34

Cổ phiếu thưởng

Là việc phát hành thêm cổ phần cho các cổ đông hiện

hữu Số lượng cổ phiếu thưởng phải phát hành tuỳ

thuộc vào số lượng cổ phiếu đang lưu hành và tỷ lệ cổ

phiếu thưởng

Phát hành cổ phiếu thưởng không huy động thêm vốn,

không làm thay đổi tổng tài sản, nợ và tổng vốn chủ sở

hữu

Thí dụ 7

Năm 20/12/20x0, DSN phát hành cổ phiếu thưởng cho

cổ đông hiện hữu từ thặng dư vốn cổ phần Tổng số lượng cổ phiếu đang lưu hành tại thời điểm phát hành

cổ phiếu thưởng là 80 tr cổ phiếu Tỷ lệ thưởng cổ phiếu

là 2:1 Mệnh giá cổ phiếu DSN là 10.000đ/cp

Chi phí phát hành cổ phiếu thưởng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng 40 trđ

CHIA CỔ TỨC

Cổ tức trả cho cổ phần ưu đãi được thực hiện theo các

điều kiện áp dụng riêng cho mỗi loại cổ phần ưu đãi

Cổ tức trả cho cổ phần phổ thông được xác định căn cứ

vào số lợi nhuận sau thuế đã thực hiện và khoản chi trả

cổ tức được trích từ nguồn lợi nhuận giữ lại của công ty

o Chia cổ tức bằng tiền

o Chia cổ tức bằng cổ phiếu

o Chia cổ tức bằng tài sản khác

37

Thí dụ 8

Ngày 12/4/20x1, SCR công bố chia cổ tức bằng cổ phiếu

tỷ lệ 15% cho niêm độ 20x0, lấy từ lợi nhuận sau thuế

Tổng số lượng cổ phiếu phải phát hành là 4,5 triệu cp

Mệnh giá CP SCR là 10.000đ/cp

Ngày 21/7/20x1, SSI quyết định dụng 2 triệu cổ phiếu quỹ để chia cổ tức năm 20x0 cho cổ đông Cổ phiếu SSI

có mệnh giá là 10.000đ/cp Giá gốc 1 cổ phiếu quỹ là 11.200đ/cp

38

PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU

Công ty cổ phần có quyền phát hành trái phiếu, trái

phiếu chuyển đổi và các loại trái phiếu khác theo quy

định của pháp luật và Điều lệ công ty

Trong trường hợp Điều lệ công ty không quy định khác

thì Hội đồng quản trị có quyền quyết định loại trái phiếu,

tổng giá trị trái phiếu và thời điểm phát hành, nhưng phải

báo cáo Đại hội đồng cổ đông tại cuộc họp gần nhất

39

PHẦN TIẾP THEO …

Tổng quan về công ty cổ phần

Các nghiệp vụ cơ bản về vốn của công ty cổ phần

Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán

Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp

40

LÃI TRÊN CỔ PHIẾU

VAS 30 – Lãi trên cổ phiếu

o Doanh nghiệp phải tính lãi cơ bản trên cổ phiếu theo các khoản

lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ

thông của công ty mẹ.

o Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính bằng cách chia lợi nhuận

hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của

công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền của số cổ

phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ (mẫu số).

o Đánh giá lợi ích từ kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong

kỳ báo cáo mà mỗi cổ phiếu cổ thông công ty mẹ mang lại.

41

CÔNG THỨC TÍNH LÃI TRÊN CP

42

LÃI CƠ BẢN TRÊN

LỢI NHUẬN/LỖ PHÂN BỔ CHO CỔ

ĐÔNG SỞ HỮU CỔ PHIẾU PHỔ THÔNG

SỐ BÌNH QUÂN GIA QUYỀN CỦA CỔ PHIẾU ĐANG LƯU HÀNH TRONG KỲ

LỢI NHUẬN/LỖ PHÂN BỔ CHO CỔ PHIẾU PHỔ THÔNG

LỢI NHUẬN/LỖ PHÂN BỔ

Khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ sau khi được điều chỉnh bởi cổ tức của

cổ phiếu ưu đãi, những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán cổ phiếu ưu đãi và những tác động tương tự của cổ phiếu ưu đãi đã được phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu

LỢI NHUẬN/LỖ PHÂN BỔ

Lấy chỉ tiêu lợi nhuận/lỗ sau thuế trong kỳ - Các khoản

điều chỉnh giảm + Các khoản điều chỉnh tăng

45

Các khoản điều chỉnh giảm

Cổ tức cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi không lũy kế

được thông báo trong kỳ báo cáo và cổ tức của cổ phiếu ưu đãi luỹ

kế phát sinh trong kỳ báo cáo.

Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh

toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ của cổ phiếu ưu đãi khi

công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi của người sở hữu.

Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu phổ

thông hoặc các khoản thanh toán khác thực hiện theo điều kiện chuyển đổi có lợi tại thời điểm thanh toán với giá trị hợp lý của

cổ phiếu phổ thông đựơc phát hành theo điều kiện chuyển đổi

gốc.

46

CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI KHÔNG LUỸ KẾ

Cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế là loại cổ phiếu mà nếu trong

một kỳ kế toán năm nào đó công ty bị lỗ hoặc 1 lý do khác mà

công ty không thông báo trả cổ tức cho người nắm giữ cổ

phiếu ưu đãi thì số cổ tức này sẽ không được chuyển sang

các kỳ sau để chi trả.

Khi tính lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho cổ phiếu phổ

thông phải lấy chỉ tiêu lợi nhuận (lỗ) trong kỳ trừ đi số cổ tức

của cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế được thông báo trong kỳ.

47

Cổ tức của

cổ phiếu ưu đãi

Tỷ lệ cổ tức của

cổ phiếu ưu đãi cổ phiếu ưu đãiMệnh giá của

Thí dụ 9

48

Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005

Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN

Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân

bổ cho cổ phiếu phổ thông

Công ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế trị giá 100.000.000 đ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông trong các năm 2002 đến 2005, như sau (trđ):

Yêu cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông

CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI LUỸ KẾ

Loại cổ phiếu được bảo đảm thanh toán cổ tức, kể cả trong

một số kỳ kế toán năm công ty không thông báo thanh toán

hoặc chỉ thông báo thanh toán được một phần thì số cổ tức

chưa thanh toán được cộng dồn và công ty phải trả số cổ tức

này trước khi trả cổ tức của cổ phiếu phổ thông.

Khi tính lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho cổ phiếu phổ

thông phải lấy chỉ tiêu lợi nhuận (lỗ) sau thuế thu nhập doanh

nghiệp trong kỳ trừ đi số cổ tức ưu đãi phát sinh trong kỳ Giá

trị này không bao gồm số cổ tức ưu đãi luỹ kế liên quan đến

các kỳ trước.

49

Thí dụ 10

Công ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi lũy kế trị giá 100.000.000 đ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân

bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông trong các năm 2002 đến

2005, như sau (trđ):

50

Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005

Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN

Cổ tức ưu đãi luỹ kế phát sinh trong kỳ

Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân

bổ cho cổ phiếu phổ thông

Yêu cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông

Thí dụ 11

Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại

số cổ phiếu ưu đãi có mệnh giá 50.000.000 đ với giá

80.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh

nghiệp trong kỳ của công ty là 200.000.000 đ

Yêu cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông

Thí dụ 12

Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại

số cổ phiếu ưu đãi trước thời hạn Để thực hiện được điều này công ty phải trả cho người nắm giữ thêm một khoản tiền ngoài cam kết ban đầu là 20.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ của công ty là 200.000.000 đ

Yêu cầu: Tính lãi (lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông